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1、第三讲第三讲 消费税法消费税法纳税义务人纳税义务人税目、税率税目、税率(重点重点)应纳税额的计算应纳税额的计算(重点重点)自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算(重点重点)委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算兼营不同税率应税消费品的税务处理兼营不同税率应税消费品的税务处理进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算(重点重点)出口应税消费品退免税的处理出口应税消费品退免税的处理(重点重点)纳税义务发生时间与纳税期限纳税义务发生时间与纳税期限纳税地点与纳税申报纳税地点与纳税申报第一节第一节 纳税义务人纳税义务人在中华人民共和国境内
2、生产生产、委托委托加工加工、进口进口应税消费品的单位和个人.第二节第二节 税目、税率税目、税率一、税目一、税目按照消费税暂行条例规定，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等14个税目。（一）烟（一）烟：凡是以烟叶为原料加工生产的产品.1、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需要加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。2、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查.（二）酒及酒精酒酒:酒精度在酒精度在1 1度以上的各种酒类饮料。度以上的各种酒类饮料。酒精酒精:酒精度在酒精度在9595度以上的无色透明液
3、体。度以上的无色透明液体。1 1、外外购购酒酒精精生生产产的的白白酒酒应应按按酒酒精精所所用用原原料料确确定定白白酒酒的的适用税率。适用税率。2 2、外外购购两两种种以以上上酒酒精精生生产产的的白白酒酒，一一律律从从高高适适用用税税率率征税。征税。3 3、以以外外购购白白酒酒加加浆浆度度或或外外购购散散酒酒装装瓶瓶出出售售，一一律律按按照照粮食白酒的税率征税。粮食白酒的税率征税。4 4、以以外外购购的的不不同同品品种种白白酒酒勾勾兑兑的的白白酒酒一一律律按按照照粮粮食食白白酒的税率征税。酒的税率征税。5 5、对对用用粮粮食食和和薯薯类类、糠糠麸麸等等多多种种原原料料混混合合生生产产的的白白酒酒
4、，以以粮粮食食白白酒酒为为酒酒基基的的配配置置酒酒、泡泡制制酒酒，一一律律按按照照粮粮食食白酒的税率征税。白酒的税率征税。6 6、对对用用薯薯类类和和粮粮食食以以外外的的其其他他原原料料混混合合生生产产的的白白酒酒，一律按照薯类白酒的税率征税。一律按照薯类白酒的税率征税。（三）化妆品 是日常生活中用于修饰美化人体表面的用品，包括种类美容修饰类化妆品和高档护肤类化妆品及成套化妆品.（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、焰火（六)成品油(石脑油;溶济油;航空煤油;润滑油;燃料油)（七）汽车轮胎（八）小汽车（九）摩托车（十）高尔夫球及球具（十一）高档手表(售价在10000元及以上)(十二)游艇(890
5、米)(十三)木制一次性筷子(十四)实木地板二、税率二、税率消费税采用比比例例税税率率和定定额额税税率率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。见104页表。税目税目从量征税的计税单位从量征税的计税单位税率（税额）税率（税额）一烟一烟卷烟卷烟定额税率定额税率 每标准箱（支）每标准箱（支）元元比例税率比例税率每标准条（支）对每标准条（支）对外调拨价外调拨价元元每标准条每标准条元元雪茄雪茄烟丝烟丝税目税目从量征税的计税单位从量征税的计税单位税率（税额）税率（税额）二酒及酒精二酒及酒精粮食薯粮食薯类白酒类白酒元每斤元每斤黄酒黄酒吨吨元元啤酒啤酒元吨
6、元吨元元 元吨元吨元元娱乐业饮食业自制娱乐业饮食业自制元元其他其他酒精酒精税目税目从量征税的计税从量征税的计税单位单位税率（税额）税率（税额）三化妆品三化妆品四四贵重首饰及贵重首饰及贵重首饰及贵重首饰及珠宝玉石珠宝玉石珠宝玉石珠宝玉石或或五五鞭炮、焰火鞭炮、焰火鞭炮、焰火鞭炮、焰火六成品油六成品油汽油；石脑油汽油；石脑油汽油；石脑油汽油；石脑油;溶济油溶济油溶济油溶济油;润滑油润滑油润滑油润滑油元升元升航空煤油；燃料航空煤油；燃料油；柴油油；柴油元升元升七七汽车轮胎汽车轮胎汽车轮胎汽车轮胎八小汽车八小汽车根据排汽量根据排汽量大小大小；九摩托车九摩托车；十十高尔夫球及球具高尔夫球及球具高尔夫球及
7、球具高尔夫球及球具十一高档手表十一高档手表元只元只十二游艇十二游艇十三木制一次筷子十三木制一次筷子十四实木地板十四实木地板第三节第三节应纳税额的计算应纳税额的计算一、从价定率计算方法一、从价定率计算方法应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率（一一）销销售售额额的的确确定定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（二）含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含含增增值值税税的的销销售售额额（1+1+增增值税税率或征收率）值税税率或征收率）【例题【例题3-1】某摩托车生产企业为增值税某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，一般纳税人，
8、6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者。元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企业摩托车生产企业6月份应缴纳消费税税额为：月份应缴纳消费税税额为：（1 1）摩托车适用消费税税率）摩托车适用消费税税率10%10%（2 2）应纳税额）应纳税额=销售额销售额税率税率=16380=16380（1+17%1+17%）3010%3010%=42000010%=42000010%=42000=42000（元）
9、（元）二、从量定额计算方法二、从量定额计算方法应纳税额、应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额（一）销售数量的确定（一）销售数量的确定1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4 4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（二）计计量量单单位位的的换换算算标标准准：消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒是以吨为税额单位；汽油、柴油是以升为税额单位的啤酒1吨=988升黄酒1吨=962升汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升【例题【例题3-2】某啤酒厂销售】
10、某啤酒厂销售A型啤酒型啤酒20吨给副食品公司，吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押元，收取包装物押金金3000元；销售元；销售B型啤酒型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票吨给宾馆，开具普通发票取得收取取得收取32760元，收取包装物押金元，收取包装物押金150元。该啤酒元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元元B.6600元元C.7200元元D.7500元元【答案】【答案】【答案】【答案】C C C C【解析】【解析】【解析】【解析】A A A A型啤酒：（型啤酒：（型啤酒：（型啤酒：（58000+3000/1.
11、1758000+3000/1.1758000+3000/1.1758000+3000/1.17）20=3028.2120=3028.2120=3028.2120=3028.213000300030003000元，单位税额为元，单位税额为元，单位税额为元，单位税额为250250250250元元元元/吨；吨；吨；吨；B B B B型啤酒：（型啤酒：（型啤酒：（型啤酒：（32760+15032760+15032760+15032760+150）/1.17/10=2812.82/1.17/10=2812.82/1.17/10=2812.82/1.17/10=2812.82300030003000300
12、0元，单位税额为元，单位税额为元，单位税额为元，单位税额为220220220220元元元元/吨；吨；吨；吨；消费税消费税消费税消费税=20*250+10*220=7200=20*250+10*220=7200（元）（元）（元）（元）三、从价定率和从量定额混合计算方法三、从价定率和从量定额混合计算方法现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算法；计算公式为：应应纳纳税税额额=应应税税销销售售数数量量定定额额税税率率+应应税税销销售售额额比例税率比例税率【例题【例题3-3】某酒厂为增值税一般纳税人，主】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。要生产粮食白酒和啤酒。2
13、007年年1月月“主营业务收主营业务收入入”账户反映销售粮食白酒账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含斤，取得不含销售额销售额105000元；销售啤酒元；销售啤酒150吨，每吨不含税吨，每吨不含税售价售价2900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反映收取账户反映收取粮食白酒品牌使用费粮食白酒品牌使用费4680元；元；“其他应付款其他应付款”账账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，元，销售啤酒收取包装物押金销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应元。该酒厂本月应纳消费税税额：纳消费税税额：【解析】粮食白酒应纳消费税【解析】粮食白
14、酒应纳消费税=600000.5+10500020%+46801.1720%+9360=600000.5+10500020%+46801.1720%+93601.1720%1.1720%=53400=53400元，元，啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税=150220=33000=150220=33000元，元，该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400=53400+33000=86400 元。元。四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计算
15、公式：某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格（1+35%）（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售或销售数量征收消费税。（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。五、外购应税消费品已纳税款的扣除五、外购应税消费品已纳税款的扣除（一）外购已税烟丝生产的卷烟。（一）外购已税烟丝生产的卷烟。（二）外购已税化妆品生产的化妆品。（二）外购已税化妆品生产的化妆品。（三）（三）外购已税珠宝玉石生产贵重首饰及珠宝玉石外购已税珠宝玉石生产贵重首饰及珠宝玉石（四）
16、（四）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（五）外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。（五）外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。（六）外购已税摩托车生产的摩托车（六）外购已税摩托车生产的摩托车（七七）外外购购已已税税杆杆头头和和杆杆身身及及握握把把为为原原材材料料生生产产的的高高尔尔夫夫球杆球杆（八）外购已税（八）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子制一次性筷子（九）（九）外购已税实木地板外购已税实木地板为原料为原料生产实木地板生产实木地板（十）外购已税石脑油为（十）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品原料生产的应税消费品（十一）（十一）外
17、购已税润滑油为外购已税润滑油为原料生产的原料生产的润滑油润滑油当当期期准准予予扣扣除除外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳消消费费税税税款的计算公式为：税款的计算公式为：当当期期准准予予扣扣除除外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳消消费费税税税税款款 =当当当当期期期期准准准准予予予予扣扣扣扣除除除除外外外外购购购购应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品买买买买价价价价外外外外购购购购应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品适用税率适用税率适用税率适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价当期准予扣除外购应税消费品买价 =期期期期初初初初库库库库存存存存的的的的外外外外购购购购应应应应税税税税消
18、消消消费费费费品品品品的的的的买买买买价价价价+当当当当期期期期购购购购进进进进的的的的应应应应税税税税消消消消费品的买价费品的买价费品的买价费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价【例题【例题3-4】某烟厂】某烟厂4月外购烟丝月外购烟丝,取得增值税专取得增值税专用发票上注明税款为用发票上注明税款为8.5万元万元,本月生产领用本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝期初尚有库存的外购烟丝2万元万元,期末库期末库存烟丝存烟丝12万元万元.【解析】【解析】本月外购烟丝的买价本月外购烟丝的买价=8.517%
19、=50=8.517%=50（万元）（万元）生产领用部分的买价生产领用部分的买价=5080%=40=5080%=40（万元）（万元）或生产领用部分买价或生产领用部分买价=2+50-12=40=2+50-12=40（万元）（万元）准予扣除的消费税准予扣除的消费税=4030%=12=4030%=12（万元）（万元）六、税额减征的规定六、税额减征的规定计算公式：计算公式：减征税额减征税额=按法定税率计算的消费税额按法定税率计算的消费税额30%30%应征税额应征税额=按法定税率计算的消费品税额按法定税率计算的消费品税额-减征税额减征税额【例题【例题3-5】某汽车制造厂本月生产达到低污】某汽车制造厂本月生
20、产达到低污染排放值的越野车（消费税税率为染排放值的越野车（消费税税率为5%）70辆，当月售出辆，当月售出60辆，每辆不含税价格为辆，每辆不含税价格为12万元万元【解析】应纳消费税【解析】应纳消费税 =60125%=60125%（1-30%1-30%）=25.2=25.2（万元）（万元）【练习题】【练习题】某小轿车生产企业为增值税一般某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，纳税人，2006年年12月生产并销售小轿车月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格辆，每辆含税销售价格l7.55万元，适用万元，适用消费税税率消费税税率9，经审查该企业生产的小轿车，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国
21、家标准。该企业已达到减征消费税的国家标准。该企业l2月月份应缴纳消费税（）份应缴纳消费税（）A.243万元B.283.5万元C.364.5万元D.405万元参考答案：B答案解析：本题目考核了小轿车达到低污答案解析：本题目考核了小轿车达到低污染排放标准，可以减征染排放标准，可以减征30的优惠。的优惠。应纳税额应纳税额30017.55（1+17）9（1-30）283.5（万元）（万元）七、酒类关联企业间关联交易消费税问题处理七、酒类关联企业间关联交易消费税问题处理1 1、按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格。、按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格。2 2、按按照照再再销销售售给
22、给无无关关联联关关系系的的第第三三者者的的价价格格所所取取得得的的收收入和利润水平；入和利润水平；3 3、按照成本加合理的费用和利润；、按照成本加合理的费用和利润；4 4、按照其他合理的方法。、按照其他合理的方法。第四节第四节 自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算 连续生产应税消费品连续生产应税消费品 用于其他方面的规定用于其他方面的规定 组成计税价格及税额的计算组成计税价格及税额的计算 在纳税人生产销售应税消费品中，有一种自产自用的形式。所谓自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。一、用于连续生产
23、应税消费品的含义一、用于连续生产应税消费品的含义纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成产品实体的应税消费品。二、用于其他方面的规定二、用于其他方面的规定纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。三、组成计税价格及税额的计算、组成计税价格及税额的计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照消费品的（当月）同类销售价格计算消费税。若当月销售价格高低不同，则按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算。1、销售价格明显偏低，又无正当理由；
24、2、无销售价格的，当月无销售，按同类消费品的上月或最近月份的销售价格计算纳税。无同类消费品销售价格.按组成计税价格计算。公式如下：组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=（成本（成本（成本（成本+利润）利润）利润）利润）（1-1-1-1-消费税税率）消费税税率）消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率适用税率适用税率利润利润利润利润=成本成本成本成本成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率 全国平均成本利润率表全国平均成本利润率表(2006(2006年年3 3月月)货物名称货物名称成本利润率成本利润率
25、货物名称货物名称成本利润率成本利润率1 1 甲类卷烟甲类卷烟1011.11.贵重首饰及珠宝贵重首饰及珠宝玉石玉石62 2 乙类卷烟乙类卷烟512.12.汽车轮胎汽车轮胎 53雪茄雪茄513.13.摩托车摩托车64烟丝烟丝514.14.高尔夫球及球具高尔夫球及球具105.5.粮食白酒粮食白酒1015.15.高档手表高档手表206.6.薯类白酒薯类白酒516.16.游艇游艇107 7其他酒其他酒517.17.木制一次性筷子木制一次性筷子58 8酒精酒精518.18.实木地板实木地板59.9.化妆品化妆品519.19.乘用车乘用车810.10.鞭炮鞭炮.焰火焰火520.20.中轻型商用车中轻型商用车
26、5【例题【例题3-6】A化妆品公司化妆品公司,将自产的化妆品用于本公将自产的化妆品用于本公司的职工福利司的职工福利,成本成本8000元元,此产品无同类产品市此产品无同类产品市价价,成本利润率为成本利润率为5%,消费税税率为消费税税率为30%.计算该计算该批化妆品应交消费税批化妆品应交消费税.【答案】【答案】组成计税价格组成计税价格=（成本（成本（成本（成本+利润）利润）利润）利润）（1-1-1-1-消费税税率）消费税税率）消费税税率）消费税税率）=8000+(8000 5%)=8000+(8000 5%)=8000+(8000 5%)=8000+(8000 5%)（1-301-301-301-
27、30）=8400 0.7 =8400 0.7 =8400 0.7 =8400 0.7 =1200(=1200(=1200(=1200(元元元元)应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率适用税率适用税率 =1200 30%=1200 30%=1200 30%=1200 30%=3600(=3600(=3600(=3600(元元元元)第五节第五节 委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算主要内容：主要内容：委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定 代收代缴的规定代收代缴的规定组成计税价格的计算组成计税价格的计
28、算委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除一、委托加工应税消费品的确定一、委托加工应税消费品的确定委委托托加加工工应应税税消消费费品品是是指指由由委委托托方方提提供供原原料料和和主主要要材材料料，受受托托方方只只收收取取加加工工费费和和代代垫垫部部分分辅辅助助材材料料加加工工的的应税消费品。应税消费品。二、代收代缴的规定二、代收代缴的规定对于确定属于委托方提供原料和主要材料，受托方对于确定属于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，税法规定，税法规定，由受托方在向委托方交
29、货时代收代缴由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税消费税。三、组成计税价格的计算三、组成计税价格的计算组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率【例题【例题3-7】B公司委托公司委托C公司生产烟丝公司生产烟丝,加工合同规加工合同规定定:烟叶的成本为烟叶的成本为80000万元万元,支付支付C公司公司10000万元的加工费万元的加工费.B公司在收到烟丝时一公司在收到烟丝时一并将加工费和由并将加工费和由C公司代收代缴的消费税支付公司代收代缴的消费税支付.烟丝消费税税率为烟丝消费税税率为30%.计算该批委托计算该批委托C公司加工的烟丝由公司加工的烟丝由C公司代收
30、代缴的消费税公司代收代缴的消费税.组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）=(8000+10000)（1-30%)1-30%)=25714.28(元元)应纳税额=组成计税价格适用税率=25714.2830%=7714.28(元)四四、委委托托加加工工收收回回的的应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣除扣除1、以委托加工收回的已税烟丝为原材料的卷烟。2、以委托加工收回的已税化妆品为原材料生产的化妆品。3、以委托加工已税珠宝玉石为原材料的贵重首饰及珠宝玉石。4、以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原材料生产的鞭炮、焰火。5、以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。6、以委托加工收回
31、的已税摩托车生产的摩托车。7 7、外购已税杆头和杆身及握把为原材料生产的高外购已税杆头和杆身及握把为原材料生产的高尔夫球杆尔夫球杆8 8、外购已税外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子次性筷子9 9、外购已税实木地板外购已税实木地板为原料为原料生产实木地板生产实木地板10 10、外购已税石脑油为外购已税石脑油为原料生产的应税消费品原料生产的应税消费品11、外购已税润滑油为外购已税润滑油为原料生产的原料生产的润滑油润滑油 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 =期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委
32、托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。第六节第六节 兼营不同税率消费品的税务处理兼营不同税率消费品的税务处理 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的消售额、销售数量。若未能分别核算销售额和销售数量的，或将不同消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率从高适用税率从高适用税率从高适用税率。本次课小结本次课小结主要讲授了自产自用应税消费品应纳主要讲授了自产自用应税消费品应纳税额的计算、委托加工应税消费品应纳税税额的计算、委托加工应税消费品应纳税额的计算、兼营不同税率消费品的税务处额的计算、兼营不同税率消费品的税务处理理.第八节第八节 进口应税消费品
33、应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算纳税人:进口人或其代理人纳税义务发生时间:报关进口的当天征收人:海关税纳期限:海关填发税款缴款书之日起15内缴纳.法律依据:关于对进口货物征收增值税、消费税有关问题的通知的通知；消费税暂行条例；消费税税目税率（税额）表一一、实实行行从从价价定定率率办办法法的的应应税税消消费费品品的的应纳税额的计算应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率如何计算税额？如何计算税额？【例题例题-】外贸公司应税消费品，该外贸公司应税消费品，该
34、批应税消费品的关税完税价格万元，按规批应税消费品的关税完税价格万元，按规定缴纳万元关税，设进口的应税消费税税定缴纳万元关税，设进口的应税消费税税率为，计算进口环节应缴纳的消费税率为，计算进口环节应缴纳的消费税组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）=（）（）（1-）=（万元）（万元）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率=（万元）（万元）二二、实实行行从从量量定定额额办办法法的的应应税税消消费费品品的的应纳税率的计算应纳税率的计算应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额黄酒黄酒啤
35、酒啤酒成品油成品油什么项目？什么项目？三三、实实行行从从价价定定率率和和从从量量定定额额混混合合征征收收办办法法的的应应税税消消费费品品的的应应纳纳税税额额的的计算计算应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率+应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额白酒适适用用哪哪种种商商品？品？（一一）进进口口卷卷烟烟自自20042004年年3 3月月1 1日日起起，按按以以下下办办法法确确定：定：1 1、每每标标准准条条进进口口卷卷烟烟（200200支支）确确定定的的消消费费税税比比例税率价格例税率价格 =（关关税税完完税税价价格格+关关税税+消消费费税税定定额额税税
36、）/（1 1消费税税率）消费税税率）其其中中：定定额额税税率率为为每每标标准准箱箱0.60.6元元，消消费费税税率率固固定为定为30%30%。2 2、每每标标准准条条进进口口卷卷烟烟（200200支支）确确定定的的价价格格5050元的，税率为元的，税率为45%45%，每每标标准准条条进进口口卷卷烟烟（200200支支）确确定定的的价价格格5050元的，税率为元的，税率为30%30%3 3、进口卷烟消费税的计算进口卷烟消费税的计算进口卷烟组成计税价格进口卷烟组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税定额税）消费税定额税）（1进口卷烟消费税适用比例税率）进口卷烟消费税适用比例税率
37、）应纳消费税税额应纳消费税税额=进进口口卷卷烟烟组组成成计计税税价价格格进进口口卷卷烟烟消消费费税税适适用用比例税率）比例税率）+消费税定额税消费税定额税（其中：消费税定额税（其中：消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率）消费税定额税率）每标准箱（每标准箱（50000支）为支）为150元。元。【例题例题-】某企业进口卷烟某企业进口卷烟某企业进口卷烟某企业进口卷烟10101010标准箱，每箱关税完税价格标准箱，每箱关税完税价格标准箱，每箱关税完税价格标准箱，每箱关税完税价格10000100001000010000元，关元，关元，关元，关税率税率税率税率20202
38、020，计算应交纳的关税、消费税和增值税。，计算应交纳的关税、消费税和增值税。，计算应交纳的关税、消费税和增值税。，计算应交纳的关税、消费税和增值税。1 1 1 1、关税、关税、关税、关税=100001020 100001020 100001020 100001020 =20000 20000 20000 20000（元）（元）（元）（元）2 2 2 2、消费税、消费税、消费税、消费税（1 1 1 1）消费税适用比例税率的价格）消费税适用比例税率的价格）消费税适用比例税率的价格）消费税适用比例税率的价格 =（1000010100001010000101000010200002000020000
39、2000010150101501015010150）（1 1 1 130303030）10 10 10 10 （箱）（箱）（箱）（箱）250250250250（条）（条）（条）（条）=69.43 69.43 69.43 69.43（元）（元）（元）（元）/条条条条（2 2 2 2）69.43 69.43 69.43 69.43元元元元/条条条条50505050元元元元/条，适用税率条，适用税率条，适用税率条，适用税率45454545（3 3 3 3）进口卷烟组成计税价格）进口卷烟组成计税价格）进口卷烟组成计税价格）进口卷烟组成计税价格=（1000010100001010000101000010
40、2000020000200002000010150101501015010150）（1 1 1 145454545）=220909.09 220909.09 220909.09 220909.09（元）（元）（元）（元）（4 4 4 4）应交消费税）应交消费税）应交消费税）应交消费税=220909.0945 220909.0945 220909.0945 220909.094510150101501015010150 =100909.09 100909.09 100909.09 100909.09（元）（元）（元）（元）3 3 3 3、应交增值税、应交增值税、应交增值税、应交增值税=（1000
41、01010000101000010100001020000200002000020000100909.09100909.09100909.09100909.09）17171717 =37554.55 37554.55 37554.55 37554.55（元）（元）（元）（元）第八节第八节 出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税 出口退税率的规定出口退税率的规定 出口应税消费品退（免）税政策出口应税消费品退（免）税政策 出口应税消费品退税额的计算出口应税消费品退税额的计算 出口应税消费品办理退（免）税后的管理出口应税消费品办理退（免）税后的管理 一、出口退税率的规定一、出口退税率的规定
42、计计算算出出口口应应税税消消费费品品应应退退消消费费税税的的税税率率或或单单位位税税率率，依依据据消消费费税税暂暂行行条条例例所所附附消消费费税税税税目目税税率率表表执行。执行。二、出口应税消费品退（免）税政策二、出口应税消费品退（免）税政策1、出口免税并退税；出口免税并退税；2、出口免税但不退税；出口免税但不退税；3、出口应税消费品退税额的计算出口应税消费品退税额的计算三、出口应税消费品退税额的计算三、出口应税消费品退税额的计算1、属于从价定率计征消费税的应税消费品，应退消费税税款应退消费税税款=出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额税率税率属于从量定额计征消费税的应税消费品，应退消费税税
43、款应退消费税税款=出口数量出口数量单位税额单位税额四、出口应税消费品办理退（免）税后四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理的管理 第九节第九节 纳税人义务发生时间与纳税期限纳税人义务发生时间与纳税期限一、消费税纳税义务发生时间一、消费税纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。（一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间1、纳税人采取赊赊销销和和分分期期收收款款结算方式的其纳税义务的发生时间，为销售合合同同规规定定的的收收款款日日期期的当天。的当天。2、纳税人采取预预收收货货款款结算方式的其
44、纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天发出应税消费品的当天。3、纳税人采取托托收收承承付付和和委委托托银银行行收收款款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发发出应税消费品并办妥托收手续的当天。出应税消费品并办妥托收手续的当天。4、纳税人采取其其他他结结算算方式的，其纳税义务的发生时间，为收收讫讫销销售售款款或或者者取取得得索索取取销销售售款款的的凭据的当天。凭据的当天。（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的
45、当天。二、消费税纳税期限二、消费税纳税期限按照消费税暂行条例规定，消费税的纳税期限分别为1日、3 日、5日、10日、15日或者1个月。第十节第十节 纳税地点与纳税申报纳税地点与纳税申报一、消费税的纳税地点一、消费税的纳税地点1 1、纳纳税税人人销销售售的的应应税税消消费费品品，以以及及自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，除除国国家家另另有有规规定定外外，应应当当向向纳纳税税人人核核算地主管税务机关申报纳税。算地主管税务机关申报纳税。2 2、委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品除除受受托托方方为为个个体体经经营营者者外外，由由受受托托方方向向所所在在地地主主管管税税务务机机关关代代收收
46、代代缴缴消消费税税款。费税税款。3 3、进进口口的的应应税税消消费费品品，由由进进口口人人或或者者其其代代理理人人向向报关地海关申报纳税。报关地海关申报纳税。1、纳纳税税人人到到外外县县销销售售或或委委托托外外县县代代销销自自产产应应税税消消费费品品的的应应税税消消费费品品销销售售后后，回回纳纳税税人人核核算算地地或或销销售售所在地缴纳消费税。所在地缴纳消费税。2、纳纳税税人人的的总总机机构构与与分分支支不不在在一一县县的的，应应在在生生产产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。3 3 、纳纳税税人人销销售售的的应应税税消消费费品品。因因质质量量等等原原因因由由购购买买者者退退回回时时，经经所所在在地地主主管管税税务务机机关关审审核核批批准准后后，可退还已征收的消费税税款可退还已征收的消费税税款。二、消费税纳税申报二、消费税纳税申报消消费费纳纳税税人人应应按按有有关关规规定定及及时时办办理理纳纳税税申申报报，并应如实填写消费税纳税申报表。并应如实填写消费税纳税申报表。