审计概论培训课件.pptx

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1、第一章审计概论第一章审计概论第一讲第一讲 概论概论（3 3）审计的本质特征）审计的本质特征（4 4）审计的概念、定义审计的概念、定义（5 5）审计种类划分简介）审计种类划分简介（1 1）历史角度看审计：审计模式的演进）历史角度看审计：审计模式的演进学习学习目的目的（2 2）为什么需要审计？）为什么需要审计？当看到这种情况时，审计师应该怎么做？当看到这种情况时，审计师应该怎么做？置之不理置之不理AB 盖上井盖盖上井盖C 劝阻小朋友劝阻小朋友D 告诉他妈妈告诉他妈妈审计人员能发现所有的问题吗？审计人员能发现所有的问题吗？18951895年，心理学家弗洛年，心理学家弗洛伊德与布罗伊尔合作发伊德与布罗

2、伊尔合作发表表歇斯底里研究歇斯底里研究，弗洛伊德著名的弗洛伊德著名的“冰山冰山理论理论”也就传布于世。也就传布于世。 其实，企业存在的问题就其实，企业存在的问题就像是海平面上的一座冰山像是海平面上的一座冰山, ,露在海平面上的只是冰山露在海平面上的只是冰山的一角的一角, ,更庞大的危险部更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。分隐藏在海平面以下。 审计的最终产品是什么？审计的最终产品是什么？I, (Bride/Groom), take you (Groom/Bride), to be my (wife/husband), to have and to hold from this day forwa

3、rd, for better or for worse, for richer, for poorer, in sickness and in health, to love and to cherish; from this day forward until death do us part. 审计审计的功能何在？的功能何在？ 审计职业审计职业安身立命的支撑点在安身立命的支撑点在哪哪里？里？ 是什是什么驱动么驱动着着这这一一职业职业不不断断更新更新与发与发展？展？ 第一讲从历史角度看审计：审计模式的演进从历史角度看审计：审计模式的演进（一）账项基础审计的产生1、 古代审计及英国详细审计时期

4、审计审计需求：需求： 合伙企业中未参与经营管理的合伙人需要了解中，掌握企业的财务情况，以维护其投资利益，而参与经营的合伙人有责任向他们证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算和分配是正确合理的，产生了审计的社会需求 经济业务简单，控制手段较原始，财产所有者关心的是经营管理者的诚实性。13、14世纪合伙制企业的出现审计审计目目标标：早期审计检查受托人个人的正直性，而不是薄记的质量，只有在认为可能存在舞弊行为的情况下才对簿记正确性加以验证。18世纪60年代，英国工业革命审计审计需求：需求： 两权进一步加剧分离，经营管理人员为谋取私利可能损害所有者利益的风险， 管家式的受托经济责任基本就是集中在不舞弊

5、、不中饱私囊方面。审计审计目目标标： 揭露各种错误、揭弊和不忠于职守的行为。对以上两个阶段审计的总结舞弊舞弊审计审计 审计方法是以交易为基础，进行账证、账账及账表之间的稽查和核对，在详细审计的基础上据以判断是否存在舞弊性行为或技术性差错。 实质上是对会计人员工作的一种重复，一种独立复核。2、美国资产负债表审计及财务报表审计初期 20世纪初，全球经济发展重心转向美国审计需求：审计需求：债权人成为报表的最大需求方，以求得其资金的安全性和收益性 （而不是经营者诚信与否，诚信不代表经营有方，能按时还本付息。） 1929经济危机后，扩展到利润表等财务报表，希望从报表中提炼经营风险信号，以规避或减少风险，

6、审计的受益对象从单一的股东扩大到包括债权人在内的多元利害关系人。审计审计目目标标： 以保护债权人利益为导向的资产负债审计的流行 1929年后，社会环境的变化使得审计目标逐渐由查错揭弊向验证财务报表的公允性转变。该阶段总结： 审计的目标基本都是查找和揭露账面上的差错和舞弊，业务活动的开展则主要是以账面上的会计事项及交易为主线，围绕会计账簿报表的编制过程来进行的。（二）制度基础审计（系统导向审计）导火索：20世纪30年代末的美国麦克森.罗宾斯公司破产案例 该公司是一家上市公司，由于管理层合伙舞弊，利用公司内部控制的薄弱从公司贪污了巨款，从而使股东和债权人蒙受了损失。 该公司十多年来的财务报表是由一

7、流的普华会计师事务所执行审计， 一直对公司财务状况、经营成果发表正确 适当的审计意见。 这一事件暴露了审计程序和内部控制方面存在严重的问题，人们逐渐意识到，尽管建立内部控制是管理部门的义务，但是审计人员为了避免法律责任也有责任对委托人的内部控制是否完善进行评价。特点：特点：以对被审计单位内部控制的评价为基础，以验证财务报表的公允性为审计目标。理论基础：理论基础：研究一个客户的内部牵制系统内部牵制系统，特别是会计控制系统，考虑其工作流程和自我检查的效果可以有效地确定客户会计制度的可靠性程度，然后可以根据内部牵制的效果来决定抽样范围，从而制定出既有效率又有效果的审计程序。审计目标的变化 1940-

8、1960年间，审计目标继续强调确定财务报表的公允性，同时，进一步降低了查错揭弊的重要性 直到1960年以后，企业管理人员舞弊欺诈案的增加和诉讼爆炸。审计目标由报表公允性转化为两者兼具。公允表达会计意义上财务报表与实际财务状况和经营成果之间的关系状态审计意义上会计核算的合理性，会计揭示的充分性，审计判断的正确性。 判断财务报表是否公允表达真实财务状况和经营成果 审计报告是否公允表达了审计性质、范围和意见隐患 雇员之间串通作案及高级管理层涉及欺诈使得审计人员揭露欺诈实际上不可能实现。 AICPA发表的16、17号审计准则公告，仍以财务报表为中心来看待查错揭弊问题，只是在重大舞弊已影响到对财务报表发

9、表意见时才将其列入审计关注问题。 虽然有意承担查错揭弊责任，但对责任的认识还未完全肯定，对此责任的接受还较为勉强。（三）风险导向审计 导火索：安然事件与安达信的解体 一是安然事件是这次美国资本市场舞弊风波的发端， 二是安然公司从成长到破产，一直吸引美国媒体的关注和公众的视线， 三是安然事件的发生导致世界著名的会计公司安达信公司解体。 2001年10月16日，安然公司公布第三季度的财务状况，宣布公司亏损总计达到6.18亿美元，从安然公司走向毁灭的整个事件看，这次财务报表是整个事件的“导火索”。 安然事件如何爆发的？安然事件如何爆发的？ 2001年10月22日，he S网站发表文章进一步披露出安然

10、与另外两个关联企业Marlin2信托基金和Osprey信托基金的复杂交易，安然通过这两个基金举债34亿美元，但这些债务从未在安然季报和年报中披露。 同一天，美国证券交易委员会盯上了安然，要求安然公司主动提交某些交易的细节内容，并于10月31日开始对安然公司进行正式调查，至此，安然事件终于爆发。 在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，2001年11月8日，安然向美国证监会递交文件，承认做了假帐： 从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元，并且未将巨额债务入帐。 安安达达信在安然事件中的角色信在安然事件中的角色 从安然成立时起，安达信就开始担任安然公司的从安然成立时起，安达信就开始担任

11、安然公司的外外部审计部审计工作。工作。 20 20世纪世纪9090年代中期，安达信与安然签署了一项补充年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的协议，安达信包揽安然的内部审计内部审计工作。工作。 不仅如此，安然公司的不仅如此，安然公司的咨询业务咨询业务也全部由安达信负责。也全部由安达信负责。 接着，由安达信的接着，由安达信的前合伙人主持安然公司财务部门前合伙人主持安然公司财务部门的工作，安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自安的工作，安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自安达信。从此，安达信与安然公司结成牢不可破的关系。达信。从此，安达信与安然公司结成牢不可破的关系。 20

12、02年10月16日，美国休斯敦联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事业务。 启示： 安然事件发生后，美国社会对企业制度作了反思，意识到： 1、内部控制，特别是公司高管部门及高管人员有疏于舞弊控制责任的问题。 2、公司治理问题，是导致公司舞弊的根本原因。二、二、谁需要审计？谁需要审计？ 为什么需要审计？为什么需要审计？v英国南海股份公司审计案例w 南海事件南海事件 南海公司成立于南海公司成立于1711711 1年。年。 1713 1713年与西班牙政府签订协议，取得从非年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。洲贩卖黑奴到美洲

13、的垄断权，引发投机热潮。 1720 1720年该公司散布消息，承诺高达年该公司散布消息，承诺高达60%60%的股的股利，公司股价在利，公司股价在4-74-7月由月由120120英镑涨到英镑涨到10501050英英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。始下跌。8-98-9月从月从900900英镑跌落到英镑跌落到190190英镑，公英镑，公司最终破产。司最终破产。 该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯请了会计师查尔斯 斯内尔斯

14、内尔（Charles SnellCharles Snell）对该公司进行检查，在对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了检查之后，他以会计师名义出具了“查账报查账报告书告书”，从而成为第一位注册会计师，同时，从而成为第一位注册会计师，同时也也宣告了具有现代意义的民间审计的诞生。宣告了具有现代意义的民间审计的诞生。财产所有者财产所有者 审计者审计者 财产管理者财产管理者会计资料及会计资料及经济活动经济活动财产的委托与受托关系财产的委托与受托关系审计与被审计关系审计与被审计关系 审计委托与受托审计委托与受托 关系关系审计结果报告审计结果报告 关系关系 财产所有者：审计授权人或委托人 财产

15、管理者：被审计人 受托经管责任：审计授权人或委托人与被审计人之间存在着受托经济责任关系。 审计人受资源财产所有者授权或委托，代表他们对经营管理者承担和履行的经济责任情况进行审计监督。一、审计存在的原因第三节 审计的产生审计需求的代理理论，是目前审计需求理论中的主流理论，它是审计需求的代理理论，是目前审计需求理论中的主流理论，它是在简森和麦克林（在简森和麦克林（Jensen & Meckling ,1976）所倡导的委托代理）所倡导的委托代理理论理论( (principal-agent theory) )的基础上发展起来的。的基础上发展起来的。审计需求的代理理论认为，审计的产生不是外部审计需求的

16、代理理论认为，审计的产生不是外部力量强制的结果，而是社会力量的选择所致；审力量强制的结果，而是社会力量的选择所致；审计是委托人与代理人的共同需求，其目的是为了计是委托人与代理人的共同需求，其目的是为了降低委托代理关系中的代理成本。降低委托代理关系中的代理成本。代理理论独资经营：经营者拥有全部股权，经营者拥有全部股权， 1 1、享有全部的剩余索取权，、享有全部的剩余索取权， 2 2、他的任何在职消费支出都将由他、他的任何在职消费支出都将由他自己全部承担，自己全部承担， 3 3、也将完全承担由于低效或无效经、也将完全承担由于低效或无效经营管理可能产生的全部损失。营管理可能产生的全部损失。股份经营股

17、份经营：经营者拥有股权下降至经营者拥有股权下降至100%100%以下，经营以下，经营者不需要象过去一样为自己的不正当行为承担完全者不需要象过去一样为自己的不正当行为承担完全的责任。的责任。例如，经营者拥有例如，经营者拥有30%30%的股权，同样的支出，他就只的股权，同样的支出，他就只需要承担需要承担30%30%的份额，其余的份额，其余70%70%将由其他投资者将由其他投资者共同承担，但享有的部分剩余索取权不变。共同承担，但享有的部分剩余索取权不变。 这里就存在一个代理问题，即道德风险，可这里就存在一个代理问题，即道德风险，可能存在各种可能损害其他股东利益的机会主义行为能存在各种可能损害其他股东

18、利益的机会主义行为。 代理问题涉及两个方面：代理问题涉及两个方面：第一，偷懒、不负责任，即代理人付出的努第一，偷懒、不负责任，即代理人付出的努力小于其报酬。力小于其报酬。第二，机会主义，即代理人为了增加自己的第二，机会主义，即代理人为了增加自己的利益而损害委托人的利益。利益而损害委托人的利益。代理问题解决的途径代理问题解决的途径：激励制度、报告制度：激励制度、报告制度、监督制度。监督制度。股东角度：股东角度： 证券市场的投资者可能因证券市场的投资者可能因“道德道德风险风险”预期而降低企业股价的出价，经营预期而降低企业股价的出价，经营者不得不承担这部分降价的损失，因此，者不得不承担这部分降价的损

19、失，因此，承诺股东会象承诺股东会象100%100%股权时一样勤勉，不滥股权时一样勤勉，不滥用股东托付的成本。用股东托付的成本。 债权人角度：债权人角度：债权人也担心所借资金在高债权人也担心所借资金在高风险运营中血本无归，经营者为了以较风险运营中血本无归，经营者为了以较低融资成本借到资金，通常他都愿意与债权，通常他都愿意与债权人签订具有某些限制性条款的借款合同。人签订具有某些限制性条款的借款合同。保险论认为审计本质在于分担风险。认为审计本质在于分担风险。2020世纪世纪8080年代以来，由于会计师职业界所面临的年代以来，由于会计师职业界所面临的商业风险商业风险( (BusingsBusings

20、Risk) Risk)日益严峻，认为审计日益严峻，认为审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表的使用者的信息风险降低到社会可接受的风险的使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。一项服务。 其据以立论的假设是，与股份公司利益相关其据以立论的假设是，与股份公司利益相关的各集团和股东，为防止经理们舞弊而引起灾难性的各集团和股东，为防止经理们舞弊而引起灾难性的损失，都愿意从自己将要得到的收人中支付一部的损失，都愿意从自己将要得到的收人中支付一部分费用来聘请外部审计人员，这

21、部分分费用来聘请外部审计人员，这部分审计费用就称审计费用就称之为保险费用。之为保险费用。 同时把审计的效果视为保险价值。如果审计同时把审计的效果视为保险价值。如果审计人员因失职而未觉察出财务报表不可靠，他们有责人员因失职而未觉察出财务报表不可靠，他们有责任赔偿因失职而造成的损失，从而实现分担风险的任赔偿因失职而造成的损失，从而实现分担风险的目的。目的。 这一理论是建立在风险转移说的基础上的，这一理论是建立在风险转移说的基础上的，属于经济学分配理论的范畴。属于经济学分配理论的范畴。二、会计与审计的关系编制财务报告编制财务报告评价财务报告评价财务报告会计准则（纽带）会计准则（纽带）会计会计审计审计

22、公布财务报告和审计报告公布财务报告和审计报告 分析和汇总已纪录的资料分析和汇总已纪录的资料 编制财务报告编制财务报告 会计会计 审计审计 分析事项和交易分析事项和交易 取得和评价有关财务报告的证据取得和评价有关财务报告的证据 编制审计报告编制审计报告 提交审计报告提交审计报告 计量和纪录交易资料计量和纪录交易资料 确定财务报告的合法性、公允性确定财务报告的合法性、公允性 三、审计的本质审计关系图第一关系人第一关系人审计人审计人对第二关系人对第二关系人的经济责任进的经济责任进行审查，并向行审查，并向第三关系人报第三关系人报告的人告的人（4 4）通知审查）通知审查（3 3）授权审查）授权审查（5

23、5）接受审查）接受审查（6 6）报告审查）报告审查（1 1）要求履行经济责任）要求履行经济责任（2 2）承担和履行经济责任）承担和履行经济责任对第三关系人负有经济责任，对第三关系人负有经济责任，并接受第一关系人审查的人。并接受第一关系人审查的人。对第二关系人要求履行经济责任，对第二关系人要求履行经济责任，授权第一关系人对其审计并接受授权第一关系人对其审计并接受审计报告的人。审计报告的人。第二关系人第二关系人被审计人被审计人（责任方）（责任方）第三关系人第三关系人审计授权人审计授权人（预期使用者）（预期使用者）审计经济监督与其它经济监督的区别审计经济监督与其它经济监督的区别 监督的内容监督的内容

24、( (综合）综合） 监督的层次监督的层次( (更高）更高） 监督的主体监督的主体( (独立）独立）四、审计的概念 审计审计是一是一个个客客观观地地获获取和取和评评价价与经与经济济活活动动和和经济经济事事项项的的认认定有定有关关的的证证据，据，以确以确认这认这些些认认定定与既与既定定标标准之准之间间的符合的符合程度，程度，并并把把审计结审计结果果传达给传达给有利害有利害关关系系的用的用户户的系的系统过统过程。程。 独立审计人员收集和评价证据传达结果利害关系人确认两者相符合的程度有关经济数据的认定有关经济数据既定标准46图11 审计的系统化过程理解审计概念的关键词v经济活动和经济事项的认定v客观地获取和评价证据v系统的过程v与既定标准相符合的程度v审计结果v有利害关系的用户五 审计的种类 三种审计构成我国审计监督体系 相互联系，平行独立。 区别 类别审计目的审计内容财务报表审计 对财务报表发表审计意见财务报表评价经营审计经营活动的效率和效果经营活动、内部控制合规性审计确定是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则特定的法律、法规、程序或规则本章本章结结束束1、练习练习2、思考、思考独独立立审计审计的目的目标标是什是什么么？如何如何鉴鉴定定审计产审计产品的品的质质量？量？