第三讲消费税法.pptx

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1、 在中华人民共和国境内生产生产、委托委托加工加工、进口进口应税消费品的单位和个人. 按照消费税暂行条例规定，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等14个税目。（一）烟（一）烟：凡是以烟叶为原料加工生产的产品. 1、 回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需要加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。 2 、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查 .（ 税目税目从量征税的计税单位从量征税的计税单位税率（税额）税率（税额）一烟一烟卷烟卷烟定额税率定额税率 每标准箱（支）每标准箱（支） 元元比例税率比例税

2、率每标准条（支）对每标准条（支）对外调拨价外调拨价元元每标准条每标准条元元雪茄雪茄烟丝烟丝税目税目从量征税的计税单位从量征税的计税单位税率（税额）税率（税额）二酒及酒精二酒及酒精粮食薯粮食薯类白酒类白酒元每斤元每斤黄酒黄酒吨吨元元啤酒啤酒元吨元吨元元 元吨元吨元元娱乐业饮食业自制娱乐业饮食业自制元元其他其他酒精酒精税目税目从量征税的计税从量征税的计税单位单位税率（税额）税率（税额）三化妆品三化妆品四四或或五五六成品油六成品油元升元升航空煤油；燃料航空煤油；燃料油；柴油油；柴油元升元升七七八小汽车八小汽车根据排汽量根据排汽量大小大小；九摩托车九摩托车；十十十一高档手表十一高档手表元只元只十二游艇

3、十二游艇十三木制一次筷子十三木制一次筷子十四实木地板十四实木地板 一、从价定率计算方法一、从价定率计算方法应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率（一）销售额的确定：（一）销售额的确定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（二）含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（ 1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）【例题例题3-1】某摩托车生产企业为增值税某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价12

4、000元（不含增值税）元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者。元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企业摩托车生产企业6月份应缴纳消费税税额为：月份应缴纳消费税税额为：（1 1）摩托车适用消费税税率）摩托车适用消费税税率10%10%（2 2）应纳税额）应纳税额= =销售额销售额税率税率=16380=16380（1+17%1+17%）303010%10%=420000=42000010%10%=42000=42000（元）（元）应纳税额、应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额（一）销售数量

5、的确定（一）销售数量的确定1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4 4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 （二）计量单位的换算标准计量单位的换算标准：消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒是以吨为税额单位；汽油、柴油是以升为税额单位的啤酒 1吨=988升黄酒 1吨=962升汽油 1吨=1388升柴油 1吨=1176升【例题例题3-2】某啤酒厂销售某啤酒厂销售A型啤酒型啤酒20吨给副食品公司，吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款开具税控专用发票收取价款58000

6、元，收取包装物押元，收取包装物押金金3000元；销售元；销售B型啤酒型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票吨给宾馆，开具普通发票取得收取取得收取32760元，收取包装物押金元，收取包装物押金150元。该啤酒元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元元B.6600元元C.7200元元D.7500元元 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算法；计算公式为： 应纳税额应纳税额= =应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率+ +应税销售应税销售额额比例税率比例税率【例题例题3-3】某酒厂为增值税一般纳税人，主某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和

7、啤酒。要生产粮食白酒和啤酒。2007年年1月月“主营业务收主营业务收入入”账户反映销售粮食白酒账户反映销售粮食白酒60 000斤，取得不含斤，取得不含销售额销售额105 000元；销售啤酒元；销售啤酒150吨，每吨不含税吨，每吨不含税售价售价2900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反映收取账户反映收取粮食白酒品牌使用费粮食白酒品牌使用费4680元；元；“其他应付款其他应付款”账账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，元，销售啤酒收取包装物押金销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应元。该酒厂本月应纳消费税税额：纳消费税税额：【解析

8、解析】粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税=60000=600000.5+1050000.5+10500020%+468020%+46801.171.1720%+936020%+93601.171.1720%20%=53400=53400元，元，啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税=150=150220=33000220=33000元，元，该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400 =53400+33000=86400 元。元。（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计算公式：某牌号

9、规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格（1+35%）（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售或销售数量征收消费税。 （三）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 （一）外购已税烟丝生产的卷烟。（一）外购已税烟丝生产的卷烟。（二）外购已税化妆品生产的化妆品。（二）外购已税化妆品生产的化妆品。（三）（三）外购已税珠宝玉石生产贵重首饰及珠宝玉石外购已税珠宝玉石生产贵重首饰及珠宝玉石（四）（四）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（五）

10、外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。（五）外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。 （六）外购已税摩托车生产的摩托车（六）外购已税摩托车生产的摩托车（七）外购已税杆头和杆身及握把为原材料生产的高尔夫（七）外购已税杆头和杆身及握把为原材料生产的高尔夫球杆球杆 （八）外购已税（八）外购已税外购已税实木地板外购已税实木地板生产实木地板生产实木地板（十）外购已税石脑油为（十）外购已税石脑油为外购已税润滑油为外购已税润滑油为润滑油润滑油 当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：税款的计算公式为： 【例题例题3-4】某烟厂某烟厂4月外购烟丝月外购烟丝,取得增值税专取得

11、增值税专用发票上注明税款为用发票上注明税款为8.5万元万元,本月生产领用本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝期初尚有库存的外购烟丝2万元万元,期末库存期末库存烟丝烟丝12万元万元. 【解析解析】本月外购烟丝的买价本月外购烟丝的买价=8.5=8.517%=5017%=50（万元）（万元）生产领用部分的买价生产领用部分的买价=50=5080%=4080%=40（万元）（万元）或生产领用部分买价或生产领用部分买价=2+50-12=40=2+50-12=40（万元）（万元）准予扣除的消费税准予扣除的消费税=40=4030%=1230%=12（万元）（万元） 计算公式：计算公式：减征税额减征税额=

12、 =按法定税率计算的消费税额按法定税率计算的消费税额30%30%应征税额应征税额= =按法定税率计算的消费品税额按法定税率计算的消费品税额- -减征税额减征税额【例题例题3-5】某汽车制造厂本月生产达到低污某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的越野车（消费税税率为染排放值的越野车（消费税税率为5%）70辆，当月售出辆，当月售出60辆，每辆不含税价格为辆，每辆不含税价格为12万元万元【解析解析】应纳消费税应纳消费税 = 60= 6012125%5%（1-30%1-30%）= 25.2= 25.2（万元）（万元）【练习题练习题】 某小轿车生产企业为增值税一般某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，纳税

13、人，2006年年12月生产并销售小轿车月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格辆，每辆含税销售价格l7.55万元，适万元，适用消费税税率用消费税税率9，经审查该企业生产的小轿，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。该企业车已达到减征消费税的国家标准。该企业l2月份应缴纳消费税（）月份应缴纳消费税（）A.243万元B.283.5万元C.364.5万元D.405万元 参考答案：B答案解析：本题目考核了小轿车达到低污答案解析：本题目考核了小轿车达到低污染排放标准，可以减征染排放标准，可以减征30的优惠。的优惠。 应纳税额应纳税额30017.55（1+17）9（1-30） 283.5

14、（万元）（万元）七、酒类关联企业间关联交易消费税问题处理七、酒类关联企业间关联交易消费税问题处理1 1、按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格。、按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格。2 2、按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收、按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平；入和利润水平；3 3、按照成本加合理的费用和利润；、按照成本加合理的费用和利润；4 4、按照其他合理的方法。、按照其他合理的方法。 连续生产应税消费品连续生产应税消费品 用于其他方面的规定用于其他方面的规定 组成计税价格及税额的计算组成计税价格及税额的计算 在纳税人生产销售应税消费

15、品中，有一种自产自用的形式。所谓，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。 一、用于连续生产应税消费品的含义一、用于连续生产应税消费品的含义 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成产品实体的应税消费品。 二、用于其他方面的规定二、用于其他方面的规定 纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照消费品的（当月）同类销售价格计算消费税。若当月销售价格高低不同，则按销售数量加权

16、平均计算。 但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算。 1、销售价格明显偏低，又无正当理由； 2、无销售价格的，当月无销售，按同类消费品的上月或最近月份的销售价格计算纳税。 无同类消费品销售价格. 按组成计税价格计算。公式如下： 全国平均成本利润率表全国平均成本利润率表(2006(2006年年3 3月月) ) 货物名称货物名称成本利润率成本利润率 货物名称货物名称成本利润率成本利润率1 1 甲类卷烟甲类卷烟 1011.11.贵重首饰及珠宝贵重首饰及珠宝玉石玉石 62 2 乙类卷烟乙类卷烟 512.12.汽车轮胎汽车轮胎 53雪茄雪茄 513.13.摩托车摩托车 64烟丝烟丝 5

17、14.14.高尔夫球及球具高尔夫球及球具 105.5.粮食白酒粮食白酒 1015.15.高档手表高档手表 206.6.薯类白酒薯类白酒 516.16.游艇游艇 107 7其他酒其他酒 517.17.木制一次性筷子木制一次性筷子 58 8酒精酒精 518.18.实木地板实木地板 59.9.化妆品化妆品 519.19.乘用车乘用车 810.10.鞭炮鞭炮. .焰火焰火 520.20.中轻型商用车中轻型商用车 5【例题例题3-6】A化妆品公司化妆品公司,将自产的化妆品用于本公将自产的化妆品用于本公司的职工福利司的职工福利,成本成本8000元元,此产品无同类产品市价此产品无同类产品市价,成本利润率为成

18、本利润率为5%,消费税税率为消费税税率为30%.计算该批化计算该批化妆品应交消费税妆品应交消费税.【答案答案】组成计税价格组成计税价格主要内容：主要内容：委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定 代收代缴的规定代收代缴的规定组成计税价格的计算组成计税价格的计算委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。应税消费品。 对于确定属于委托方提供原料和主要材料，受托方

19、对于确定属于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，税法规定，税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税消费税。 【例题例题3-7】 B公司委托公司委托C公司生产烟丝公司生产烟丝,加工合同规加工合同规定定:烟叶的成本为烟叶的成本为80000万元万元,支付支付C公司公司10000万元的加工费万元的加工费.B公司在收到烟丝时一公司在收到烟丝时一并将加工费和由并将加工费和由C公司代收代缴的消费税支公司代收代缴的消费税支付付. 烟丝消费税税率为烟丝消费税税率为30%.计算该批委

20、托计算该批委托C公司加工的烟丝由公司加工的烟丝由C公司代收代缴的消费税公司代收代缴的消费税.7 7 外购已税杆头和杆身及握把为原材料生产的外购已税杆头和杆身及握把为原材料生产的高尔夫球杆高尔夫球杆8 8 外购已税外购已税外购已税实木地板外购已税实木地板生产实木地板生产实木地板10 10 外购已税石脑油为外购已税石脑油为外购已税润滑油为外购已税润滑油为润滑油润滑油 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的消售额、销售数量。 若未能分别核算销售额和销售数量的，或将不同消费品组成成套消费品销售的，。 主要讲授了自产自用应税消费品应纳主要讲授了自产自用应税消费品应纳税额的计算、

21、委托加工应税消费品应纳税税额的计算、委托加工应税消费品应纳税额的计算、兼营不同税率消费品的税务处额的计算、兼营不同税率消费品的税务处理理.纳税人:进口人或其代理人纳税义务发生时间:报关进口的当天征收人:海关税纳期限:海关填发税款缴款书之日起15内缴纳.法律依据:关于对进口货物征收增值税、 消费税有关问题的通知的通知；消费税暂行条例；消费税税目税率（税额）表组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率如何计算税额？如何计算税额？【例题例题- -】外贸公司应税消费品，该外贸公司应税消

22、费品，该批应税消费品的关税完税价格万元，按规批应税消费品的关税完税价格万元，按规定缴纳万元关税，设进口的应税消费税税定缴纳万元关税，设进口的应税消费税税率为，计算进口环节应缴纳的消费税率为，计算进口环节应缴纳的消费税组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）= （）（） （1-）= （万元）（万元）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率= = （万元）（万元）二、实行从量定额办法的应税消费品的二、实行从量定额办法的应税消费品的应纳税率的计算应纳税率的计算应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税

23、额消费税单位税额黄酒黄酒啤酒啤酒成品油成品油什么项目？什么项目？三、实行从价定率和从量定额混合征三、实行从价定率和从量定额混合征收办法的应税消费品的应纳税额的收办法的应税消费品的应纳税额的计算计算=适适用用哪哪种种商商品？品？（一）进口卷烟自（一）进口卷烟自20042004年年3 3月月1 1日起，按以下办法日起，按以下办法确定：确定：1 1、每标准条进口卷烟（、每标准条进口卷烟（200200支）确定的支）确定的消费税比消费税比例税率价格例税率价格 = （关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +消费税定额税）消费税定额税）/ /（1 1消费税税率）消费税税率）其中：定额税率为每标准箱其中

24、：定额税率为每标准箱0.60.6元，消费税率固元，消费税率固定为定为30%30%。2 2、 每标准条进口卷烟（每标准条进口卷烟（200200支）确定的价格支）确定的价格5050元的，税率为元的，税率为45%45%，每标准条进口卷烟（每标准条进口卷烟（200200支）确定的价格支）确定的价格5050元的，税率为元的，税率为30%30%进口卷烟组成计税价格进口卷烟组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税定额税）消费税定额税）（1进口卷烟消费税适用比例税率）进口卷烟消费税适用比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额=进口卷烟组成计税价格进口卷烟组成计税价格进口卷烟消费税适用进口卷烟

25、消费税适用比例税率）比例税率）+消费税定额税消费税定额税（其中：消费税定额税（其中：消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率）消费税定额税率）每标准箱（每标准箱（50000支）为支）为150元。元。【例题例题- -】 出口退税率的规定出口退税率的规定 出口应税消费品退（免）税政策出口应税消费品退（免）税政策 出口应税消费品退税额的计算出口应税消费品退税额的计算 出口应税消费品办理退（免）税后的管理出口应税消费品办理退（免）税后的管理 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税率，依据率，依据消费税暂行条例消费税暂行条例所

26、附所附消费税税目税率表消费税税目税率表执行。执行。1、 出口免税并退税；出口免税并退税；2、 出口免税但不退税；出口免税但不退税；3、 出口应税消费品退税额的计算出口应税消费品退税额的计算1、 属于从价定率计征消费税的应税消费品，应退消费税税款应退消费税税款=出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额税率税率属于从量定额计征消费税的应税消费品，应退消费税税款应退消费税税款=出口数量出口数量单位税额单位税额 一、消费税纳税义务发生时间一、消费税纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。1、 纳税人采取

27、赊销和分期收款赊销和分期收款结算方式的其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期合同规定的收款日期的当天。的当天。2、 纳税人采取预收货款预收货款结算方式的其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天发出应税消费品的当天。3、 纳税人采取托收承付和委托银行收款托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发发出应税消费品并办妥托收手续的当天。出应税消费品并办妥托收手续的当天。4、 纳税人采取其他结算其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。凭据的当天。（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发

28、生时间，为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。二、消费税纳税期限二、消费税纳税期限 按照消费税暂行条例规定，消费税的纳税期限分别为1日、3 日、5日、10日、15日或者1个月。一、消费税的纳税地点一、消费税的纳税地点1 1、 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。算地主管税务机关申报纳税。2 2、 委托加工的应税消费品除

29、受托方为个体经营者委托加工的应税消费品除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。费税税款。3 3、 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。报关地海关申报纳税。1、 纳税人到外县销售或委托外县代销自产应税消纳税人到外县销售或委托外县代销自产应税消费品的应税消费品销售后，回纳税人核算地或销售费品的应税消费品销售后，回纳税人核算地或销售所在地缴纳消费税。所在地缴纳消费税。2、 纳税人的总机构与分支不在一县的，应在生产纳税人的总机构与分支不在一县的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。3 3 、 纳税人销售的应税消费品。因质量等原因由购纳税人销售的应税消费品。因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，批准后，可退还已征收的消费税税款可退还已征收的消费税税款。二、消费税纳税申报二、消费税纳税申报 消费纳税人应按有关规定及时办理纳税申报，消费纳税人应按有关规定及时办理纳税申报，并应如实填写并应如实填写消费税纳税申报表消费税纳税申报表。