审计概论基础培训.pptx

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1、LOGO 审审 计计 学学中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院 曹强曹强Auditing课程介绍课程介绍 市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善。注册市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善。注册会计师审计有利于资本市场的健康发展。经济越发会计师审计有利于资本市场的健康发展。经济越发展，资本市场越发达，注册会计师审计越重要。本展，资本市场越发达，注册会计师审计越重要。本课程以注册会计师为主线，以财务报告审计为重点课程以注册会计师为主线，以财务报告审计为重点，以审计技术为基础，以审计实务和能力培养为根，以审计技术为基础，以审计实务和能力培养为根本，密切结合当前注册会计师审计实践，将审计的本

2、，密切结合当前注册会计师审计实践，将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中。基本理论和知识融入审计基本技能之中。第一章第一章 审计概论审计概论（3 3）审计是如何产生的？）审计是如何产生的？ （4 4）审计包括哪些类别）审计包括哪些类别 ？（5 5）不同类别审计之间存在哪些联系和区别？）不同类别审计之间存在哪些联系和区别？（1 1）什么是审计？）什么是审计？学习学习目的目的（2 2）审计的基本流程是什么？）审计的基本流程是什么？审计与侦探审计与侦探当看到这种情况时，审计师应该怎么做？当看到这种情况时，审计师应该怎么做？置之不理置之不理AB 盖上井盖盖上井盖C 劝阻小朋友劝阻小朋友D 告诉他妈

3、妈告诉他妈妈审计人员能发现所有的问题吗？审计人员能发现所有的问题吗？18951895年，心理学家弗洛伊德与年，心理学家弗洛伊德与布罗伊尔合作发表布罗伊尔合作发表歇斯底里歇斯底里研究研究，弗洛伊德著名的，弗洛伊德著名的“冰冰山理论山理论”也就传布于世。也就传布于世。 其实，企业存在的问题就像是其实，企业存在的问题就像是海平面上的一座冰山海平面上的一座冰山, ,露在海平露在海平面上的只是冰山的一角面上的只是冰山的一角, ,更庞大更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。的危险部分隐藏在海平面以下。 审计的最终产品是什么？审计的最终产品是什么？I, (Bride/Groom), take you (Groo

4、m/Bride), to be my (wife/husband), to have and to hold from this day forward, for better or for worse, for richer, for poorer, in sickness and in health, to love and to cherish; from this day forward until death do us part.v 美国会计学会美国会计学会19731973年的年的基本审计概念说明基本审计概念说明： 审计是客观地获取和评价相关的审计证据，以查明管理当局审计是客观地获

5、取和评价相关的审计证据，以查明管理当局关于经济活动和经济事项的认定与既定的标准之间相符合的程度，关于经济活动和经济事项的认定与既定的标准之间相符合的程度，并将其传达给利害关系人的一个系统过程。并将其传达给利害关系人的一个系统过程。v 美国会计学会前会长阿尔文美国会计学会前会长阿尔文AA阿伦斯的定义是：阿伦斯的定义是： 审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。符合程度。一、审计的定义一、审计的定义第一节第一节 审

6、计的含义审计的含义v 国际会计师联合会国际会计师联合会(IFAC)(IFAC)的定义：的定义： 审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了确定的财务报告框架发表意见。了确定的财务报告框架发表意见。v 美国注册会计师协会美国注册会计师协会(AICPA)(AICPA)的定义：的定义： 独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要证据。其目的独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。经营成果和

7、现金流量发表意见。v 中国注册会计师协会中国注册会计师协会(CICPA)(CICPA)的定义：的定义： 指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。相关资料进行独立审查并发表意见。收集评价审计证据二、审计定义所涵盖的要素二、审计定义所涵盖的要素v 系统过程（系统过程（systematic processsystematic process） 其它沟通方式目标管理当局认定既定标准判断相符程度审计报告w 认定是指被审计单位的管理当局对本单位的经济活动和事认定是指被审计单位的管理当局对本单位的经济活动和事项所

8、提出的项所提出的陈述、断言与声明陈述、断言与声明。 w 这是对审计主体的解释，也就是说需要审计人员作出这是对审计主体的解释，也就是说需要审计人员作出证实证实或证伪或证伪的是管理当局的认定。的是管理当局的认定。w 审计人员的工作目标就是要确定被审计单位的管理当局的审计人员的工作目标就是要确定被审计单位的管理当局的认定认定是否公允表达是否公允表达，即确定管理当局的认定与既定标准之，即确定管理当局的认定与既定标准之间的间的一致性程度一致性程度。w 在财务报表审计中，被审计组织的认定体现在提交给审计在财务报表审计中，被审计组织的认定体现在提交给审计人员的财务报表上，它具有丰富的内涵，是人员的财务报表上

9、，它具有丰富的内涵，是定量与定性信定量与定性信息息的有机结合。的有机结合。v管理当局认定（管理当局认定（management assertionmanagement assertion）w 管理当局认定与审计的关系管理当局认定与审计的关系财务报表评价财务报表编制已审财务报表管理当局审计人员认定认定审计审计报表使用者v既定标准（既定标准（established criteriaestablished criteria）w 审计的目标是确定被审计组织的审计的目标是确定被审计组织的认定与既定标准之间的相符认定与既定标准之间的相符程度程度。无论是财务审计还是经营审计，都需要对所审计的经。无论是财务审计

10、还是经营审计，都需要对所审计的经济活动，经济事项及其认定是否符合某些既定标准及其符合济活动，经济事项及其认定是否符合某些既定标准及其符合程度提出审计意见程度提出审计意见 。w 对于财务审计，对于财务审计，公认会计原则（公认会计原则（GAAPGAAP）就是审计人员进行审就是审计人员进行审计判断，发表审计意见的既定参照标准。计判断，发表审计意见的既定参照标准。w 公认会计原则体现在各种会计准则，会计制度及有关规范中公认会计原则体现在各种会计准则，会计制度及有关规范中。在一些经营审计中，标准的定义和内容则不够明确，这就。在一些经营审计中，标准的定义和内容则不够明确，这就增大了审计的难度，这种情况下，

11、审计人员和客户必须对所增大了审计的难度，这种情况下，审计人员和客户必须对所采用的采用的标准标准事先达成一致意见，并且在审计报告中对它们作事先达成一致意见，并且在审计报告中对它们作出清楚的说明。出清楚的说明。 v审计证据（审计证据（audit evidence）w 审计证据是用来证实或证伪被审计组织提出的认定的，审计审计证据是用来证实或证伪被审计组织提出的认定的，审计人员必须收集用以人员必须收集用以支持或否定支持或否定管理当局认定的证据，以确定管理当局认定的证据，以确定管理当局认定与既定标准之间的一致性程度。管理当局认定与既定标准之间的一致性程度。w 客观地收集和评价审计证据构成了审计过程的客观

12、地收集和评价审计证据构成了审计过程的核心核心，审计人，审计人员形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础。员形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础。w 在形成审计意见前，审计人员还必须对审计证据的在形成审计意见前，审计人员还必须对审计证据的充分性充分性(sufficient)(sufficient)和适当性和适当性(competent)(competent)进行分析评价，以确保审进行分析评价，以确保审计意见的质量。计意见的质量。 w 审计证据的充分性是指审计证据的审计证据的充分性是指审计证据的数量足以数量足以支持审计目标的支持审计目标的实现，充分性的评价通常与审计人员的职业判断

13、和执业经验实现，充分性的评价通常与审计人员的职业判断和执业经验相关，审计证据的充分性并不意味着审计人员对被审财务报相关，审计证据的充分性并不意味着审计人员对被审财务报表的精确性的保证；表的精确性的保证； w 审计证据的适当性是指审计证据的审计证据的适当性是指审计证据的可靠性（可靠性（reliablereliable）和相）和相关性关性(relevant)(relevant)，前者是指审计证据是客观的、具有证明力，前者是指审计证据是客观的、具有证明力的，后者是指审计证据与审计目标相关。的，后者是指审计证据与审计目标相关。 v客观性（客观性（objectivity） w 审计证据的收集与评价过程必

14、须是审计证据的收集与评价过程必须是客观的客观的。w 取证和证据评价过程的客观性是指审计人员在收集和评价证取证和证据评价过程的客观性是指审计人员在收集和评价证据的过程中保持据的过程中保持公正公正，不带偏见不带偏见，这是保证审计意见为社会，这是保证审计意见为社会所接受的基础。所接受的基础。w 客观公正是审计人员客观公正是审计人员独立性独立性概念的组成部分。概念的组成部分。w 审计工作必须由审计工作必须由独立的人员独立的人员来承担。来承担。v与利益相关者的沟通与利益相关者的沟通（communication with interested users） w 利益相关者即所有使用或者利益相关者即所有使用

15、或者依赖依赖审计意见和结论作出决策的审计意见和结论作出决策的机构和个人。机构和个人。w 除了包含构成审计关系的除了包含构成审计关系的被审单位被审单位和授权和授权委托者委托者外，还包括外，还包括包括包括股东、债权人、管理人员、政府机构和社会公众股东、债权人、管理人员、政府机构和社会公众等。等。w 与利益相关者的沟通是审计系统过程中的与利益相关者的沟通是审计系统过程中的最后步骤最后步骤，审计的，审计的结果必须传递给有利益关系的有关方面，这是审计发挥社会结果必须传递给有利益关系的有关方面，这是审计发挥社会作用的必然要求。作用的必然要求。w 在财务审计中，在财务审计中，审计报告审计报告就是这种沟通的媒

16、介，审计报告应就是这种沟通的媒介，审计报告应说明审计的范围和审计人员的发现。审计人员的发现是以说明审计的范围和审计人员的发现。审计人员的发现是以审审计意见计意见的形式予以表达的，即审计意见应说明财务报表的编的形式予以表达的，即审计意见应说明财务报表的编制是否在所有重大的方面符合公认会计原则，是否公允地表制是否在所有重大的方面符合公认会计原则，是否公允地表述了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。述了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。 开 始计 划实 施报 告审计计划中期审计后期审计审计报告评估固有风险评估控制风险制定具体审计计划无法表示意见否定意见保留意见无保留意见进行实质性测试存货监

17、盘交易测试余额测试完成外勤审计预备性的调查客户可接受性审计业务约定审计风险分析外勤审计计划审计实施前会议内制测试交易测试引言段范围段意见段进行控制测试第二节第二节 审计的基本流程审计的基本流程一、审计计划阶段一、审计计划阶段 审计计划阶段的主要目的是要确定审计的重点领域、审计重审计计划阶段的主要目的是要确定审计的重点领域、审计重要性水平与审计风险、初步审计程序和审计测试的范围与程度，要性水平与审计风险、初步审计程序和审计测试的范围与程度，以及不同领域需要收集的审计证据的数量与种类。以及不同领域需要收集的审计证据的数量与种类。v 预备性调查预备性调查(preliminaries) (prelim

18、inaries) v 进一步考虑客户的可接受性进一步考虑客户的可接受性(client acceptance) (client acceptance) v 签订审计业务约定书签订审计业务约定书(engagement letter) (engagement letter) v 审计风险分析审计风险分析(audit risk analysis) (audit risk analysis) v 制定外勤审计工作计划制定外勤审计工作计划(audit field work planning) (audit field work planning) v 召开审计实施前会议（召开审计实施前会议（preaudi

19、t conferencepreaudit conference） 二、审计实施阶段二、审计实施阶段v 审计实施阶段亦称外勤审计工作阶段审计实施阶段亦称外勤审计工作阶段( (audit field work) )，它是审，它是审计人员实际执行各种审计程序与收集各种审计证据的阶段，一般计人员实际执行各种审计程序与收集各种审计证据的阶段，一般可分为一般可分为中期审计阶段可分为一般可分为中期审计阶段( (interim audit) )和后期审计阶段和后期审计阶段（final audit）。）。 w 中期审计阶段中期审计阶段 内部控制的测试内部控制的测试 部分交易的实质性测试部分交易的实质性测试 w

20、后期审计阶段后期审计阶段 大量的交易和余额的实质性测试大量的交易和余额的实质性测试 完成外勤审计工作生产完成外勤审计工作生产三、审计报告阶段三、审计报告阶段v 在终结外勤审计工作之后，审计人员进入整个审计过程的最后阶在终结外勤审计工作之后，审计人员进入整个审计过程的最后阶段，即审计报告阶段，此时审计人员就应提交审计的最终段，即审计报告阶段，此时审计人员就应提交审计的最终“产品产品”审计报告审计报告。 v 审计人员将根据整个审计过程所收集到的审计证据、对重要性与审计人员将根据整个审计过程所收集到的审计证据、对重要性与审计风险的最终评价，考虑应发表的审计意见的类型，具体包括审计风险的最终评价，考虑

21、应发表的审计意见的类型，具体包括无保留意见、保留意见、否定意见以及无法发表意见四种类型无保留意见、保留意见、否定意见以及无法发表意见四种类型。 一、审计存在的原因一、审计存在的原因第三节第三节 审计的产生审计的产生审计需求的代理理论，是目前审计需求理论中的主流理论，它是审计需求的代理理论，是目前审计需求理论中的主流理论，它是在简森和麦克林（在简森和麦克林（Jensen & Meckling ,1976）所倡导的委托代理）所倡导的委托代理理论理论( (principal-agent theory) )的基础上发展起来的。的基础上发展起来的。审计需求的代理理论认为，审计的产生不是外部力量强制的结果

22、，审计需求的代理理论认为，审计的产生不是外部力量强制的结果，而是社会力量的选择所致；审计是委托人与代理人的共同需求，而是社会力量的选择所致；审计是委托人与代理人的共同需求，其目的是为了降低委托代理关系中的代理成本。其目的是为了降低委托代理关系中的代理成本。v企业委托代理关系企业委托代理关系简森和麦克林（简森和麦克林（19761976）以企业的所有权和经营权相分离以及由此所导）以企业的所有权和经营权相分离以及由此所导致的信息不对称为切入点，紧紧围绕委托代理关系中的机会主义行为致的信息不对称为切入点，紧紧围绕委托代理关系中的机会主义行为（道德风险）对企业价值的影响进行讨论。（道德风险）对企业价值的

23、影响进行讨论。 企业委托代企业委托代理关系是指：理关系是指：当一个人或更多的人（即委托人）聘用另一个人或一些当一个人或更多的人（即委托人）聘用另一个人或一些人（即代理人）代表他们来履行某些服务，并由此而将人（即代理人）代表他们来履行某些服务，并由此而将若干决策权托付给受托人时，他们之间所形成的关系。若干决策权托付给受托人时，他们之间所形成的关系。 v代理成本代理成本形成形成基于自利的经济人假设基于自利的经济人假设 代理人的行动并不代理人的行动并不总是符合委托人的总是符合委托人的效用函数，在某些效用函数，在某些具体的场合下，两具体的场合下，两者的目标可能刚好者的目标可能刚好相反相反 在委托人与代

24、理人在委托人与代理人之间，利益的冲突之间，利益的冲突就会导致代理成本就会导致代理成本的出现的出现 委托人和代理人都是委托人和代理人都是以其个人效用最大化以其个人效用最大化为其行动目标为其行动目标v代理成本代理成本分类分类简森和麦简森和麦克林将代克林将代理成本的理成本的组成归纳组成归纳为为 ：委托人的监督委托人的监督成本成本 代理人的保证代理人的保证成本成本 剩余损失剩余损失 监督成本就是委托人为了监督成本就是委托人为了“控制控制”代理人的行代理人的行为所花费的成本，如计量和观察代理人行为的为所花费的成本，如计量和观察代理人行为的成本、激励契约的建立和履行的成本等。成本、激励契约的建立和履行的成

25、本等。 代理人的保证成本是指代理人愿意向委托人保代理人的保证成本是指代理人愿意向委托人保证他不会采取损害委托人利益的行为，否则他证他不会采取损害委托人利益的行为，否则他将向委托人进行补偿。将向委托人进行补偿。 通常，对于有着机会主义通常，对于有着机会主义(opportunism)(opportunism)倾向的代理人来说，倾向的代理人来说，当监督和保证成本一定的情况下，代理人仍然有可能采取有当监督和保证成本一定的情况下，代理人仍然有可能采取有别于委托人效用函数的行动，这样两者的差异就会导致委托别于委托人效用函数的行动，这样两者的差异就会导致委托人财富的减少，所减少的数额就是委托人的剩余损失。人

26、财富的减少，所减少的数额就是委托人的剩余损失。 监督成本、保证成本和剩余损失共同构成代理成本，并具有此消彼涨监督成本、保证成本和剩余损失共同构成代理成本，并具有此消彼涨的关系，比如当监督成本和保证成本较大时，代理人的行为偏离委托的关系，比如当监督成本和保证成本较大时，代理人的行为偏离委托人效用函数的可能性就要小一些，从而剩余损失相应地也会小一些。人效用函数的可能性就要小一些，从而剩余损失相应地也会小一些。v经营者行为的外部性经营者行为的外部性在一个经营者拥有全部股权的企业中，经营者享有全部的剩余索取权，在一个经营者拥有全部股权的企业中，经营者享有全部的剩余索取权，同时也将完全承担由于低效或无效

27、经营管理所可能产生的全部损失。同时也将完全承担由于低效或无效经营管理所可能产生的全部损失。 经营者的行为具有经营者的行为具有了外部性了外部性经营者将不需要象过经营者将不需要象过去一样为自己的不当去一样为自己的不当行为承担完全的责任行为承担完全的责任 其所拥有的股其所拥有的股权比例将会下权比例将会下降至降至100%100%以下以下 经营者向外融资经营者向外融资 比如，当经理人员拥有全部的股权时，其任何在职消费支出都将由其本人全部承担，但比如，当经理人员拥有全部的股权时，其任何在职消费支出都将由其本人全部承担，但是如果只拥有是如果只拥有30%30%的股权时，对于同样的支出，就只需要承担的股权时，对

28、于同样的支出，就只需要承担30%30%的份额，其余的份额，其余70%70%将由将由其他投资者共同承担。这样，其效用函数中来自非货币性收益的相对份额将会相应的上其他投资者共同承担。这样，其效用函数中来自非货币性收益的相对份额将会相应的上升，即可以以更低的成本获取相同的效用。因此，经理人员会有更大的激励去偷懒（道升，即可以以更低的成本获取相同的效用。因此，经理人员会有更大的激励去偷懒（道德风险），去从事各种可能损害其他股东利益的机会主义行为。德风险），去从事各种可能损害其他股东利益的机会主义行为。 他们将会在经理人员向资本他们将会在经理人员向资本市场融资时，降低企业股市场融资时，降低企业股票的出价

29、水平票的出价水平 这样，在一个有效的市场中，这样，在一个有效的市场中，经营者将不得不承担由于企经营者将不得不承担由于企业价值降低所导致的股票价业价值降低所导致的股票价格下降所带来的损失格下降所带来的损失理性的投资者预期理性的投资者预期到经理人员的行到经理人员的行为对企业价值的为对企业价值的影响影响 v理性投资者的反应及经营者的应对理性投资者的反应及经营者的应对经营者为了避免这部分代理成本所引起的损失，就会向投资者做出经营者为了避免这部分代理成本所引起的损失，就会向投资者做出额外的承诺，保证他们还会象以前自己拥有额外的承诺，保证他们还会象以前自己拥有100100股权那样勤勉，不股权那样勤勉，不滥

30、用股东托付的资本。滥用股东托付的资本。 他们要么通过提高债务利息的方式将经理人员的这种机会主义倾他们要么通过提高债务利息的方式将经理人员的这种机会主义倾向所可能带来的损失预先考虑在内，要么在与经理人员签订的向所可能带来的损失预先考虑在内，要么在与经理人员签订的借款合同中对企业的某些行为进行限制，比如明确规定借入资借款合同中对企业的某些行为进行限制，比如明确规定借入资金的用途或者对企业股利分配的条件做出限制。金的用途或者对企业股利分配的条件做出限制。 理性的债权人也将理性的债权人也将能够预期到经理能够预期到经理人员的这种机会人员的这种机会主义倾向主义倾向 v外部债权人的反应及经营者的应对外部债权

31、人的反应及经营者的应对经营者为了能够借到资金，更重要的是能够以较低的融资成本借到经营者为了能够借到资金，更重要的是能够以较低的融资成本借到资金，通常都愿意与债权人签订具有某些限制性条款的借款合同。资金，通常都愿意与债权人签订具有某些限制性条款的借款合同。 当向外部债权人举债时，为了能够降低债权人的风险预期，减少企业的融资成本，经理当向外部债权人举债时，为了能够降低债权人的风险预期，减少企业的融资成本，经理人员会向债权人承诺，将借入资金用于风险较小的特定项目；但是，一旦取得资金使用人员会向债权人承诺，将借入资金用于风险较小的特定项目；但是，一旦取得资金使用权之后，经理人员将更愿意将这些资金投入到

32、风险较高的项目中去（张维迎，权之后，经理人员将更愿意将这些资金投入到风险较高的项目中去（张维迎，1996）。）。因为，债务资金的利息是固定的，风险较高的项目通常意味着较高的投资回报，一旦投因为，债务资金的利息是固定的，风险较高的项目通常意味着较高的投资回报，一旦投资成功，经理人员将能从这部分超额盈余中获益。而且，如果投资失败，其所受到的损资成功，经理人员将能从这部分超额盈余中获益。而且，如果投资失败，其所受到的损失也将相当有限，尤其是对于那些小规模的有限责任公司来说，更是如此。失也将相当有限，尤其是对于那些小规模的有限责任公司来说，更是如此。 当向外部债权人举债时，为了能够降低债权人的风险预期

33、，减少企业的融资成本，经理当向外部债权人举债时，为了能够降低债权人的风险预期，减少企业的融资成本，经理人员会向债权人承诺，将借入资金用于风险较小的特定项目；但是，一旦取得资金使用人员会向债权人承诺，将借入资金用于风险较小的特定项目；但是，一旦取得资金使用权之后，经理人员将更愿意将这些资金投入到风险较高的项目中去（张维迎，权之后，经理人员将更愿意将这些资金投入到风险较高的项目中去（张维迎，1996）。）。因为，债务资金的利息是固定的，风险较高的项目通常意味着较高的投资回报，一旦投因为，债务资金的利息是固定的，风险较高的项目通常意味着较高的投资回报，一旦投资成功，经理人员将能从这部分超额盈余中获益

34、。而且，如果投资失败，其所受到的损资成功，经理人员将能从这部分超额盈余中获益。而且，如果投资失败，其所受到的损失也将相当有限，尤其是对于那些小规模的有限责任公司来说，更是如此。失也将相当有限，尤其是对于那些小规模的有限责任公司来说，更是如此。 委托人在制定报酬计划时也会将这委托人在制定报酬计划时也会将这部分由于代理人行动所带来的损部分由于代理人行动所带来的损失考虑在内，预先从代理人的报失考虑在内，预先从代理人的报酬中扣除这部分可能的损失酬中扣除这部分可能的损失 这样，代理人所能获得的这样，代理人所能获得的报酬将会因为委托人的报酬将会因为委托人的这一理性预期而减少。这一理性预期而减少。 委托人能

35、够合理地预委托人能够合理地预期到代理人会为了期到代理人会为了提高自身效用水平提高自身效用水平而过度地获取非货而过度地获取非货币性收益币性收益 v委托人的反应及代理人的应对委托人的反应及代理人的应对代理人为了避免这种情况的发生，将愿意向委托人保证自己不会采代理人为了避免这种情况的发生，将愿意向委托人保证自己不会采取损害委托人利益的行动。取损害委托人利益的行动。 如果这样的保证能够消除委托人所面临的不确定性，减少其投资中的风险，那么委如果这样的保证能够消除委托人所面临的不确定性，减少其投资中的风险，那么委托人将获得较高的投资回报，同时代理人也能够获得较高的报酬，双方因此获益。托人将获得较高的投资回

36、报，同时代理人也能够获得较高的报酬，双方因此获益。这样，代理人从自身利益出发，为了能够减少监督成本，他将主动向委托人提供信这样，代理人从自身利益出发，为了能够减少监督成本，他将主动向委托人提供信息，以确保委托人能够确信他没有采取背离委托人利益的行动（息，以确保委托人能够确信他没有采取背离委托人利益的行动（Wallace，1980）。）。然而，由于这些监督代理人的信息是由代理人自己提供的，其可信性问题尚未解决。然而，由于这些监督代理人的信息是由代理人自己提供的，其可信性问题尚未解决。v一个关键问题及其解答一个关键问题及其解答问题的答案是：问题的答案是：这些承诺和限制性条款是否会得到代这些承诺和限

37、制性条款是否会得到代理人的自动遵守呢？代理人主动提供理人的自动遵守呢？代理人主动提供的信息是否真实？的信息是否真实？ 必须引入监督约束机制必须引入监督约束机制 简森和麦克林（简森和麦克林（1976）系统地论述了在存在道德风险的情况下企业价值的确定，）系统地论述了在存在道德风险的情况下企业价值的确定，以及在有效市场情况下，存在机会主义倾向的代理人将最终承担代理成本，理以及在有效市场情况下，存在机会主义倾向的代理人将最终承担代理成本，理性的代理人为了避免这种情况的发生，只要监督的收益大于监督的成本，将存性的代理人为了避免这种情况的发生，只要监督的收益大于监督的成本，将存在主动要求被监督的激励。审计

38、通过对代理人所提供的财务信息及其背后所隐在主动要求被监督的激励。审计通过对代理人所提供的财务信息及其背后所隐含的经济行为进行鉴证，发现和阻止代理人机会主义行为，确保代理人遵守其含的经济行为进行鉴证，发现和阻止代理人机会主义行为，确保代理人遵守其所做出的承诺。因此，审计是一项能够实现约束机会主义行为从而降低代理成所做出的承诺。因此，审计是一项能够实现约束机会主义行为从而降低代理成本的制度安排。本的制度安排。二、会计与审计的关系二、会计与审计的关系编制财务报告编制财务报告评价财务报告评价财务报告会计准则（纽带）会计准则（纽带）会计会计审计审计公布财务报告和审计报告公布财务报告和审计报告 分析和汇总

39、已纪录的资料分析和汇总已纪录的资料 编制财务报告编制财务报告 会计会计 审计审计 分析事项和交易分析事项和交易 取得和评价有关财务报告的证据取得和评价有关财务报告的证据 编制审计报告编制审计报告 提交审计报告提交审计报告 计量和纪录交易资料计量和纪录交易资料 确定财务报告的合法性、公允性确定财务报告的合法性、公允性 民间审计民间审计政府审计政府审计内部审计内部审计审计主体审计主体财政财务审计财政财务审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计审计内容审计内容法定审计法定审计自愿审计自愿审计法律义务法律义务专项审计专项审计全面审计全面审计局部审计局部审计审计范围审计范围第四节第四节 审计

40、的类别审计的类别内部审计内部审计外部审计外部审计与被审单位与被审单位的关系的关系事前审计事前审计事中审计事中审计事后审计事后审计执行时间执行时间定期审计定期审计不定期审计不定期审计执行间隔执行间隔就地审计就地审计报送审计报送审计执行地点执行地点v审计形态的多样化，是由于审计所处的复杂环造成的。不同形态的审计，适用不同的审计环境。各种审审计形态的多样化，是由于审计所处的复杂环造成的。不同形态的审计，适用不同的审计环境。各种审计形态往往是相互交叉融合的，如上市公司委托会计师事务所进行的年度财务报表审计，既是民间审计、计形态往往是相互交叉融合的，如上市公司委托会计师事务所进行的年度财务报表审计，既是

41、民间审计、外部审计、财务报表审计，又是全面审计、法定审计、定期审计、就地审计等。外部审计、财务报表审计，又是全面审计、法定审计、定期审计、就地审计等。（一）国外注册会计师的发展过程（一）国外注册会计师的发展过程v 注册会计师审计的起源：注册会计师审计的起源：1616世纪的意大利世纪的意大利w 审计产生的最初动因：审计产生的最初动因：合伙经营合伙经营 合伙经营方式不仅促进了会计的产生，也产生了对于审计的合伙经营方式不仅促进了会计的产生，也产生了对于审计的最初需求。不参与经营管理的合伙人需要对经营的盈亏进行最初需求。不参与经营管理的合伙人需要对经营的盈亏进行检查。检查。 审计的特点：对每一次的生意

42、的盈亏进行检查审计的特点：对每一次的生意的盈亏进行检查 15811581年世界上第一个会计职业团体威尼斯会计协会成立，可年世界上第一个会计职业团体威尼斯会计协会成立，可以说这就是民间审计的萌芽和序曲。以说这就是民间审计的萌芽和序曲。 一、注册会计师审计职业一、注册会计师审计职业v 注册会计师审计的形成：注册会计师审计的形成：18182020世纪的英国世纪的英国w 审计形成的促进因素：资本主义经济的发展审计形成的促进因素：资本主义经济的发展 股份制公司的出现，导致了所有权与经营权的进一步分股份制公司的出现，导致了所有权与经营权的进一步分离，同时外部相关利益人增多；离，同时外部相关利益人增多； 股

43、东：利益是否得到保证；股东：利益是否得到保证； 潜在的投资者：是否存在有利的投资机会；潜在的投资者：是否存在有利的投资机会； 债权人：债权的履行能否得到保障。债权人：债权的履行能否得到保障。w 南海事件南海事件 南海公司成立于南海公司成立于1711711 1年。年。 1713 1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。 1720 1720年该公司散布消息，承诺高达年该公司散布消息，承诺高达60%60%的股利，的股利，公司股价在公司股价在4-74-7月由月由120120英镑涨到英镑涨到1

44、0501050英镑。不英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-98-9月从月从900900英镑跌落到英镑跌落到190190英镑，公司最终破产。英镑，公司最终破产。 该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯会计师查尔斯 斯内尔（斯内尔（Charles SnellCharles Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了名义出具了“查账报告书查账报告书”，从而成

45、为第一位，从而成为第一位注册会计师，同时也宣告了具有现代意义的民注册会计师，同时也宣告了具有现代意义的民间审计的诞生。间审计的诞生。w 英国：英国：公司法公司法18441844年：股份公司必须设立一名以上的股东作为监察人；年：股份公司必须设立一名以上的股东作为监察人；18561856年：必须经董事以外的人员审计；年：必须经董事以外的人员审计；18621862年：确定注册会计师为法定破产清算人，奠定了民间年：确定注册会计师为法定破产清算人，奠定了民间审计的法律地位。审计的法律地位。18531853年，在苏格兰成立了年，在苏格兰成立了爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会，这是世界上，这是世界上第一个第

46、一个执业执业会计师团体，它的成立标志着民间审计职业的会计师团体，它的成立标志着民间审计职业的诞生。诞生。 w 审计的特点审计的特点民间审计的民间审计的法律地位法律地位确定；确定；审计目的是审计目的是查错防弊查错防弊；当时英国的民间审计还没有科学系；当时英国的民间审计还没有科学系统的审计程序和方法，只是根据查错揭弊的目的对被审企统的审计程序和方法，只是根据查错揭弊的目的对被审企业在被审查期内发生的每一笔经济业务从头到尾全面地进业在被审查期内发生的每一笔经济业务从头到尾全面地进行逐笔复查与核对，发现问题，寻找线索，追踪至相关的行逐笔复查与核对，发现问题，寻找线索，追踪至相关的会计凭证，以证实帐目记

47、录是否真实可靠、交易过程是否会计凭证，以证实帐目记录是否真实可靠、交易过程是否有营私舞弊。有营私舞弊。 审计方法：审计方法：详细审计详细审计（英国式审计英国式审计）；）；审计报告主要使用人：审计报告主要使用人：股东股东v 注册会计师审计的发展：注册会计师审计的发展：2020世纪以后的美国世纪以后的美国w 审计发展的促进因素：经济的发展审计发展的促进因素：经济的发展世界经济发展中心转移到美国；世界经济发展中心转移到美国；金融资本对产业资本的渗透更为广泛，企业同银行的关系金融资本对产业资本的渗透更为广泛，企业同银行的关系更为密切。与此同时。银行为维护自身的利益，要求企业更为密切。与此同时。银行为维

48、护自身的利益，要求企业证明其偿债能力这样资产负债表逐渐成为了解企业信用的证明其偿债能力这样资产负债表逐渐成为了解企业信用的重要依据，于是在美国产生了以证明企业偿债能力的资产重要依据，于是在美国产生了以证明企业偿债能力的资产负债表审计，即负债表审计，即信用审计信用审计；鉴于这种审计率先在美国实施，又被称为鉴于这种审计率先在美国实施，又被称为美国式审计美国式审计。资。资产负债表审计完全有别于早期的详细审计。产负债表审计完全有别于早期的详细审计。1929192919331933年世界经济危机，促使投资者更加关心年世界经济危机，促使投资者更加关心企业的盈利水平，客观上促进了对审计的需求；企业的盈利水平

49、，客观上促进了对审计的需求；二次大战后，世界经济发展，跨国公司出现，带动二次大战后，世界经济发展，跨国公司出现，带动注册会计师审计的跨国发展，形成规模较大的国际注册会计师审计的跨国发展，形成规模较大的国际会计师事务所。会计师事务所。 w 美国：美国：19331933证券法证券法、19341934证券交易法证券交易法缺乏正确可靠的财务报表是导致这次市场崩溃和萧条的重缺乏正确可靠的财务报表是导致这次市场崩溃和萧条的重要原因之一要原因之一 ；证券法证券法要求所有新上市公司的财务报表必须经过审计要求所有新上市公司的财务报表必须经过审计；证券交易法证券交易法则要求所有在交易所上市的公司必须经过则要求所有

50、在交易所上市的公司必须经过审计；审计；至此，资产负债表审计演进为财务报表审计，一向属于企至此，资产负债表审计演进为财务报表审计，一向属于企业内部报表的损益表也须经审计后公布于众；业内部报表的损益表也须经审计后公布于众； 在这一阶段，随着审计准则的制定与实施，审计方法与在这一阶段，随着审计准则的制定与实施，审计方法与程序更加走向标准化、规范化。程序更加走向标准化、规范化。 w 审计的特点：审计的特点：审计对象：以资产负债表和损益表为中心的会计资料；审计对象：以资产负债表和损益表为中心的会计资料；审计目的：确定财务报表的可靠性审计目的：确定财务报表的可靠性( (查错防弊转为次要目查错防弊转为次要目