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1、中小企业内部控制制度建设及改进 中小企业内部控制制度建设及改进 作者：王卿丽 来源：财会通讯2022年第32期 据美国反欺诈性财务报告委员会（COSO）对内部控制的定义，内部控制是企业受董事会、管理层和其他人员影响，为实现企业的目标提供合理保证而设计的过程。在“管理学”中研究管理离不开控制，控制是管理过程不可分割的一部分，是管理活动的一个要素，是企业各级管理人员的一项重要工作内容。内部控制制度是企业在生产经营等业务活动过程中，为保证经营目标能够实现、资产能有效利用而且安全、对外财务信息真实可靠，由管理层及其人员制定的一系列具体政策和程序。 一、中小企业内部控制制度建设现状 （一）中小企业经营特
2、点一是在治理结构上，中小企业由于资产规模小、职工人数少、以家族式经营为主，所有者往往和经营者重叠，企业内部委托代理成本低。二是在组织结构和决策机制上，结构简单，信息传递迅速，经营决策大多由业主说了算，灵活而高效，但企业内部信息透明度低，制衡机制弱，企业的发展更多依赖企业家的个人素质。三是在内部管理上，由于职工人数少，职能划分粗略，许多管理人员和职工身兼数职，业务变化大，个人素质与工作绩效与企业的发展关系更为紧密。四是在生产经营及环境上，生产经营方式灵活，在环境发生变化时可以迅速调整业务。 （二）中小企业发展状况改革开放以来，我国中小企业不断发展壮大，已成为我国国民经济和社会发展的重要力量，在繁
3、荣经济、增加就业、推动创新等方面，发挥着越来越重要的作用。中小企业在快速成长中发生了一些重要的变化。从许多中小企业的兴衰中看出，在飞速发展与战略转型中一系列内部控制缺陷随之产生。一方面，业务的快速增长使企业来不及及时更新或建立新的政策与程序，人员知识、技能、业务素质没有得到提高，造成员工不具备充分的胜任能力，难以适应新的需求；另一方面，业绩的快速增长进一步导致管理层对经济效益的过分追求，而管理理念和方法相对滞后。 （三）中小企业内部控制制度建设存在的问题主要有两个方面：一是管理人员对内部控制的认识不够。对内部控制的认识，全球理论界有了一致认识，但在我国实务中操作层面还相对滞后，尤其表现在中小企
4、业。这些企业尚未制订完善的、成文的内控制度，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，侧重于对货币、实物的控制。主要是对财产物资的安全性、会计信息的真实性、完整性及财务活动的合法性方面控制。对内部控制体系和框架的认识不够，导致内部控制制度建设范围狭窄、内容不足。二是内部控制制度不健全、不规范。中小企业的特点决定了内部控制缺陷在飞速崛起中萌生，在战略转型中凸显。企业在公司治理、控制与监督、协调与沟通等方面难以满足市场的高速发展要求，内部控制制度不健全、不规范制约了企业的高速发展。从监督过程中看，因没有正式的持续的监督活动，业主往往通过其对经营活动的密切参与来识别问题，并对控制活动采取纠正措施。从
5、管理人员方面看，可能因自身认识、 态度、管理水平等缺乏对经营环境、市场环境的合理估计，或信息系统不畅通，造成决策失误。可见，中小企业内部控制不健全可能表现在各个方面，企业内部治理结构不合理、治理机制不完善，制约着中小企业的快速发展。 二、中小企业内部控制制度建设的影响因素 （一）内部控制组成要素对企业内部控制制度的建设应考虑内部控制不是单独的一个事件或环境，是贯穿于整个企业经营管理活动的全过程。需从内部控制的各要素及其相互关系中把握内部控制的内涵。内部控制框架组成要素包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控
6、制及其重要性的态度、认识和措施。风险评估过程是分析和辨认实现企业所定目标和计划的过程中可能发生的不利事件和情况。信息系统与沟通是条件，与财务报告相关信息系统包括生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债、所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。沟通是使员工了解各自的角色和职责，工作关系以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。控制活动是确保管理层的指令得以执行的政策和程序。控制活动是内部控制系统的核心要素。对控制的监督是评价内部控制运行有效性的过程，是内部控制系统发挥作用的保障。这五要素是密切联系相互作用的有机整体。从另一角度说内部控制反映在管理控制和治理控制两个方面。控制环境、
7、监督因素更多体现在治理控制层面；控制活动、信息沟通因素在管理控制层面比较突出。管理控制是针对企业日常经营活动的控制与约束，是企业管理层对经营中的物质资源和知识资源的监督和控制，直接影响企业的经营效益和效果，最终影响企业目标的实现。治理控制是企业宏观层面的一系列制度安排，管理控制基于经营权下的执行层面的活动。内部控制是由治理层设定的框架下，管理层及员工执行的制度。公司治理结构和治理机制的完善程度决定了企业内部控制运行的有效性。治理控制与内部控制、管理控制与内部控制与之间的相互作用，管理控制是内部控制的原因变量，治理控制的结果是通过内部控制体现出来的。 （二）中小企业内部控制制度建设中应考虑的因素
8、设计科学、合理有效的内部控制制度，在制度建设中应从以下方面考虑：一是文化建设。企业文化建设的目的是构建一种良好氛围，治理层、管理层对诚信、道德价值观的态度、意识及行动会影响企业经营和的组织与运作。在实践中向员工传出或强化价值观能影响员工对工作的态度与认识。内部控制是由特定环境下由具体的人来执行，控制就是最大程度地消除个人参与或操纵实施舞弊及不道德行为的动机。企业文化建设影响内部控制设计、管理和监督的有效性。二是制度建设。控制是一个过程，控制活动是管理的中心，而制度的建设是进行控制的基础。制定各项活动的政策和程序有助于确保管理层的指令得以执行，控制活动是实现企业目标过程中消除风险的必要手段，一般包括职责分工、授权、信息处理、业绩评价、实物控制。控制活动可以看做是通过一定的工作流程和特定时间，由具体的人执行控制政策，并在有效监督及工作证据下承担相应的责任过程。企业首先应从静态的制度层面规范企业的业务流程，如销售与收款流程、采购与付款的流程、投资与筹资决策程序、重大事项审批程序等，以使人在执行中找到标准、评价中有了依据。三是构建监督机制和评价体系。监督是由适当的人员，在适当、及时的基础上，评估控制设计和运行情况的过程。通过监督管理层能使内部控制按预先设计的目的运行并根据变化的环