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1、关于中小企业内部控制建设文献综述关于中小企业内部限制建设的文献综述 重庆工商高校 专业：会计学 班级：_ 姓名：_ 指导老师：_ 摘要：中小企业已成为国民经济的重要组成部分,对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中,一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要缘由是没有建立和完善内部限制制度,致使其经济发展受到严峻的制约。因此,加强中小企业内部限制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。随着2007年12月深圳证券交易所的中小企业板上市公司内部审计工作指引及2008年6月财政部等五部委的企业内部限制基本规范等相关政策的出台，中小企业在内部限制的设计、
2、制定、实施等方面初步取得了一些成效。近年来，针对上市公司内部限制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了看法。但是，对中小企业内部限制建设问题的探讨尚不多见，为此，进一步探讨其内部限制建设问题就显得尤为迫切。关键词：中小企业；内部限制；建设 一、中小企业内部限制的概述 李阿勇认为，我国中小企业的特点与大型企业相比较，我国中小企业在管理机制上具有规模小、动力大、内部改革成本低、机制敏捷且有效率的特点，另一方面，中小企业资金少，人才缺、信息封闭，应对风险实力差。王静认为美国全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会在2004年6月提出企业风险管理整合框架，为企业有效进行风险管理供应了强有力
3、的理论指导。COSO于2006年7月发布了针对小型公众公司如何更好地运用COSO内部限制整合框架而发布指南。该指南应美国证券委员会的要求，针对小型公众公司存在的一些独特问题做出了指引，包括信息技术、职责分工、董事会和审计委员会、风险管理等领域。由于该指南是COSO一系列报告的延长，它所阐述的一些准则适用于全部规模的公司，尤其对小企业内部限制的构建和实施具有重大参考意义。2006年5月17日，中国证券监督管理委员会发布第32号令首次公开发行股票并上市管理方法，这是我国首次对上市公司内部限制提出详细的要求。2006年6月6日，国资委也发布了关于印发中心企业全面风险管理指引的通知。2008年6月28
4、日家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部限制基本规范并要求自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，同时激励非上市的其他大中型企业执行。这些都主要集中在对上市公司和大型企业内部限制的探讨上，很少有人把探讨重点集中在小企业之上，这也造成了我国中小企业内部限制极其落后的现状。程晓峰认为内部限制制度的定义是：企业各个业务部门以及员工之间在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制；是具有限制功能的各种方式、措施及其程序的总称，它不是规章制度，也是内部管理，更不是组织安排。内部限制要以有效为前提，其关键是作为内部限制主体的经理和员工。企业内部限制基本规范将内部会计限制
5、定义为“单位为了提高会计信息质量，爱护资产的平安、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列限制方法、措施和程序。” 内部限制贯穿于企业经营活动的各个方面, 其目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的牢靠性。有效的内部限制不仅关系到企业的各项经济目标能否实现、经济效益能否达到，也是我国当前企业改革、建立现代企业制度的一项根本要求。笔者结合上述观点，内部限制是中小企业管理的一个重要组成部分，是公司内部各种形式管理限制的总称。目前围绕内部限制的概念有许多，美国职业会计委员会所属的审计委员会提出内部限制是指公司为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的牢靠性和法
6、律法规的遵循性，对公司经营管理及其活动过程进行检查、约束和调整的自律系统，包括限制环境、风险评估、限制活动、信息与沟通、监督等要素。企业内部限制不仅仅涉及会计，它贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，包括选购、生产经营、销售、财务管理、探讨开发、人力资源等各个方面。因此企业的限制环境是由企业全体职工造就的，包括企业的领导、会计人员和全部员工。二、中小企业内部限制建设的必要性 柯媛媛 雷震认为中小企业建立内部限制制度的作用巨大。现代组织理论和管理实践表明，组织的一切管理工作，都要从建立与健全内部限制制度起先；企业的一切活动，都无法游离于内部限制之外。“得控则强，失控则弱，无空则乱”。内部限制有助于
7、防止组织失败，有助于供应高质量的报告信息，有助于爱护组织资源的平安完整，有助于实现组织的合规运营，有助于克服人性弱点。田莉杰认为，内控是要付出成本的，而且可能是成本不菲的制度设计，中小企业的管理层和其他利益相关者，会对遵从内部限制条款产生的成本倍加关注，终归对遵从成本带来的收益难以估计。从眼前看，只有当内控带来的收益大于它所发生的成本时，内控才好像具有存在价值。但从长远看，加强内部限制不仅能够敦促企业经营管理合法、合规，也能爱护企业财产物资平安、完整；不仅能够提高企业经营效率和效果，提高企业交易机制的速度和牢靠性，也能使供应的财务报告及相关信息真实、完整，使管理者利用牢靠且刚好的信息作出明智的
8、决策；不仅能使企业立于不败之地且能持续发展，也能合理保障中小企业做大做强。张英锦认为中小企业内部限制建设的必要性有以下几个方面：1、建立健全中小型企业的内部限制制度会促使企业的管理合法合规。2、建立健全中小型企业的内部限制制度会可以促进维护企业的资产平安。3、建立健全中小型企业的内部限制制度会促进提高企业信息报告质量。4、建立健全中小型企业的内部限制制度会促进企业提高经营效率和效果。5、建立健全中小型企业的内部限制制度可促进实现企业发展的战略目标。这是内部限制的终极目标。6、建立健全中小企业的内部限制制度是廉政建设的须要。笔者认为中小企业加强内部限制重要性中小企业是社会经济分 工体系中极其重要
9、的组成部分，由于其数量大、分布广泛，在当今 区域经济中具特别地位的经济力气。然而，2008年，随着一场席卷 全球金融危机的到来，许多企业都面临着严峻亏损和破产的状况。这也说明我国的中小企业抗风险实力差，因而迫切须要中小企业 加强经营管理理念，加强风险防范意识，建立和健全中小企业的内 部风险限制体系，将短期利益与长远利益结合起来，努力提升可持续发展实力和创建许久价值的实力 三、中小企业内部限制现状 李阿勇认为我国企业的内部限制制度建立方面起步较晚，经过十几年的发展，虽有肯定的成果，但与发达国家相比，仍有明显的差距。目前，我国理论界和实务界对内部限制的相识还没有形成很一样的看法。很多企业对内部限制
10、的相识还停留在内部牵制和内部限制阶段，还有许多人认为内部限制就是内部监督，而企业大多把内部限制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度，也有的企业把内部成本限制、内部资产平安限制等视为内部限制。我国内部限制的定位主要还是局限于保证业务活动的有效进行，防错纠弊，会计资料的真实、合法与资产的平安和完整方面。另外，我国绝大多数企业还未意识到内部限制制度的重要性，对内部限制制度也存在许多误会，甚至有些企业对内部限制的概念特别模糊，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素养低等方面的缘由，致使我国企业内部限制制度普遍薄弱。企业现有的内部限制制度流于形式，没有真正执行我国市场经济建立时间短，很长时间国
11、家对企业在内部限制方面没有法定要求，内部限制始终被视为企业内部的事务，结果导致我国企业内部限制基础的薄弱。第一，有些企业的领导和管理人员认为，内部限制的有效性之所以不明显，仅仅把其归结为是因惩处的力度不够，即：内部限制=惩处；其次，误以为企业的内部资产限制，就是内部限制；第三，更多的人认为，内部限制只不过是一堆供查阅的手册而已。目标设定不尽合理，有的根本就没有设定。目前，多数企业的内部限制制度不够全面，没有覆盖全部的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节上，中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严峻。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管运用制度、会计
12、人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意躲避税收等。全部这些，都与企业内部限制制度不健全亲密相关。李军训 秦静 李少莉认为，中小企业内部限制现状有以下几个方面：（一）企业文化建设不健全。中小企业的管理层不重视企业文化建设，这严峻制约着企业内部限制机制的有效运行。绝大多数中小企业没有形成独立的特有文化，即使规定出各种规章制度来，也没能
13、形成良好的执行氛围，不少企业没有依据企业长远的战略目标发展须要，建立相适应的企业文化，更没有将内部限制的建设和企业文化、企业制度等很好的结合起来。（二）缺乏适合中国国情、适合中小企业规模和产权性质的内部会计限制模式。虽然我国已有一部分中小企业建立了内部限制制度，但并没有依据企业的实际状况和中国的特别市场环境来设置内部会计限制制度，而是照搬一些大公司的内控模式，适应性较差。三、管理者风险意识差。随着市场经济的发展，中小企业在经营过程中面临的不确定因素越来越多， 相应增加了企业的经营风险和财务风险。而管理者由于信息不对称等因素对经营环境的相识不充分，盲目乐观自信以致盲目扩张，当风险来临时，没有相应
14、的风险防范机制有效地预防风险、化解风险。徐晓雯认为中小企业会计基础工作不规范, 财务制度不健全。有时, 中小企业会不惜代价建立其次套对内会计系统( 内部账系统)，帐外设账增加了企业自身和社会的限制成本。内部审计不足。中小企业由于考虑成本效益问题,一般不设置专职的内部审计机构和人员，但这并不意味着中小企业不须要内部审计, 相反, 由于中小企业内部限制相对薄弱, 其内部审计的监督和保证作用更为重要。应当说,中小企业在内部审计方面的工作须要进一步完善 王静认为，内部管理不善引发风险中小企业管理者素养低，内部控意识淡薄，内部限制观念差，中小型企业简单实行家长制管理，往往凭个人的干脆限制和个人阅历来评价
15、企业的经营管理。内部限制流于形式致使管理失控，便简单使资产发生损失。中小企业由于其管理者不具备投资决策的观念和素养，在管理上的滞后和不完善，其投资有时不符合国家政策的要求，或没有前瞻性，往往使其经济上遭遇巨大损失。当中小企业发展到肯定阶段时，将面临扩大规模，多元化投资等问题，这些方案和决策的选择对企业有着举足轻重的作用。田莉杰认为，中小企业一般有较少的业务范围，并且每一项业务内只有较少的产品；其销售渠道、拓宽的地域和市场销售量相对集中；管理层集权管理色调比较深厚，在重大项目的决策方面占据主导地位甚至存在长官意志办事；管理的层级、限制的环节相对较少；有相对简洁的交易处理系统和规程；因经营规模小，
16、人员配置上有时往往一人身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性；现有的人员素养、职业道德水平参差不齐，且很少或没有员工正式培训；具有限制职能的相关部门设置较少。中小企业在内部管理上也存在着很多问题，表现突出的诸如内部限制意识淡薄、基本的内控建设薄弱、限制职能的相关部门设置较少甚至不设等问题，这些问题的存在，不仅制约中小企业的发展，而且对中小企业的生存构成严峻威逼。建立和实施内部限制，意味着很多企业正在或即将支出肯定的成本，尤其是资金缺乏的中小企业。米东荣认为，中小企业职责不清，监督不力 民营企业的领导者大权在握，不受企业内的任何部 门监督，而外部的监督部门不能随时地进行检查。权力过分集中。中华文化以家
17、庭为本位的传统可以视为民营企业组织形式选择一个潜规则。由于民营企业受家族制的管理模式的影响，使一个企业的经营权和全部权都集中到管理者一个人手中，而且没有什么部门可以监督管理者，权力的过分集中为权力的滥用埋下了隐患。笔者认为，中小企业内部限制现状主要表现为：1、中小企业的内部限制主要由财务部门完成，别的部门几乎不参加；2、内部牵制制度不健全，由于中小企业人员较少，一人兼任多个不相容的职务，不能起到相互牵制的作用；3、实物接触频繁，中小企业管理人员随意接触发票、印章等，财物的平安得不到保障；4、几乎不设置内审部门。四、中小企业内部限制存在的问题 张荣海认为，中小企业内部存在的问题：一是限制环境不佳
18、，公司治理结构不完善，企业管理层与员工素养不高；二是风险意识不强，风险意识差，内部压力不足；三是缺乏适当的限制活动；四是信息沟通不流畅；五是内部监督缺乏。詹志桃认为，内限制度行为主体素养较低。近年来，中小企业财会人员的思想教化、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素养差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部限制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不行挽回的损失，使本就资金惊慌的企业举步维艰。柯媛媛 雷震认为企业管理者和员工的职业道德水平较低。比如中小企业常常会出现舞弊、私设“小金库”、违纪违规、企
19、业人员责任心不强等现象。企业常常会出现资产的流失。比如中小企业常常会出现员工私吞企业的财产，员工有意铺张奢侈，员工实力不足使企业造成损失等现象。管理者常常凌驾于内部限制之上，不根据既定的制度和程序行事 高勇认为中小企业相关财务管理手段落后。一是成本限制乏力。企业往往把几种产品成本笼统地汇总核算，一旦企业出现亏损或盈利，管理层却不知道哪种产品盈利多，哪一种产品盈利少，这对支配项目进度、调整结构非常不利。二是没有预算约束。较多企业是有一分钱花一分钱，没有预算约束，企业老板也没有相关的意识，即使企业有预算，也并不精确，脱离实际现象严峻。或者只重视预算的编制却忽视其执行。三是资金的筹集和运用没有效率。
20、如很难精确驾驭最经济合理的资金额度，无法充分利用杠杆效应，融资渠道不正规、成本高等。在资金投放活动中，企业有盲目跟风的思想，想一蹴而就，一口吃成一个胖子，基本未做前期的市场调查及对将来风险的预料及防范。对资金的运用也主要凭负责人的好恶和习惯。笔者认为，中小企业内部限制存在的问题主要有：1、对内部限制重视不够，相识不足，内部限制成为摆设。许多中小企业管理层都是依靠机遇和冒险精神完成原始积累，他们不太重视内部限制，对内部限制缺乏了解，内控意识不强，甚至照搬其他企业的内部会计限制制度，把建立内部会计限制的目标定位在应付上级部门检查上，形同虚设。2、职位不分别，岗位设置混乱，缺乏牵制。中小企业规模较小
21、，出于成本考虑，常常一人多岗，表面上成本下降了，但是违规操作很可能导致企业资金流失，滋生舞弊。3、风险限制薄弱。很多企业对于外部的风险没有实力限制，例如，2008金融海啸的冲击，中小企业资金链断裂，导致许多中小企业倒闭破产。五、规范我国中小企业内部限制建设的建议 李阿勇认为，实施内控的范围要恰当。中小企业因组织简洁，人员有限，所以内部限制的选取范围要恰当，不必求全，而是区分出可控与不行控因素，重点与非重点限制范围与对象，可先在小范围内起先实施并推广。1、要能够在较短时间见到肯定成效。尤其在小企业中，内部限制在短期内能够有肯定的限制效果会给经营者带来较大的信念和主动性，加大对内控的支持力度。2、
22、内部限制的建立与运行的成本要低。中小企业对内部限制的了解、实施成本负担实力有限，因此须要的是针对中小企业特点更实惠、更适合的特性化的体系设计，而不必过于追求志向化的设计。一些志向的内部限制假如成本过高将不会被采纳，比如希望一个小公司为略微地提高会计数据的牢靠性而多雇用几名会计人员就不合实际。3、可引入外部顾问服务。中小企业的人员流淌性较高，缺乏有效的职业经理人，不易形成良好的管理制度、体系、文化的沉淀，须要的不仅是短期的项目服务，更须要“外脑伙伴式”的长期顾问服务。张荣海认为：利用ERP 系统实现全过程内部限制在ERP 系统中，全部交易都在系统中运行，全部资源在系统中受控。建立健全ERP 岗位
23、责任制。ERP 岗位设置，可以依据中小企业的实际状况根据不同的思路划分为不同岗位，要明确每个工作的职责范围，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查，从而真正实现不相容职务的分别。ERP 系统增加了限制手段的敏捷多样性和高效性。完善信息沟通，ERP 环境下财务处理效率显著提高，这不但能更好地为内部限制供应量化指标，还能加快财务信息在企业各层级各部门的流通，提高内部限制效率。在ERP 环境下，中小企业的内部限制呈现出新特点，网络连接企业各职能部门，实现了各种业务流程的一体化处理，有效打破了单一的、封闭的业务模式，信息需求者能够实时获得各种信息。詹志桃认为，（一）提中学小型企业领导的
24、管理素养。提高企业领导管理水平和管理思想，使他们相识到建立内部限制制度的重要性和必要性，是中小型企业内部限制制度得以正常发挥应有作用的关键。（二）大力提高财会人员的业务技能和内部限制学问水平。（三）加强全体员工道德修养和内部限制制度教化，使每一个企业员工都要有内部限制制度的概念和意识。吴斌尧认为，完善内部限制的制度环境。保证内部限制制度发挥作用的企业制度涉及到人力资源管理、组织机构设计等方面。一是要改善人力资源的管理方式，变更中小企业任人唯亲的用人制度。通过规范的人才选拔方式聘用真正的专业人才负责企业的财务工作并执行内部限制制度的要求，要合理设计薪酬、建立定期培训制度以及晋升管理方法来不断提高
25、其专业技能并供应晋升机会以激励其工作主动性。完善组织机构设计，建立有效内部治理机制。建立独立性较高的内审制度。柯媛媛 雷震特殊强调人在内部限制中的重要作用，主见用“以人为本”的思想设计、实施和完善企业内部限制制度，使人与制度完备的结合起来。企业在设计、实施和完善内部限制时应有以人为本的思想，注意对员工的培育和员工的激励。企业应当定期通过接着教化的方式对员工进行培育，并通过肯定的考核方法，对培育结果进行考查。培育是提高员工素养的重要方式，可充分调动员工的主动性，取得更大的进步。企业在建立激励的措施中，其目标要有层次，包括精神嘉奖与物质嘉奖。李军训秦静李少莉认为，建立科学的内部限制制度中小企业应建
26、立健全资产平安完整维护体系，以内部会计限制为主，管理限制为次。将作为核心和重点的内部会计限制与企业的长远发展战略结合在一起。此外，应建立健全激励约束机制。在战略目标的基础上定期对内部限制制度的执行状况进行检查与考核，以了解制度的执行程度和执行效果，从中发觉问题，并不断实行措施进行修正。构建良好的信息沟通平台与顺畅的信息沟通系统是中小企业内限制度不行或缺的内容。我国独立审计事业的逐步发展和注册会计师行业的逐步规范，独立审计服务中小企业管理已成为可能。高勇认为，强化财务管理手段，落实内部限制体系一是要做好财务预算管理，预算编制和实施事实上是对预期财务经营状况的一个全面估价，但这样的一种预期终归是一
27、种静态的过程。在实际经营过程中，会发生各种各样的状况。为了能够达到限制的目的，则须要对预算执行实际状况不断地同原预算进行比较，分析差异，监督预算执行状况。企业可以依靠先进的软件与硬件系统进行协助工作。对于有条件的企业，要实行全面预算管理制度。要考虑财务管理手段和内部限制方法的可操作性。财务管理和内部限制也是有成本的，也要遵循成本效益原则。任何限制行为均会产生成本，限制成本包括限制自身的有形成本、由于实施限制而造成的机会和时间的丢失以及员工对限制的反感和不满所造成的损失。徐晓雯认为关注柔性限制评价。柔性限制, 即企业的限制环境或限制氛围、限制文化、企业的管理哲学、人员的职业道德、有效的沟通等,
28、这意味着内部审计更关注人的诚信、价值观及信念等限制环境问题。随着信息技术革命不断推动, 企业员工的自主权越来越大, 很多传统限制方法和条条框框已难以进行, 体现人本管理的柔性限制将越来越有加强的必要, 通过柔性限制及其评价使企业员工在拥有更多权限时, 其责任心等方面也得到相应加强。田莉杰认为，内部限制环境的营造。企业整体上的价值观、职业操守、内控意识是限制环境的必要因素，道德规范和行为规则。有时会影响内控意识，内控意识也会影响员工的价值观内部限制由人来设计并由人来执行、操控、考核和评价，是针对在该企业环境下的全部人，没有人能脱离该系统而自由运作。内部限制是否有效，在肯定程度上与企业管理层是否重
29、视亲密相关，提高企业管理层内控意识，使他们不仅相识到建立内部限制制度的重要性和必要性，还要树立任何人不得凌驾于内部限制制度之上的思想。由于中小企业组织结构层级较少，各级沟通影响比较干脆，因此管理当局的行为潜移默化地影响每一个员工，假如管理层能够以身作则、遵遵守法律律、法规、规则以及公司政策并形成榜样，中小企业内部限制自然会顺当地得以正常发挥。离开企业管理层的高度重视，再好的限制体系也会显得懦弱无力而流于形式。企业中的每一个员工也要有内部限制制度的概念和意识，终归内部限制制度的牵制和约束关乎企业中的每一个人内部限制关键点的限制。中小企业应加强对关键点的限制，在实施企业内部限制时，通过关键点的限制
30、使内部限制制度渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，捋顺中小企业整体管理工作，使各部门之间得到有效的沟通、协调和牵制。只有抓住关键限制点，可以避开较大的错误和损失的发生。孟会明认为要加强会计人员队伍建设加强内部会计限制首先要以人为本，要提高会计人员的业务水平和实力。会计人员专业学问和自身素养始终是中小企业内控建设的瓶颈所在。在强化内控建设过程中，中小企业应严格会计人员持证上岗的标准，明确要求被委任会计领导岗位的员工须具备相应的职务任职资格。施俭认为降低中小企业执行标准内部限制规范建设是个系统工程，在中小企业板及创业板上市的公司，由于规模较小，经营相对较敏捷，若采纳与大型企业同样的内控规范标准，
31、势必导致上市成本过高，影响资本市场健康发展。且在中小企业板及创业板上市的企业本身涉及的行业风险较大，更须要敏捷的管理机制，过于庞杂的内限制度反而不利于其在敏捷反应和创新实力方面优势的发挥。因而，针对中小企业，内部限制详细规范应进行必要的补充说明，以利于中小企业在制订及执行内控规范时更具有操作性。徐益坤周隽认为建立健全内部限制体系详细包括：（1）会计系统限制。（2）授权限制。（3）预算限制。（4）监督及考核制度。王竹泉 隋敏认为：“限制结构+企业文化”内部限制系统的建设 经济限制与文化限制并重, 同时满意不同人性假设状况下的内部制要求。制度主义和人本主义并举, 实现安排性和创建性的和谐统一。刚性
32、(正式) 限制和柔性(非正式) 限制兼备, 敏捷适应改变多端的外部环境。激励机制和约束机制并用, 正向引导和反馈限制相结合。良好的激励机制和利益相关者关系管理,可以最大限度地激发内、外利益相关者的主观能动性, 正向引导组织行为, 改善内部限制系统。公司治理和企业管理兼容, 为企业实现各层次限制目标供应合理保证。梁毕明认为内限制度的制定要“有主有次，重点突出”内限制度的建立绝不能成为高高挂起的“看客”，是要有主要内容和次要组成之分的，而且对重点内容要有所突出。对于中小企业的内限制度，计限制是核心和重点。中小企业内部限制应从最基础层面的内部牵制、会计限制做起，建立与之相关的货币资金限制制度、应收账
33、款限制制度、成本费用限制制度等，另外，在会计限制基础上，建立组织结构的设计以及管理制度的设计，包括生产质量限制和人力资源限制等的全面限制。当然在“有主有次，重点突出”的基本原则下，要与企业的长远发展战略结合在一起，把长期战略目标作为旗帜、方向，指引企业的发展。内限制度约束和规范着企业的发展，可以说从战略角度对内限制度的制定，更大程度地促进中小企业的长远健康发展。笔者认为，中小企业内部限制建设须要做好以下几个方面：（一）完善内部限制环境。1、吸取先进的经营管理理念，提高管理者的素养；2、建立合理的组织机构；3、改进人力资源管理机制。（二）完善会计系统。1、规范预算系统；2、完善记录限制系统；3、
34、提高反馈系统。（三）强化中小企业的内部监督。1、依据须要设置内部审计机构；2、充分发挥的职能。综上所述，只有将管理思想与信息技术完备结合在一起，才是中小企业内部限制有效的解决之道。完善内部限制环境，相识到内部限制对于中小企业发展的重要作用，同时考虑成本效益原则，必要时引进ERP系统，让中小企业走上可持续发展的道路。 参考文献 张国康.内部限制制度M.上海：上海立信会计出版社，2002.12. 李敏.小企业会计限制M.上海财经高校出版社，2004.10. 周在霞，耿明，杨鑫.内部限制M.上海：上海立信会计出版社，2009.12. 李朝晖，程彬.浅谈中小企业内部限制制度建设J.黑龙江交通科技，20
35、08， 赵文秀，胡淑娟. 对加强中小企业内部限制的看法. 财会月刊.2008 年4 月李阿勇我国中小企业内部限制的探讨华北电力高校（北京）硕士论文 梁毕明战略管理视角下的中小企业内部限制探讨会计之友下20092 程晓峰中小企业内部限制问题及对策探讨财经界201010 施俭中小企业内部限制制度设计浅谈财会通讯20091 10财政部：企业内部限制基本规范，中国财政经济出版社2008 年版 11高勇略论中小企业内部限制存在的问题及改进方法现代经济信息. 2010年10期 12张荣海ERP 环境下中小企业内部限制问题思索财会通讯（综合）2010第4期（中） 13田莉杰，基于成本效益原则的中小企业内部限
36、制探讨经济探讨刊2010 14刘艳梅，关于中小企业内部限制的思索，财经界200911 15吴斌尧，改善中小企业内部限制现状的思索会计师201010 16冯芳，关于中小企业内部限制问题的探究财经界，20093 17孟会明关于完善中小企业内部限制建设的几点思索经济探讨刊201014 18徐益坤周隽浅议中小企业内部限制制度建设财会通讯综合（中）20096 19柯媛媛，雷震基于“以人为本”的中小企业内部限制的探讨技术与市场2010年8 王静风险管理视角下中小企业内部限制探讨财会通讯2010年10期（中） 詹志桃对中小企业内部限制的探讨财经界 熊新忠建立健全中小企业内部限制制度的构想中国西部科技200622 南京高校会计与财务探讨院课题组论中国企业内部限制评价制度的现实模式会计探讨 4米东荣我国民营中小企业内部限制的现状商业经济第2009 年第1 期 宋蔚蔚内部限制探析财会通讯（综合中）2009 年第2 期 徐晓雯论中小企业内部限制的建设现代商贸工业2010，7 王成忠民营中小企业内部限制环境建设探讨财会通讯20102（中） 李军训，秦静，李少莉基于战略目标导向的中小企业内部限制问题探讨财会探讨 王竹泉，隋敏限制结构+企业文化:内部限制要素新二元论会计探讨， END