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1、第一章审计概论第一章审计概论第一讲第一讲 概论概论（3 3）审计的本质特征）审计的本质特征（4 4）审计的概念、定义）审计的概念、定义（5 5）审计种类划分简介）审计种类划分简介（1 1）历史角度看审计：审计模式的演进）历史角度看审计：审计模式的演进学习学习目的目的（2 2）为什么需要审计？）为什么需要审计？审计与侦探审计与侦探当看到这种情况时，审计师应该怎么做？当看到这种情况时，审计师应该怎么做？置之不理置之不理AB 盖上井盖盖上井盖C 劝阻小朋友劝阻小朋友D 告诉他妈妈告诉他妈妈审计人员能发现所有的问题吗？审计人员能发现所有的问题吗？18951895年，心理学家弗洛伊年，心理学家弗洛伊德与
2、布罗伊尔合作发表德与布罗伊尔合作发表歇斯底里研究歇斯底里研究，弗洛，弗洛伊德著名的伊德著名的“冰山理论冰山理论”也就传布于世。也就传布于世。其实，企业存在的问题就像其实，企业存在的问题就像是海平面上的一座冰山是海平面上的一座冰山,露在露在海平面上的只是冰山的一角海平面上的只是冰山的一角,更庞大的危险部分隐藏在海平更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。面以下。审计的最终产品是什么？审计的最终产品是什么？I,(Bride/Groom),take you(Groom/Bride),to be my(wife/husband),to have and to hold from this day forwa
3、rd,for better or for worse,for richer,for poorer,in sickness and in health,to love and to cherish;from this day forward until death do us part.审计的功能何在？的功能何在？审计职业安身立命的支撑点在安身立命的支撑点在哪哪里？里？是什是什么么驱动着着这一一职业不不断断更新更新与与发展？展？第一讲从历史角度看审计：审计模式的演进从历史角度看审计：审计模式的演进（一）账项基础审计的产生1、古代审计及英国详细审计时期审计需求：需求：合伙企业中未参与经营管理的合伙
4、人需要了解中，掌握企业的财务情况，以维护其投资利益，而参与经营的合伙人有责任向他们证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算和分配是正确合理的，产生了审计的社会需求 经济业务简单，控制手段较原始，财产所有者关心的是经营管理者的诚实性。13、14世纪合伙制企业的出现审计目目标：早期审计检查受托人个人的正直性，而不是薄记的质量，只有在认为可能存在舞弊行为的情况下才对簿记正确性加以验证。18世纪60年代，英国工业革命审计需求：需求：两权进一步加剧分离，经营管理人员为谋取私利可能损害所有者利益的风险，管家式的受托经济责任基本就是集中在不舞弊、不中饱私囊方面。审计目目标：揭露各种错误、揭弊和不忠于职守的行为
5、。对以上两个阶段审计的总结舞弊舞弊审计 审计方法是以交易为基础，进行账证、账账及账表之间的稽查和核对，在详细审计的基础上据以判断是否存在舞弊性行为或技术性差错。实质上是对会计人员工作的一种重复，一种独立复核。2、美国资产负债表审计及财务报表审计初期20世纪初，全球经济发展重心转向美国审计需求：审计需求：债权人成为报表的最大需求方，以求得其资金的安全性和收益性（而不是经营者诚信与否，诚信不代表经营有方，能按时还本付息。）1929经济危机后，扩展到利润表等财务报表，希望从报表中提炼经营风险信号，以规避或减少风险，审计的受益对象从单一的股东扩大到包括债权人在内的多元利害关系人。审计目目标：以保护债权
6、人利益为导向的资产负债审计的流行1929年后，社会环境的变化使得审计目标逐渐由查错揭弊向验证财务报表的公允性转变。该阶段总结：审计的目标基本都是查找和揭露账面上的差错和舞弊，业务活动的开展则主要是以账面上的会计事项及交易为主线，围绕会计账簿报表的编制过程来进行的。（二）制度基础审计（系统导向审计）导火索：20世纪30年代末的美国麦克森.罗宾斯公司破产案例 该公司是一家上市公司，由于管理层合伙舞弊，利用公司内部控制的薄弱从公司贪污了巨款，从而使股东和债权人蒙受了损失。该公司十多年来的财务报表是由一流的普华会计师事务所执行审计，一直对公司财务状况、经营成果发表正确 适当的审计意见。这一事件暴露了审
7、计程序和内部控制方面存在严重的问题，人们逐渐意识到，尽管建立内部控制是管理部门的义务，但是审计人员为了避免法律责任也有责任对委托人的内部控制是否完善进行评价。特点：特点：以对被审计单位内部控制的评价为基础，以验证财务报表的公允性为审计目标。理论基础：理论基础：研究一个客户的内部牵制系统内部牵制系统，特别是会计控制系统，考虑其工作流程和自我检查的效果可以有效地确定客户会计制度的可靠性程度，然后可以根据内部牵制的效果来决定抽样范围，从而制定出既有效率又有效果的审计程序。审计目标的变化1940-1960年间，审计目标继续强调确定财务报表的公允性，同时，进一步降低了查错揭弊的重要性直到1960年以后，
8、企业管理人员舞弊欺诈案的增加和诉讼爆炸。审计目标由报表公允性转化为两者兼具。公允表达会计意义上财务报表与实际财务状况和经营成果之间的关系状态审计意义上会计核算的合理性，会计揭示的充分性，审计判断的正确性。判断财务报表是否公允表达真实财务状况和经营成果 审计报告是否公允表达了审计性质、范围和意见隐患 雇员之间串通作案及高级管理层涉及欺诈使得审计人员揭露欺诈实际上不可能实现。AICPA发表的16、17号审计准则公告，仍以财务报表为中心来看待查错揭弊问题，只是在重大舞弊已影响到对财务报表发表意见时才将其列入审计关注问题。虽然有意承担查错揭弊责任，但对责任的认识还未完全肯定，对此责任的接受还较为勉强。
9、（三）风险导向审计导火索：安然事件与安达信的解体一是安然事件是这次美国资本市场舞弊风波的发端，二是安然公司从成长到破产，一直吸引美国媒体的关注和公众的视线，三是安然事件的发生导致世界著名的会计公司安达信公司解体。2001年10月16日，安然公司公布第三季度的财务状况，宣布公司亏损总计达到6.18亿美元，从安然公司走向毁灭的整个事件看，这次财务报表是整个事件的“导火索”。安然事件如何爆发的？安然事件如何爆发的？2001年10月22日，he S网站发表文章进一步披露出安然与另外两个关联企业Marlin2信托基金和Osprey信托基金的复杂交易，安然通过这两个基金举债34亿美元，但这些债务从未在安然
10、季报和年报中披露。同一天，美国证券交易委员会盯上了安然，要求安然公司主动提交某些交易的细节内容，并于10月31日开始对安然公司进行正式调查，至此，安然事件终于爆发。在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，2001年11月8日，安然向美国证监会递交文件，承认做了假帐：从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元，并且未将巨额债务入帐。安安达达信在安然事件中的角色信在安然事件中的角色 从安然成立时起，安达信就开始担任安然公司的从安然成立时起，安达信就开始担任安然公司的外部审计外部审计工作。工作。20 20世纪世纪9090年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽年代中期，安达信与安
11、然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的安然的内部审计内部审计工作。工作。不仅如此，安然公司的不仅如此，安然公司的咨询业务咨询业务也全部由安达信负责。也全部由安达信负责。接着，由安达信的接着，由安达信的前合伙人主持安然公司财务部门前合伙人主持安然公司财务部门的工作，安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自安达信。从此的工作，安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自安达信。从此，安达信与安然公司结成牢不可破的关系。，安达信与安然公司结成牢不可破的关系。2002年10月16日，美国休斯敦联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事业务。启示：安然事件发生后，美国社会
12、对企业制度作了反思，意识到：1、内部控制，特别是公司高管部门及高管人员有疏于舞弊控制责任的问题。2、公司治理问题，是导致公司舞弊的根本原因。二、二、谁需要审计？谁需要审计？为什么需要审计？为什么需要审计？v英国南海股份公司审计案例w 南海事件南海事件 南海公司成立于南海公司成立于1711711 1年。年。1713 1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。1720 1720年该公司散布消息，承诺高达年该公司散布消息，承诺高达60%60%的股利，的股利，公司股价在公司股价在4-74-7月
13、由月由120120英镑涨到英镑涨到10501050英镑。不久英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-98-9月从月从900900英镑跌落到英镑跌落到190190英镑，公司最终破产。英镑，公司最终破产。该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯斯 斯内尔（斯内尔（Charles SnellCharles Snell）对该公司进行对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了检查，在检查之后，他以会计师名义出具
14、了“查账报告书查账报告书”，从而成为第一位注册会计师，从而成为第一位注册会计师，同时也宣告了具有现代意义的民间审计的诞生。同时也宣告了具有现代意义的民间审计的诞生。财产所有者财产所有者 审计者审计者 财产管理者财产管理者会计资料及会计资料及经济活动经济活动财产的委托与受托关系财产的委托与受托关系审计与被审计关系审计与被审计关系 审计委托与受托审计委托与受托 关系关系审计结果报告审计结果报告 关系关系财产所有者：审计授权人或委托人财产管理者：被审计人受托经管责任：审计授权人或委托人与被审计人之间存在着受托经济责任关系。审计人受资源财产所有者授权或委托，代表他们对经营管理者承担和履行的经济责任情况
15、进行审计监督。一、审计存在的原因第三节 审计的产生审审计计需需求求的的代代理理理理论论，是是目目前前审审计计需需求求理理论论中中的的主主流流理理论论，它它是是在在简简森森和和麦麦克克林林（Jensen&Meckling,1976）所所倡倡导导的的委委托托代代理理理理论论(principal-agent theory)的基础上发展起来的。的基础上发展起来的。审审计计需需求求的的代代理理理理论论认认为为，审审计计的的产产生生不不是是外外部部力力量量强强制制的的结结果果，而而是是社社会会力力量量的的选选择择所所致致；审审计计是是委委托托人人与与代代理理人人的的共共同同需需求求，其其目目的的是是为为了
16、了降低委托代理关系中的代理成本。降低委托代理关系中的代理成本。代理理论独资经营：经营者拥有全部股权，经营者拥有全部股权，1 1、享有全部的剩余索取权，、享有全部的剩余索取权，2 2、他的任何在职消费支出都将由他自己全部、他的任何在职消费支出都将由他自己全部承担，承担，3 3、也将完全承担由于低效或无效经营管理可、也将完全承担由于低效或无效经营管理可能产生的全部损失。能产生的全部损失。股份经营股份经营：经营者拥有股权下降至经营者拥有股权下降至100%100%以下，经营者不需要象过去一样为自己的不正当行为承担完以下，经营者不需要象过去一样为自己的不正当行为承担完全的责任。全的责任。例如，经营者拥有
17、例如，经营者拥有30%30%的股权，同样的支出，他就只需要承担的股权，同样的支出，他就只需要承担30%30%的份额，其余的份额，其余70%70%将由其他投资者共同承担，但享有的部分剩余索取权不变。将由其他投资者共同承担，但享有的部分剩余索取权不变。这里就存在一个代理问题，即道德风险，可能存在各这里就存在一个代理问题，即道德风险，可能存在各种可能损害其他股东利益的机会主义行为。种可能损害其他股东利益的机会主义行为。代理问题涉及两个方面：代理问题涉及两个方面：第一，偷懒、不负责任，即代理人付出的努力小第一，偷懒、不负责任，即代理人付出的努力小于其报酬。于其报酬。第二，机会主义，即代理人为了增加自己
18、的利益第二，机会主义，即代理人为了增加自己的利益而损害委托人的利益。而损害委托人的利益。代理问题解决的途径代理问题解决的途径：激励制度、报告制度、：激励制度、报告制度、监督制度。监督制度。股东角度：股东角度：证券市场的投资者可能因证券市场的投资者可能因“道德风险道德风险”预期预期而降低企业股价的出价，经营者不得不承担而降低企业股价的出价，经营者不得不承担这部分降价的损失，因此，承诺股东会象这部分降价的损失，因此，承诺股东会象100%100%股权时一样勤勉，不滥用股东托付的成本。股权时一样勤勉，不滥用股东托付的成本。债权人角度：债权人角度：债权人也担心所借资金在高风债权人也担心所借资金在高风险运
19、营中血本无归，经营者为了以较险运营中血本无归，经营者为了以较低融资成本借到资金，通常他都愿意与债权人签订具有某些限制性条，通常他都愿意与债权人签订具有某些限制性条款的借款合同。款的借款合同。保险论认为审计本质在于分担风险。认为审计本质在于分担风险。2020世世纪纪8080年年代代以以来来，由由于于会会计计师师职职业业界界所所面面临临的的商商业业风风险险(Busi(Busings ngs Risk)Risk)日日益益严严峻峻，认认为为审审计计是是降降低低风风险险的的活活动动，即即审审计计是是一一个个把把财财务务报报表表的的使使用用者者的的信信息息风风险险降降低低到到社社会会可可接接受受的的风风险
20、险水水平平之之下下的的过过程程，甚甚至至认认为为审审计计是分担风险的一项服务。是分担风险的一项服务。其其据据以以立立论论的的假假设设是是，与与股股份份公公司司利利益益相相关关的的各各集集团团和和股股东东，为为防防止止经经理理们们舞舞弊弊而而引引起起灾灾难难性性的的损损失失，都都愿愿意意从从自自己己将将要要得得到到的的收收人人中中支支付付一一部部分分费费用用来来聘聘请请外外部部审审计计人人员员，这这部部分分审计费用就称之为保险费用。审计费用就称之为保险费用。同同时时把把审审计计的的效效果果视视为为保保险险价价值值。如如果果审审计计人人员员因因失失职职而而未未觉觉察察出出财财务务报报表表不不可可靠
21、靠，他他们们有有责责任任赔赔偿偿因因失失职职而而造造成成的的损损失，从而实现分担风险的目的。失，从而实现分担风险的目的。这这一一理理论论是是建建立立在在风风险险转转移移说说的的基基础础上上的的，属属于于经经济济学分配理论的范畴。学分配理论的范畴。二、会计与审计的关系编制财务报告编制财务报告评价财务报告评价财务报告会计准则（纽带）会计准则（纽带）会计会计审计审计公布财务报告和审计报告公布财务报告和审计报告 分析和汇总已纪录的资料分析和汇总已纪录的资料 编制财务报告编制财务报告 会计会计 审计审计 分析事项和交易分析事项和交易 取得和评价有关财务报告的证据取得和评价有关财务报告的证据 编制审计报告
22、编制审计报告 提交审计报告提交审计报告 计量和纪录交易资料计量和纪录交易资料 确定财务报告的合法性、公允性确定财务报告的合法性、公允性 三、审计的本质审计是一种独立的经济监督活动。独立性、权威性审计关系图第一关系人第一关系人审计人审计人对对第第二二关关系系人人的的经经济济责责任任进进行行审审查查，并并向向第第三三关关系系人人报报告的人告的人（4 4）通知审查）通知审查（3 3）授权审查）授权审查（5 5）接受审查）接受审查（6 6）报告审查）报告审查（1 1）要求履行经济责任）要求履行经济责任（2 2）承担和履行经济责任）承担和履行经济责任对对第第三三关关系系人人负负有有经经济济责责任任，并接
23、受第一关系人审查的人。并接受第一关系人审查的人。对对第第二二关关系系人人要要求求履履行行经经济济责责任任，授授权权第第一一关关系系人人对对其其审审计计并并接接受受审计报告的人。审计报告的人。第二关系人第二关系人被审计人被审计人（责任方）（责任方）第三关系人第三关系人审计授权人审计授权人（预期使用者）（预期使用者）审计经济监督与其它经济监督的区别审计经济监督与其它经济监督的区别 监督的内容监督的内容(综合）综合）监督的层次监督的层次(更高）更高）监督的主体监督的主体(独立）独立）四、审计的概念 审计是一是一个个客客观地地获取和取和评价价与与经济活活动和和经济事事项的的认定有定有关关的的证据，以确
24、据，以确认这些些认定定与既与既定定标准之准之间的符合程度的符合程度，并并把把审计结果果传达达给有利害有利害关关系的用系的用户的系的系统过程。程。独立审计人员收集和评价证据传达结果利害关系人确认两者相符合的程度有关经济数据的认定有关经济数据既定标准46图11 审计的系统化过程理解审计概念的关键词v经济活动和经济事项的认定v客观地获取和评价证据v系统的过程v与既定标准相符合的程度v审计结果v有利害关系的用户五 审计的种类1.按审计的主体分按审计的主体分 政府审计政府审计政府审计政府审计 内部审计内部审计内部审计内部审计 注册会计师审计注册会计师审计注册会计师审计注册会计师审计三种审计构成我国审计监
25、督体系相互联系，平行独立。2.按审计的目的和内容分按审计的目的和内容分 会计报表审计会计报表审计(财务审计财务审计)经营审计经营审计(效益审计、管理审计效益审计、管理审计)合规性审计合规性审计(遵循审计、财经法纪审计遵循审计、财经法纪审计)区别 类别审计目的审计内容财务报表审计 对财务报表发表审计意见财务报表评价经营审计经营活动的效率和效果经营活动、内部控制合规性审计确定是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则特定的法律、法规、程序或规则本章本章结束束1、练习2、思考、思考独独立立审计的目的目标是什是什么么？如何如何鉴定定审计产品的品的质量？量？1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成
26、功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。20:49:2220:49:2220:4911/8/2022 8:49:22 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2220:49:2220:49Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。20:49:2220:49:2220:49Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2220:49:2220:49:22November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明
27、天。08十一月20228:49:22下午20:49:2211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月228:49下午11月-2220:49November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/820:49:2220:49:2208 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。8:49:22下午8:49下午20:49:2211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 8:49:22 PM20:49:2208-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 8:49 PM11/8/2022 8:49 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家