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1、第三章第三章 消费税法消费税法第一节第一节 消费税法概述消费税法概述 幻灯片幻灯片 3第二节第二节 消费税基本法律内容消费税基本法律内容 幻灯片幻灯片 4一、消费税的征税范围一、消费税的征税范围 幻灯片幻灯片 4三、消费税的税目、税率三、消费税的税目、税率 幻灯片幻灯片 6二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人 幻灯片幻灯片 5 第三节第三节 消费税的应纳税额的计算消费税的应纳税额的计算一、计税依据一、计税依据 幻灯片幻灯片 12二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 幻灯片幻灯片 23（一）生产销售环节应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算 幻灯片幻灯片 23（二）委托加工环节应纳税额的
2、计算（二）委托加工环节应纳税额的计算 幻灯片幻灯片 30（三）进口环节应纳税额的计算（三）进口环节应纳税额的计算 幻灯片幻灯片 35（四）已纳消费税扣除的计算（四）已纳消费税扣除的计算 幻灯片幻灯片 37（五）税额减征的计算（五）税额减征的计算 幻灯片幻灯片 44第一节第一节 消费税法概述消费税法概述概念：概念：消费税是对我国境内从事生消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。税消费品征收的一种税。 特征（一）征税范围具有选择性（二）课税环节具有单一性（三）税率具有差异性（四）计税方法具有多样性
3、（五）税负具有转嫁性（六）采用价内税形式（七）税收征收具有重叠性增 值 税 增 值 税 消 费 税增 值 税 第二节 消费税的纳税人和征税范围 一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 在中华人民共和国境内零售金银首饰的单位和个人二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围 （一）一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火等。（二）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品。（三）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车。（四）不可再生的石油类消费品，如汽油、柴油。（
4、五）具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品。 第三节第三节 消费税的税目、税率消费税的税目、税率税目税率一、烟一、烟1、卷烟（1）甲类卷烟注56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（生产环节）（3）批发环节5%2、雪茄烟36%3、烟丝30%二、酒及酒精二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黄酒240元/吨注：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。税目税率3、啤酒注（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4、其他酒10%5
5、、酒精5%三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%（零售环节纳税）2、其他贵重首饰和珠宝玉石10%（生产、进口、委托加工提货环节纳税）五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%接上表接上表注：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。 接上表接上表税目税率六、成品油六、成品油1、汽油 （1）含铅汽油1.40元/升 （2）无铅汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石脑油
6、1.00元/升5、溶剂油1.00元/升6、润滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%税目税率八、摩托车八、摩托车1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%九、小汽车九、小汽车1、乘用车（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3 %（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5 %（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9 %（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12 %（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25 %（7）汽缸容量在4.0
7、升以上40 %接上表接上表税目税率2、中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表十一、高档手表20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板十四、实木地板5%接上表接上表比例税率比例税率定额税率定额税率复合税率复合税率啤酒、黄酒、成品油卷烟、白酒例例1我国消费税的税率形式包括（我国消费税的税率形式包括（ ）。）。A A、超额累进税率；、超额累进税率； B B、超率累进税率；、超率累进税率； C C、比例税率；、比例税率； D D、定额税率。、定额税率。下列适用定额税率征收消费税的货物有（下列适用定额税率征收消费税的货物
8、有（ ）。）。 A A、酒精；、酒精； B B、黄酒；、黄酒； C C、汽油；、汽油； D D、柴油。、柴油。ACDBCD下列各项中应征收消费税的是下列各项中应征收消费税的是 （ ）。）。 A A、摩托车；、摩托车； B B、冰箱；、冰箱； C C、彩电；、彩电；D D、空调。、空调。第四节第四节 消费税的应纳税额的计算消费税的应纳税额的计算从价从价定率定率从量从量定额定额复合复合征收征收定额税率销售数量应纳税额比例税率销售额应纳税额定额税率销售数量比例税率销售额应纳税额一、计税方法一、计税方法1、销售额的确定、销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款全部价款和价外费用价外费用。
9、 价外费用价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（1）一般规定：）一般规定：1）同时符合以下条件的代垫运输费用代垫运输费用：承运部门的运输发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事政府性基金或者行政事业性收费业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票
10、据；所收款项全额上缴财政。3）增值税销项税额销项税额。（2）不并入销售额：）不并入销售额：增值税税率或征收率含税销售额不含税销售额1例例2某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月月1515日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税销售额税专用发票取得不含税销售额3030万元；万元；1010月月2020日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额取得含税销售额4.684.68万元。该厂万元。该厂1010月份应缴纳月份应缴纳多少消费税额？（化妆品消费税税
11、率多少消费税额？（化妆品消费税税率30%30%）万元销售额34%17168.430万元应纳消费税额2 .10%3034（3）包装物及其押金：）包装物及其押金：1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上任何核算，均应并入销售额中征收消费税。2）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。3）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均并入销售额，征收消费税。2、销售数量的确定、销售数量的确定（1）销售应税消费
12、品的，为应税消费品的销售数量销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的海关核定的应税消费品的进口征税数量。例例3某炼油厂某炼油厂6 6份销售无铅汽油份销售无铅汽油10001000吨，吨，柴油柴油20002000吨。计算应纳消费税税额。吨。计算应纳消费税税额。元应纳消费税额32696008 . 011762000113881000资料资料: :汽油汽油1 1吨吨=1388=1388升升柴油柴油1 1吨吨=1176=1176升升例例4某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒，甲
13、啤酒每吨不某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒，甲啤酒每吨不含增值税价格含增值税价格28002800元，乙啤酒每吨不含增值税价元，乙啤酒每吨不含增值税价格格26002600元，两种啤酒均另收取包装物押金元，两种啤酒均另收取包装物押金300300元元/ /吨。当月销售甲啤酒吨。当月销售甲啤酒200200吨、乙啤酒吨、乙啤酒300300吨，应缴吨，应缴纳多少消费税？纳多少消费税？元50000250200甲啤酒应纳消费税元66000220300乙啤酒应纳消费税例例5某酒厂销售粮食白酒某酒厂销售粮食白酒6060吨，取得不含税销售吨，取得不含税销售额额1 200 0001 200 000元，另开收据收取包装物押
14、金元，另开收据收取包装物押金15 15 000000元，约定包装物元，约定包装物2 2个月退回。计算应纳消个月退回。计算应纳消费税税额。费税税额。元应纳税额10.302564%20%171150005.0200060%2012000003、计税依据的特殊规定、计税依据的特殊规定（1 1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量门市部对外销售额或者销售数量征征收消费税。收消费税。某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，算的门市部，8
15、 8月该厂将一批成本价月该厂将一批成本价7070万元的高尔万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中夫球具移送门市部，门市部将其中80%80%零售，取得零售，取得含税销售额含税销售额77.2277.22万元。高尔夫球具的消费税税率万元。高尔夫球具的消费税税率为为10%10%，成本利润率，成本利润率10%10%，该项业务应缴纳的消费，该项业务应缴纳的消费税额为多少？税额为多少？ 例例6万元应纳税额6 . 6%10%17122.77（2 2）纳税人用于换取）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应等方面的应税消费
16、品，应当以纳税人同类应税消费品的税消费品的最高销售最高销售价格作为计税依据计算消费税。价格作为计税依据计算消费税。例例7某厂某厂A A牌化妆品平均销价牌化妆品平均销价2000020000元元/ /箱，最高销价箱，最高销价2200022000元元/ /箱，以上价格均不含增值税，当月将箱，以上价格均不含增值税，当月将1 1箱箱A A牌化妆品牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税和消费税。和消费税。 元3400%1720000增值税销项税额元6600%3022000应纳消费税额二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额
17、的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。 不纳税不纳税 1、直接对外销售、直接对外销售2、自产自用、自产自用用于连续生产用于连续生产应税消费品应税消费品 用于其他方面用于其他方面 指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。 纳税纳税 按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。按同类消费品上月或最近月份的销售价格
18、计算纳税。按组成计税价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。 按下面的顺序确定销售额按下面的顺序确定销售额:比例税率利润成本组成计税价格1比例税率组成计税价格应纳税额比例税率定额税率自产自用数量利润成本组成计税价格1定额税率自产自用数量比例税率组成计税价格应纳税额从价从价定率定率复合复合征收征收例例8某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的化妆品的 成本成本80008000元，该化妆品无同类产品市元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为场销售价格，但已知其成本利润率为5%5%，消费，消费税税率为税税率为30%30%。计算该批化妆
19、品应缴纳的消费税。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。税额。 元组成计税价格12000%301%580008000元应纳税额3600%3012000例例9某黄酒厂（一般纳税人）将某黄酒厂（一般纳税人）将2 2吨黄酒发放给职工作福吨黄酒发放给职工作福利，其成本利，其成本40004000元元/ /吨，成本利润率为吨，成本利润率为10%10%，每吨税额，每吨税额240240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。 元应纳消费税4802402元）（应纳增值税6 .1577%17480%102400024000例例10某酒厂将生产的粮食白酒某酒厂将生产的粮食白酒1 1吨
20、（吨（20002000斤）发放给职工斤）发放给职工作福利，其成本作福利，其成本40004000元元/ /吨，成本利润率吨，成本利润率5%5%，此笔业，此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？ 元组成计税价格6500%2015 . 020001%540004000元应纳消费税23005 . 020001%206500元）（应纳增值税1105%172300%540004000某制药厂某制药厂1 1月生产医用酒精月生产医用酒精2020吨，成本吨，成本1600016000元，将元，将5 5吨吨投入车间连续生产跌打正骨水，投入车间连续生产跌打正骨水，10
21、10吨对外销售，取得吨对外销售，取得不含税收入不含税收入1000010000元，企业当期销售跌打正骨水取得不元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入含税收入200000200000元，当期发生可抵扣增值税进项税额元，当期发生可抵扣增值税进项税额3000030000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。 例例11元）（应纳消费税750%51051010000元）（应纳增值税570030000%1710000200000（二）委托加工环节应纳税额的计算（二）委托加工环节应纳税额的计算委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方
22、式。 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时，由受托方方交货时，由受托方代收代缴消费税。代收代缴消费税。按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。 按下面的顺序确定销售额按下面的顺序确定销售额:从价从价定率定率复合复合
23、征收征收比例税率加工费材料成本组成计税价格1比例税率定额税率委托加工数量加工费材料成本组成计税价格1例例12某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为金额为3030万元，收取委托单位不含增值税的加工费万元，收取委托单位不含增值税的加工费4 4万万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。 万元应纳消费税6%15%151430例例13某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，
24、俱乐部提供主要材料不含税成本俱乐部提供主要材料不含税成本80008000元，球具厂收取元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费含税加工费和代垫辅料费28082808元，球具厂没有同类球元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率具的销售价格，消费税税率10%10%，请计算消费税。，请计算消费税。 元应纳消费税56.1155%10%101%17128088000（三）进口环节应纳税额的计算（三）进口环节应纳税额的计算从价从价定率定率从量从量定额定额复合复合征收征收消费税比例税率关税关税完税价格组成计税价格1消费税比例税率组成计税价格应纳税额消费税定额税率应税消费品数量应纳税额消费税比例税率消费税定额
25、税率进口数量关税关税完税价格组成计税价格1定额税率进口数量比例税率组成计税价格应纳税额例例14某商贸公司，某商贸公司，7 7月进口一批应税消费品，已知该批货物月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格的关税完税价格9090万元，海关规定缴纳的关税万元，海关规定缴纳的关税1818万元，万元，该货物的进口消费税税率为该货物的进口消费税税率为10%10%，计算该企业应缴纳的，计算该企业应缴纳的进口消费税。进口消费税。 万元应纳税额12%10%1011890（四）已纳消费税扣除的计算（四）已纳消费税扣除的计算外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣扣除除（1）以外购已税烟丝为原料生产的
26、卷烟；（2）以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。率外购应税消费品适用税税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应期初库存的外购应税消费品买价
27、 当期购进的应税消费品买价当期购进的应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价=+-当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价例例15某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当月又外购已税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。 万元）（准予扣除的消费税税额18%30105020某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税
28、销售额为280 000元，款项已收。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？ 例例16元）（可抵扣消费税55200%3066000-20000050000元每箱单价5625020280000适用36%的比例税率 元应纳消费税486005520015020%36280000委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣扣除除（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎
29、；（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税
30、消费品已纳税款=+-某汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200套，加工费每套60元（不含增值税），A厂同类轮胎不含税售价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回后100只当月全部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎的消费税税率3%，汽车的消费税税率5%。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额。例例17元税委托加工代收代缴消费2700%3200450元销售汽车应纳消费税18615022700%525150000（五）税额减征的计算（五）税额减征的计算上海
31、通用汽车有限公司生产的别克、赛欧系列小汽车，上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳、帕萨特系列小汽车，一汽大众有限公司生产的奥迪、捷达、宝来系列小车，沈阳金杯客车制造有限公司生产的金杯系列轻型客车，广州本田汽车有限公司生产的雅阁汽车，一汽海南汽车有限公司生产的海马牌轿车等，准予按应纳税额减征30%的消费税。一、判断1、在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的复合计税方法。2、纳税人委托加工应税消费品均由受托方在向委托加工方交货时代收代缴消费税。 3、税法规定对于自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不征税，体现了税不重征和计税简便的
32、原则。4、生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均不需并入酒类产品销售额计征消费税。5、纳税人将自产、委托加工收回和进口的应税消费品发放给本企业职工，均应视同销售征收消费税和增值税。6、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，应以纳税人同类消费品的平均销售价格为依据计算消费税。对对错错对对错错错错错错二、单选题二、单选题1、一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。A、214359； B、240000； C、25080
33、0； D、280800。2、某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅助成本0.15万元，另收取加工费0.4万元，则该酒厂代收代缴的消费税为（）。(以上价格均不含税) A、2550； B、2833； C、4817； D8500。3、下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。 A、进口的应税消费品，为取得进口货物的当天； B、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天； C、委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天； D、采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 BBB4、进口应税消费品应按组成计税价格计算纳税。组成计税价格公式为（
34、 ）。A、（成本+利润）/（1-消费税税率）；B、（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）；C、（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）；D、销售额/（1+征收率）5、某酒厂研发生产一种新型粮食白酒1000千克，成本为17万元，作为礼品赠送客户，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批酒应纳消费税为（ ）。A、4.26万元； B、4.8万元；C、7.91万元；D、8.20万元。6、甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料7000元（不含税），乙收取不含税加工费2000元以及代垫材料款500元，适用税率10%，受托方无同类消费品价格。则乙企业代收代缴消费税为（ ）元。A
35、、1055.56； B、1047.48； C、1050； D、1054.59。CBA7、下列情形不征收消费税的有（ ）。A、用于广告宣传的样品白酒；B、用于本企业招待的卷烟；C、自其它企业委托加工收回以后直接销售的粮食白酒；D、抵偿债务的汽车轮胎。C三、多项三、多项选择题1、下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有（ ）。A、烟丝；B、卷烟；C、白酒；D、酒精。2、对下列消费品除征收增值税外，再征收一道消费税，进行税收调节的是（ ）。A、化妆品；B、小轿车；C、自行车；D、摩托车；E、卷烟。3、下列情形的应税消费品，以同期应税消费品最高销售价格作为计税依据的有（ ）。A、用于抵偿债务的
36、应税消费品；B、用于馈赠的应税消费品；C、换取生产资料的应税消费品；D、换取消费资料的应税消费品。BCABDEACD4、下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（ ）。A、受托方代垫原料，委托方提供辅助材料；B、委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料；C、受托方负责采购委托方所需原材料；D、委托方提供原料、材料和全部辅助材料。5、下列各项中，应当缴纳消费税的有（ ）。A、用于本企业连续生产的应税消费品；B、用于奖励代理商销售业绩的应税消费品；C、用于本企业生产基建工程的应税消费品；D、用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品。BDBCD四、业务题1、某黄酒厂5月份销售情况
37、如下：（1）销售瓶装黄酒100吨，每吨5000元（含增值税），随黄酒发出不单独计价包租物1000个，一个月内退回，每个收取押金100元，共收取押金100000元。（2）销售散装黄酒40吨，取得含增值税的价款180000元。（3）作为福利发给职工黄酒10吨，计算价款为40000元，参加展示会赞助4吨，价款16000元。计算该黄酒厂本月应纳消费税税额。应纳消费税额=（100+40+10+4）240=36960（元）：2、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工成套化妆品7800件，对外批发销售600
38、0件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元（化妆品的进口关税税率40%，消费税税率30%）。要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。（1）进口组成计税价格）进口组成计税价格（150+15040）（1-30）300（万元）（万元）进口消费税：进口消费税：3003090（万元）（万元）进口增值税：进口增值税：300175l（万元）（万元）（2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：）生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+l7）17-515.78（万元）（万元）生产销售化妆品应缴
39、纳的消费税额生产销售化妆品应缴纳的消费税额:290+51.48（1+l7）30-908028.2（万元）（万元）1、某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升汽缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆。（以上价格均不含增值税）消费税税率5%。计算该笔业务应缴纳的消费税。2、某卷烟厂委托某烟丝厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的金额为60000元，烟丝加工完毕后支付加工费3700元。卷烟厂将这批烟丝全部用于生产卷烟，共50箱并于当期全部实现销售，开具的增值税专用发票上注明价税合计
40、款为1053000元。烟丝的消费税税率为30%。计算该厂应纳消费税。3、某卷烟厂8月份发生以下业务：（1）销售给A商场卷烟1000箱，单价1500元；销售给B商场同类卷烟2000箱，单价1400元；销售给关联企业C商场同类卷烟500箱，单价500元；将同类卷烟100箱用于换取生产资料。（2）当月新开发一种卷烟产品，生产100箱用于赠送客户和上级主管部门使用，生产成本每箱1200元。（3）当月卷烟厂还销售用委托加工已税烟丝加工成的乙级卷烟5000箱，每箱含税售价800元。已知委托加工用于生产乙级卷烟的烟丝期初库存50万元，当月购进200万元，期末库存100万元。（卷烟消费税税率均为36%和每箱1
41、50元，烟丝消费税税率30%，卷烟成本利润率10%）计算卷烟厂应缴纳的消费税。1、应缴消费税=9.5*10*5%=4.75万元2、受托方代收代缴的消费税=（60000+3700）（1-30%）*30%=27300元1053000 （1+17%） 50 250=7270元，适用56%的税率应纳消费税=1053000 （1+17%） *56%+50*150-27300=484200元3、（1）A： 应纳税额=1000*150+1500*1000*36%=690000元B：应纳税额=2000*150+1400*2000*36%=1308000元C：应纳税额=500*150+（1500*1000+14
42、00*2000）/（1000+2000）*500*36%=333000元；交换：应纳税额=100*150+1500*100*36%=69000元元）（组成计税价格5 .229687%36115010010%11001200应纳税额=100*150+229687.5*36%=97687.5元（3）应纳税额=5000*150+800/（1+17%）*5000*36%=1980769元可以抵扣的消费税税额=（50+200-100）*30%=45万元=450000元690000+1308000+333000+69000+97687.5+1980769-450000=4028456.5第五章 营业税法第
43、一节 营业税的概念和特征一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种税。营业税法是指国家制定的调整营业税征收与缴纳关系的法律规范的总称。二、营业税的特征（一）征税范围广（二）税负较轻（三）税收收入稳妥可靠（四）兼顾无赋税能力者第二节 营业税的征税范围 和纳税人 一、营业税的征税范围（一）营业税的征税范围的一般规定营业税的征税范围，是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为（二）营业税与增值税征税范围的划分 1、混合销售行为的划分 2、兼营行为的划分 例：下列属于营业税混合销售行为的有：A、医院提供医疗服
44、务并销售药品B、电话局为客户安装电话并销售电话机C、建筑公司包工包料承建某项工程D、空调专卖店销售空调并负责安装答案：ABC二、营业税的税目和税率 税目 税率1、交通运输业 3%2、建筑业 3%3、金融保险业 8%4、邮电通信业 3%5、文化体育业 3%6、娱乐业 5%20%7、服务业 5%8、转让无形资产 5%9、销售不动产 5%三、营业税的纳税义务人（一）一般性规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。（二）几个具体规定1、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。2、合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。 3、地方铁路运营业务的纳税人为
45、地方铁路管理机构。4、 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。5、从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 6、 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。（三）扣缴义务人(1)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；(2)建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；(3)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人(4)单位或者个人举行演出，由他人售票的，其
46、应纳税款以售票者为扣缴义务人；(5)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；(6)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；(7)财政部规定的其他扣缴义务人。第三节 营业税 应纳税额的计算一、计税依据（一）一般规定营业税的计税依据是营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（二）特殊营业额的确定 1、运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。2、旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由
47、其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。3、建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。4、转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。5、保险业实行分保险业务，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。6、外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。7、旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。8、单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所
48、的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。9、经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。10、运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。11、从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。12、自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。13、广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。14、代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。15、对超过催收贷款核算年限的逾期贷款，可按
49、实际收到的利息收入征收营业税。16、 纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。17、保险公司办理储金业务的营业额以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。（三）营业额的核定 1、按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 2、按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 3、按公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本（成本利润率）(1-营业税税率)二、 应纳税额的计算计算公式为： 应纳税额=营业额税率应纳税额以人民币为计算单位，
50、如果纳税人以外汇结算营业额的，须按外汇市场价格折合成人民币计算。人民币的折合率可以选择当天，也可以选择当月1日的国家外汇牌价。例1：甲建筑公司以16000万元中标承建A公司一幢写字楼，之后，甲又将其中的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。完工后，A公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲公司的工程费。甲公司将其中的一幢自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙公司的工程费。请问有关各方应缴纳和应扣的营业税税款分别为多少？（1）甲公司应纳建筑营业税=（16000-7000）X3%=270万元（2）甲公司代扣代缴乙公司的建筑营业税=7000 X3%=210万元（3