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1、第八章第八章 增值税增值税一、增值税概述一、增值税概述（一）、增值额的表现形态：（一）、增值额的表现形态： 工资、利润、利息、租金、直接税等工资、利润、利息、租金、直接税等（二）、增值税的计税方法（二）、增值税的计税方法 1 1、加法、加法（1 1）直接相加法：）直接相加法： 应纳增值税额应纳增值税额 t( t(工资工资+ +利润利润+ +利息利息+ +租金租金+ +直接税等直接税等) )（2 2）间接相加法：应纳增值税额）间接相加法：应纳增值税额 t (t (工资工资)+t ()+t (利润利润)+t ()+t (利息利息) + t () + t (租金租金) ) +t ( +t (直接税等
2、直接税等) )2 2、减法、减法（1 1）直接减除法）直接减除法( (扣额法扣额法) )：应纳增值税额应纳增值税额t (t (销售额外购货物及劳务销售额外购货物及劳务支出）支出）（2 2）间接减除法（扣税法）：）间接减除法（扣税法）：应纳增值税额应纳增值税额 t t（销售额）销售额） t t（外购货外购货物及劳务支出）物及劳务支出） 销项税额销项税额 进项税额进项税额 （三）、增值税的计税原理三）、增值税的计税原理 （设税率为（设税率为10%10%） 购进价购进价 销售价销售价 增值额增值额 销项税额销项税额 进项税额进项税额 实纳税额实纳税额棉纱棉纱 1000 3000 2000 300 1
3、00 2001000 3000 2000 300 100 200布布 3000 6000 3000 600 300 3000 6000 3000 600 300 300300服装服装 6000 9000 3000 900 600 3006000 9000 3000 900 600 300批发批发 9000 10000 1000 9000 10000 1000 10001000 900 100 900 100零售零售 10000 11000 1000 1100 1000 10010000 11000 1000 1100 1000 100合计合计 10000 3900 2900 1000 1000
4、0 3900 2900 1000 （四）、增值税的类型（四）、增值税的类型根据对固定资产的处理方式不同，分为三种根据对固定资产的处理方式不同，分为三种类型类型n消费型消费型：允许将购进的固定资产作为进项税：允许将购进的固定资产作为进项税额一次性扣除。额一次性扣除。n收入型收入型：允许将购进固定资产的折旧部分作：允许将购进固定资产的折旧部分作为进项税额扣除。为进项税额扣除。n生产型：生产型：不允许将购进的固定资产作为进项不允许将购进的固定资产作为进项税额扣除。税额扣除。 我国采用生产型增值税。我国采用生产型增值税。（五）、增值税的特点（五）、增值税的特点n征税范围广，税源充裕征税范围广，税源充裕
5、n实行多阶段征税，但不重复征税实行多阶段征税，但不重复征税n实行价外税实行价外税二、我国增值税的征税范围二、我国增值税的征税范围 对在中国境内销售货物、提供加工修理修对在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务和进口货物的增值额征税。配劳务和进口货物的增值额征税。n销售货物：指除土地、房屋和其他建筑物销售货物：指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，即包括除不动等不动产之外的有形动产，即包括除不动产以外的所有用于销售的商品。产以外的所有用于销售的商品。n加工：指受托加工货物加工：指受托加工货物，即由委托方提供即由委托方提供原料原料等等主要村料，受托方按照委托方的要主要村料，受托方按照委
6、托方的要求制造货物并收取加工费的业务，经加工求制造货物并收取加工费的业务，经加工后的货物，其所有权仍归委托方。后的货物，其所有权仍归委托方。n进口货物：进入中国国境或关境的货物。进口货物：进入中国国境或关境的货物。 n视同视同销售的货物：销售的货物： 1 1、代售货物、代售货物 2 2、代购货物、代购货物 3 3、总分支机构之间调拨货物（设在同一县、总分支机构之间调拨货物（设在同一县市的总分支机构除外）市的总分支机构除外） 4 4、自产自用的货物、自产自用的货物n混合销售的货物：一项销售行为既涉及到增混合销售的货物：一项销售行为既涉及到增值税应税货物又涉及到营业税的应税劳务。值税应税货物又涉及
7、到营业税的应税劳务。 从事生产、批发或零售的纳税人的混合从事生产、批发或零售的纳税人的混合销售行为，视为销售货物，征增值税，否则销售行为，视为销售货物，征增值税，否则征营业税。征营业税。 n兼营非应税兼营非应税劳务：指纳税人的经营劳务：指纳税人的经营活动既有增值税应税范围的销售货活动既有增值税应税范围的销售货物，又有营业税应税范围的劳务。物，又有营业税应税范围的劳务。三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人 在我国境内销售货物和提供加工、修理修在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。配劳务以及进口货物的单位和个人。n界定一般纳税人和小规模纳税人的主要标界定一般纳税人和小
8、规模纳税人的主要标准准 1 1、会计核算标准、会计核算标准 2 2、生产经营标准：从事生产应税货物和、生产经营标准：从事生产应税货物和应税劳务的纳税人，年应征增值税的销售应税劳务的纳税人，年应征增值税的销售额在额在100100万元以上为一般纳税人，反之则为万元以上为一般纳税人，反之则为小规模纳税人。从事货物批发零售的纳税小规模纳税人。从事货物批发零售的纳税人，年应征增值税销售额在人，年应征增值税销售额在180180万元以上的万元以上的为一般纳税人，反之为小规模纳税人。为一般纳税人，反之为小规模纳税人。四、税率四、税率n基本税率：基本税率：17%17%n低税率：低税率：13%13%，适用于粮食、
9、食用植物油、，适用于粮食、食用植物油、农业产品、暖气和热水、冷气、煤气、石油液农业产品、暖气和热水、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书和报纸杂志、饮料、化肥、农药、农机等。和报纸杂志、饮料、化肥、农药、农机等。n小规模纳税人征收率：生产企业为小规模纳税人征收率：生产企业为6%6%，商业，商业企业为企业为4%4%。五、销售额（计税依据）的五、销售额（计税依据）的确确定定n销售额的一般规定：向购买方收取的全部价款销售额的一般规定：向购买方收取的全部价款和价外费用。和价外费用。 价外费用包括：手续费、补贴、基金、违约金、价外费用包括：手
10、续费、补贴、基金、违约金、包装费、运输装卸费等。包装费、运输装卸费等。n价款和税款合并收取时的销售额：价款和税款合并收取时的销售额： 必须将开具在普通发票上的含税销售额换算成必须将开具在普通发票上的含税销售额换算成不含税的销售额。计算公式为：不含税的销售额。计算公式为： 销售额（不含税）含税销售额销售额（不含税）含税销售额（1 1税率税率或征收率）或征收率） n售价明显偏低且无正当理由时，税务机关有权售价明显偏低且无正当理由时，税务机关有权核定其销售额，核定方法顺序如下：核定其销售额，核定方法顺序如下： 1 1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；确定；
11、 2 2、按纳税人最近日期销售同类货物的平均、按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定；销售价格确定； 3 3、按组成价格确定。计算公式：、按组成价格确定。计算公式： 组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率） （以上成本利润率为（以上成本利润率为10%10%） 属于应征消费税的货物，其组成计税属于应征消费税的货物，其组成计税 价格为：价格为： 组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率） （1 1消费税税率）消费税税率） 以上成本利润率参照消费税税法有关规定，以上成本利润率参照消费税税法有关规定，如甲类烟为如甲类烟为10%10%、化妆品为、化妆
12、品为5%5%、小轿车为、小轿车为8%8%等。等。六、进项税额的确定六、进项税额的确定n允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额 1 1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；税额； 2 2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。n允许抵扣的进项税额的特殊规定允许抵扣的进项税额的特殊规定 1 1、购进免税农产品，扣除买价的、购进免税农产品，扣除买价的13%13%（20022002年年1 1 月由月由10%10%提高到提高到13%13%）；）； 2 2、购进货物支付的运费，扣除运费发票金额、购进货物支付的运费，扣
13、除运费发票金额 的的 7%7%； 3 3、收购废旧物资，扣除收购金额的、收购废旧物资，扣除收购金额的10%10%。七、增值税的计算七、增值税的计算n一般计算方法一般计算方法 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额n进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 按以组成计税价格作为计税依据，不得抵扣按以组成计税价格作为计税依据，不得抵扣 任何进项税额。任何进项税额。 组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税 属于征消费税的进口货物，组成计税价格属于征消费税的进口货物，组成计税价格 中还需加上消费税：中还需加上消费税： 组成计税价格关税完税价格关税消费税组
14、成计税价格关税完税价格关税消费税n小规模纳税人应纳税额的计算：小规模纳税人应纳税额的计算： 由于小规模纳税人不得使用增值税专用发票，由于小规模纳税人不得使用增值税专用发票，一般情况下小规模纳税人的销售额含税，因此一般情况下小规模纳税人的销售额含税，因此要将其销售额中所含的税去掉：要将其销售额中所含的税去掉： 销售额（不含税）销售额（不含税） 含税销售额含税销售额（1 1征收率）征收率） 例：某企业为小规模纳税人，某月取得价例：某企业为小规模纳税人，某月取得价税合计销售收入税合计销售收入5300053000元，计算该企业元，计算该企业该月应纳地增值税。该月应纳地增值税。 应纳增值税额应纳增值税额
15、5300053000（1 16%6%）6%6%30003000（元）（元）例例1 1：根据某水泥厂本月发生下列主要经营业务，计算本根据某水泥厂本月发生下列主要经营业务，计算本纳税期应纳增值税纳税期应纳增值税1 1、购进并入库原料一批，购进额、购进并入库原料一批，购进额46800004680000元，取元，取得专用发票，已注明税额得专用发票，已注明税额795600795600元；支付运费元；支付运费82008200元（运费结算单据注明）。元（运费结算单据注明）。2 2、购进并入库低值易耗品一批，购进金额、购进并入库低值易耗品一批，购进金额7000070000元，元，取得专用发票，注明税款取得专用
16、发票，注明税款70007000元。元。3 3、购进生产设备一台，购进额、购进生产设备一台，购进额28730002873000元，专用元，专用发票注明税款发票注明税款488410488410元。元。4 4、委托加工生产耗用品一批，支付加工费、委托加工生产耗用品一批，支付加工费55005500元，元，专用发票注明税款专用发票注明税款935935元。元。5 5、本厂基建领用外购材料一批，总金额、本厂基建领用外购材料一批，总金额 140000140000元。元。6 6、本月向一般纳税人销售水泥、本月向一般纳税人销售水泥3400034000吨，销吨，销售售 额额85000008500000元。该厂在销售
17、后发现部分产元。该厂在销售后发现部分产 品存在质量问题通知购买方退货，并退还购品存在质量问题通知购买方退货，并退还购 买方价款买方价款200000200000元。元。7 7、本月向个体户和其他个人销售水泥、本月向个体户和其他个人销售水泥12001200 吨，价税合并收取销售额吨，价税合并收取销售额351000351000元（开具元（开具 普通发票）。普通发票）。8 8、本厂修建职工宿舍领用水泥、本厂修建职工宿舍领用水泥100100吨，金额吨，金额 2500025000元。元。解：解：1 1、外购原料的进项税额准予抵扣；支付、外购原料的进项税额准予抵扣；支付运费准予按运费准予按7%7%计算抵扣。
18、计算抵扣。2 2、外购低值易耗品未能按规定在专用发、外购低值易耗品未能按规定在专用发票上注明税款，不予抵扣。票上注明税款，不予抵扣。3 3、外购生产设备属固定资产，其进项税、外购生产设备属固定资产，其进项税额不予抵扣。额不予抵扣。4 4、委托加工费的进项税额准予抵扣。、委托加工费的进项税额准予抵扣。5 5、本厂基建领用材料的税额从当期发生、本厂基建领用材料的税额从当期发生的进项税额中予以扣减。的进项税额中予以扣减。6 6、因销货退回而退还给购买方的价款，、因销货退回而退还给购买方的价款，应依据规定税率计算增值税，从当期销应依据规定税率计算增值税，从当期销项税额中扣减。项税额中扣减。7 7、向小
19、规模纳税人收取的、向小规模纳税人收取的351000351000元含税元含税销售额，应换算成不含税的销售额计税。销售额，应换算成不含税的销售额计税。8 8、将货物用于职工福利应视同销售征收、将货物用于职工福利应视同销售征收增值税。增值税。n进项税额进项税额 795600795600820082007%7%93593514000014000017%17% 7956007956005745749359352380023800 773309773309（元）（元）n销项税额销项税额 8500000850000017%17%20000020000017 %17 %351000/351000/（1 117
20、%17%）17%17%250002500017%17% 144500014450003400034000510005100042504250 14662501466250（元）（元）n应纳税额应纳税额14662501466250773309773309 692941692941（元）（元）例例2：某水泥厂为一般纳税人，某月发生下列业务：某水泥厂为一般纳税人，某月发生下列业务：1、销售水泥、销售水泥200000吨，每吨吨，每吨300元（不含元（不含税），代购货方垫付运费税），代购货方垫付运费95000元（将承运元（将承运部门开具给购货方的发票转交给购货方）；部门开具给购货方的发票转交给购货方）；
21、2、水泥、水泥100吨用于本厂职工建造职工浴室；吨用于本厂职工建造职工浴室；3、水泥、水泥10000吨，连续加工水泥预制件当月全吨，连续加工水泥预制件当月全部销售，取得销售收入部销售，取得销售收入468000元（含税）；元（含税）；4、当月购进材料已验收入库，专用发票上注、当月购进材料已验收入库，专用发票上注明税款明税款340000元。元。计算该水泥厂本月应纳的增值税。计算该水泥厂本月应纳的增值税。1、销项税额：、销项税额：20000030017%（100300）17%（4680000 / 1 17%）%17 1088.51万万2、进项税额：、进项税额：34万万3、应纳税额：、应纳税额：108
22、8.51341054.51（万元）（万元）例例3：某商业企业为一般纳税人，某商业企业为一般纳税人，8月份发生下列业务：月份发生下列业务：1、进口一批商品，海关确定的关税完税价格为、进口一批商品，海关确定的关税完税价格为 240 000元，已纳关税元，已纳关税120 000元，已从海关取元，已从海关取 得增值税完税凭证；得增值税完税凭证；2、向农民收购农产品，支付给农民价款、向农民收购农产品，支付给农民价款103 000 元；元；3、采购商品取得的专用发票上注明税款、采购商品取得的专用发票上注明税款210 000 元，其中税款为元，其中税款为34 000元的商品尚未付款；元的商品尚未付款；4、销售商品取得销售额、销售商品取得销售额5 000 000元（不含税），元（不含税）， 收取上门运输费收取上门运输费11 000元。元。计算该商业企业应纳增值税。计算该商业企业应纳增值税。1、销项税额：、销项税额：（500000011000）17%85.1872、进项税额：、进项税额：（240000120000）17%10300010% 7.153、应纳税额：、应纳税额：85.1877.1578.037（万元）（万元）