税收筹划-第五章.pptx

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1、税税 收收 筹筹 划划v案例导入案例导入5-15-1 某工程承包公司某工程承包公司A A承揽一座办公大楼的承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价为建筑工程，工程总造价为27002700万元，施工万元，施工单位为另一家公司单位为另一家公司B B，承包金额为，承包金额为22502250万万元。元。 思考：可选择的承包方式有哪些？纳税义思考：可选择的承包方式有哪些？纳税义务如何？务如何？ 工程承包公司工程承包公司A A可以采取两种方式：可以采取两种方式： 方式一：方式一：工程承包公司工程承包公司A A与施工单位与施工单位B B签订分签订分 包合同。包合同。 工程承包公司工程承包公司A A应纳营业税应

2、纳营业税 = =（2700270022502250）3%=13.5(3%=13.5(万元万元) ) 方式二：方式二：工程承包公司工程承包公司A A与施工单位与施工单位B B不签订不签订分包合同分包合同, , 负责组织协调工作。负责组织协调工作。 工程承包公司工程承包公司A A应纳营业税应纳营业税 = =（2700270022502250）5%=22.5(5%=22.5(万元万元) )建筑业建筑业服务业服务业第五章第五章 营业税的税收筹划营业税的税收筹划一、营业税纳税人的税收筹划一、营业税纳税人的税收筹划二、营业税征税范围的税收筹划二、营业税征税范围的税收筹划四、营业税税率的税收筹划四、营业税税

3、率的税收筹划三、营业税计税依据的税收筹三、营业税计税依据的税收筹划划 第五章第五章 营业税税收筹划营业税税收筹划u 第一节第一节 营业税纳税人的税收筹划营业税纳税人的税收筹划u 第二节第二节 营业税征收范围的税收筹划营业税征收范围的税收筹划u 第三节第三节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划u 第四节第四节 营业税税率的税收筹划营业税税率的税收筹划第一节第一节 营业税纳税人的税收筹划营业税纳税人的税收筹划一、纳税人的法律界定一、纳税人的法律界定学过的营业税法学过的营业税法关于纳税人的规定关于纳税人的规定有哪些？有哪些？ 根据根据中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行

4、条例在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让转让无形资产无形资产或者或者销售不动产销售不动产的单位和个人，为的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当缴纳营业税。应当缴纳营业税。第一节第一节 营业税纳税人的税收筹划营业税纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划（一）避免成为纳税义务人（一）避免成为纳税义务人（二）纳税人之间的合并（二）纳税人之间的合并 v合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，各方相互提供服务的行为属

5、于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。而这种内部行为是不缴纳营业税的。（三）利用兼营销售与混合销售（三）利用兼营销售与混合销售 第五章第五章 营业税税收筹划营业税税收筹划u 第一节第一节 营业税纳税人的税收筹划营业税纳税人的税收筹划u 第二节第二节 营业税征收范围的税收筹划营业税征收范围的税收筹划u 第三节第三节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划u 第四节第四节 营业税税率的税收筹划营业税税率的税收筹划第二节第二节 营业税征税范围的税收筹划营业税征税范围的税收筹划一、征税范围的法律界定一、征税范围的法律界定学过的营业税法学过的营业税法关于征税范围的规定关于征税范围的规

6、定有哪些？有哪些？ 交通运输业交通运输业 建筑业建筑业 金融保险业金融保险业 邮电通信业邮电通信业 文化体育业文化体育业 娱乐业娱乐业 服务业服务业 转让无形资产转让无形资产 销售不动产销售不动产第二节第二节 营业税征税范围的税收筹划营业税征税范围的税收筹划一、征税范围的法律界定一、征税范围的法律界定陆路运输、水路运输、航空运陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、输、管道运输、装卸搬运装卸搬运建筑、安装、修缮、装饰、建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业其他工程作业代理业、旅店业、饮食业、旅游代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等业、仓储业、租赁业、广告业等第二节第二节 营业

7、税征税范围的税收筹划营业税征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划v 1.选择合理的合作建房方式选择合理的合作建房方式 合作建房，是指一方提供土地使用权，另一合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。方提供资金，双方合作，建造房屋。纯粹纯粹“以物易物以物易物”方式方式成立成立“合营企业合营企业”方式方式v案例案例5-2 教材教材P144 A、B两企业合作建房，两企业合作建房，A提供土地使用权，提供土地使用权，B提供资金。提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑双方均分。完工后，经有

8、关部门评估，该建筑物价值物价值1000万元，于是万元，于是A、B各分各分500万元房屋。万元房屋。 思考：企业的纳税义务如何？是否存在筹划空思考：企业的纳税义务如何？是否存在筹划空间？间？v案例分析：案例分析： A企业企业 转让土地使用权转让土地使用权 应缴纳营业税的义务应缴纳营业税的义务 A应纳的营业税应纳的营业税=无形资产转让额无形资产转让额*营业税税率营业税税率 =500*5%=25万元万元第二节第二节 营业税征税范围的税收筹划营业税征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划v案例分析：案例分析： B企业企业 销售不动产销售不动产 应缴纳营业税的义务应缴纳营业税的义务

9、 B应纳的营业税应纳的营业税=不动产销售额不动产销售额*营业税税率营业税税率 =500*5%=25万元万元第二节第二节 营业税征税范围的税收筹划营业税征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划v筹划思路：筹划思路：vA企业以土地使用权、企业以土地使用权、B企业以货币资金合股企业以货币资金合股成立成立合营企业合营企业，合作建房，房屋建成后双方采，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。取风险共担、利润共享的分配方式。v税法依据：税法依据：现行营业税法规定，以无形资产现行营业税法规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同投资入股，参与接受投资方的

10、利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税承担投资风险的行为，不征收营业税。v2.选择合理的材料供应方式选择合理的材料供应方式 筹划思路：筹划思路：建筑安装企业应尽量不将设备价值建筑安装企业应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装。备，建筑安装企业只负责安装。法律规定：法律规定：营业税暂行条例规定，从事建营业税暂行条例规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款；从事安装工程

11、作业，凡所安装的设备的价款；从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。价款。v案例案例5-3 教材教材P145v某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费后，决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位自行采购提供。万元，设备由建设单位自行采购提供。v安装企业提供设备

12、应纳营业税安装企业提供设备应纳营业税=2003%=6万元万元 v安装企业不提供设备应纳营业税安装企业不提供设备应纳营业税 =203%=0.6（万元）（万元） v3.不动产销售的税收筹划不动产销售的税收筹划 在不动产销售业务中，每一个流转环节都在不动产销售业务中，每一个流转环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此，应尽量减少流转环节，以取得节税因此，应尽量减少流转环节，以取得节税利益。利益。 v案例案例5-4 某木材公司欠银行贷款本息共计某木材公司欠银行贷款本息共计1500万元，万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢逾期无力偿还。经与银行协商，以

13、本公司一幢营业大楼作价营业大楼作价1800万元，抵顶贷款本息，同时万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付木材公司银行再支付木材公司300万元。银行将上述营万元。银行将上述营业大楼又以业大楼又以1800万元的价格转让给某商业大厦。万元的价格转让给某商业大厦。思考：纳税义务如何？如何筹划安排？思考：纳税义务如何？如何筹划安排？ v案例分析：案例分析： 木材公司将营业大楼作价木材公司将营业大楼作价1800万元转让给银万元转让给银行，应按行，应按“销售不动产销售不动产”税目征收税目征收5%的营业税。的营业税。银行将该大楼转让后，仍需按银行将该大楼转让后，仍需按“销售不动产销售不动产”缴纳营业税。缴纳营业税

14、。 木材公司应营业税木材公司应营业税=18005%=90（万元）（万元） 银行应纳营业税银行应纳营业税=（1800-1500）5% =15（万元）（万元）v筹划思路：筹划思路：减少流转环节减少流转环节v银行先找到购买方银行先找到购买方商业大厦，由木材公司与商业大厦，由木材公司与商业大厦直接签订房屋买卖合同，商业大厦向商业大厦直接签订房屋买卖合同，商业大厦向木材公司支付人民币木材公司支付人民币1800万元，木材公司再以万元，木材公司再以银行存款偿还银行银行存款偿还银行1500万元。这样就免除了银万元。这样就免除了银行应纳行应纳15万元的营业税。万元的营业税。 第五章第五章 营业税税收筹划营业税税

15、收筹划u 第一节第一节 营业税纳税人的税收筹划营业税纳税人的税收筹划u 第二节第二节 营业税征收范围的税收筹划营业税征收范围的税收筹划u 第三节第三节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划u 第四节第四节 营业税税率的税收筹划营业税税率的税收筹划第三节第三节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定学过的营业税法关于学过的营业税法关于计税依据的规定计税依据的规定有哪些？有哪些？第三节第三节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营营业税的

16、计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的销售额，它是纳税人向对方收取的全部价款和价全部价款和价外费用外费用，如手续费、基金、集资费、代收款项以，如手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。及其他各种性质的价外费用。u交通运输业：交通运输业： 运输企业自中国境内运送旅客或货物出境，在运输企业自中国境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他企业承运的，以全程运费减去支境外改由其他企业承运的，以全程运费减去支付给该承运企业的运费后的余额计税。付给该承运企业的运费后的余额计税。u建筑业

17、：建筑业：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，均应包括工程所用原材料及与对方如何结算，均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。其他物资和动力的价款在内。总承包人将工程分包或转包的，以总承包额减总承包人将工程分包或转包的，以总承包额减去分包或转包的余额计税。去分包或转包的余额计税。u金融业：金融业：外汇、有价证券、期货买卖业务：外汇、有价证券、期货买卖业务：以卖出价减以卖出价减去买入价的余额计税。去买入价的余额计税。贷款业务：贷款业务：以贷款利息为营业额。（人民银行以贷款利息为营业额。（人民银行的贷款业务不征税；的贷款业务不征

18、税；转贷业务转贷业务以贷款利息减去以贷款利息减去借款利息的余额计税）借款利息的余额计税）融资租赁业务：融资租赁业务：以向承租人收取的全部价款和以向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租人承担的出租货物的实际成价外费用减去出租人承担的出租货物的实际成本后的余额计税。本后的余额计税。u服务业：服务业：广告业：广告业：以收入全额计税。以收入全额计税。旅游业：旅游业：组织在中国境内旅游的，以收取的旅组织在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付的房费、餐费、交通、游费减去替旅游者支付的房费、餐费、交通、门票等的余额计税。在境外改由其他企业接团门票等的余额计税。在境外改由其他企业接团的，以全程旅费

19、减去支付给接团企业后的余额的，以全程旅费减去支付给接团企业后的余额计税。计税。u娱乐业：娱乐业：向顾客收取的全部费用。向顾客收取的全部费用。第三节第三节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划二、计税依据的税收筹划二、计税依据的税收筹划v1.加大税前扣除项目加大税前扣除项目v2.分解营业额分解营业额 营业税计税依据的筹划营业税计税依据的筹划：通过合理合法地通过合理合法地缩小营业额，扩大税前扣除项目的办法达到减缩小营业额，扩大税前扣除项目的办法达到减轻税负的目的。轻税负的目的。v案例案例5-5 教材教材P148 北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商北京某展览公司的主要业务是帮助外地客

20、商在北京举办各种展览会，在北京市上推销其商在北京举办各种展览会，在北京市上推销其商品，是一家中介服务公司。品，是一家中介服务公司。2010年年10月，该展月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了吸引了100家客商参展，对每家客商收费家客商参展，对每家客商收费2万元，万元，营业收入共计营业收入共计200万元。其中支付给展览馆租金万元。其中支付给展览馆租金100万元。万元。试分析不同会计主体的纳税义务？试分析不同会计主体的纳税义务？ v案例分析：案例分析： 展览公司：展览公司：应纳营业税应纳营业税=2005%=10（万元）（万元） 展览馆：

21、展览馆：应纳营业税应纳营业税=100 5%=5（万元）（万元）v筹划思路：筹划思路： 客户分别缴费客户分别缴费，展览公司收取，展览公司收取100万元，展览馆万元，展览馆收取收取100万元。万元。v结果验证：结果验证： 展览公司：展览公司：应纳营业税应纳营业税=1005%=5（万元）（万元） 展览馆：展览馆：应纳营业税应纳营业税=1005%=5（万元）（万元） 第五章第五章 营业税税收筹划营业税税收筹划u 第一节第一节 营业税纳税人的税收筹划营业税纳税人的税收筹划u 第二节第二节 营业税征收范围的税收筹划营业税征收范围的税收筹划u 第三节第三节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划u

22、 第四节第四节 营业税税率的税收筹划营业税税率的税收筹划学过的营业税法关于学过的营业税法关于税率的规定有哪些？税率的规定有哪些？第四节第四节 营业税税率的税收筹划营业税税率的税收筹划一、税率的法律界定一、税率的法律界定营业税税率的法律规定营业税税率的法律规定 现行营业税共设置了现行营业税共设置了9 9个税目，税率共分为个税目，税率共分为3%3%、5%5%和和20%20%三档。其中，交通运输业、建筑业、邮电通信三档。其中，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业执行业、文化体育业执行3%3%的税率，金融保险业、服务的税率，金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产执行业、转让无形资产和销售不

23、动产执行5%5%的税率，娱的税率，娱乐业执行乐业执行20%20%的税率。的税率。第四节第四节 营业税税率的税收筹划营业税税率的税收筹划二、税率的税收筹划二、税率的税收筹划v1.工程承包适用税率工程承包适用税率 对工程承包与建设单位是否签订承包合同，对工程承包与建设单位是否签订承包合同，将营业税划分成将营业税划分成建筑业建筑业与与服务业服务业两个不同的两个不同的税目。税目。 3% 5% v案例案例5-6 建设单位建设单位B有一工程需找一施工单位承建。在有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司工程承包公司A的组织安排下，施工单位的组织安排下，施工单位C最后最后中标。于是中标。于是B与与C签订了承

24、包合同，合同金额为签订了承包合同，合同金额为200万元。另外，万元。另外，B还支付给还支付给A企业企业10万元的服万元的服务费用。务费用。 试分析不同会计主体的纳税义务？是否存在筹试分析不同会计主体的纳税义务？是否存在筹划空间划空间? A公司：公司：应纳营业税应纳营业税=105%=0.5（万元）（万元） C公司：公司：应纳营业税应纳营业税=2003%=6（万元）（万元）v筹划思路：筹划思路： 若若A与与B直接签订合同，金额为直接签订合同，金额为210万元。万元。 A再把该工程转包给再把该工程转包给C，转包金额为，转包金额为200万元。万元。 A公司：公司：应纳营业税应纳营业税=(210-200)3%=0.3万元万元 C公司：公司：应纳营业税应纳营业税=2003%=6万元万元v2.兼营不同税率的应税项目兼营不同税率的应税项目 纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额，避免从高适用税率。核算各自的营业额，避免从高适用税率。