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1、第第2 2章章 增值税增值税 2.1 2.1 增值税概述增值税概述 2.2 2.2 征收范围征收范围 2.3 2.3 纳税人纳税人 2.4 2.4 税率和征收率税率和征收率 2.5 2.5 应纳税额的计算应纳税额的计算 2.62.6出口货物退（免）税出口货物退（免）税 2.7 2.7 税收优惠税收优惠 2.8 2.8 征收管理征收管理 2.9 2.9 增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理增值税的产生与发展增值税的产生与发展 增值税最早是由法国于二十世纪40年代末50年代初创立的，实行增值税之前，法国实行的是对商品在各生产环节按全部价值征收的“营业税”，这种税的最大弊端是重复课税
2、，不利于专业化生产的发展。 由于增值税较好地克服了传统的流转税道道全额课税所带来的重复课税问题，具有利于生产向专业化、协作化方向的发展，很快在世界各国普遍通行。目前世界上大约有140多个国家和地区实行了增值税，增值税逐渐成为一个国际通用的税种。 我国自改革开放后才逐步引进和推广增值税。 2.1 2.1 增值税概述增值税概述 2.1.12.1.1增值额的概念增值额的概念 增值额增值额是指生产者或经营者在生产经营过程中是指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的价新创造的价值。值。增值额的概念可以从以下两个方面理解：1就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额扣除规定的非增值项目后的余额，这个余
3、额大体上相当于该经营单位活劳动创造的价值。在计算增值税时，依照销售额乘以适用税率计算出应纳税额，扣除外购项目已纳的税额，这一方法称为税款抵扣法。应纳增值税=销项税额-进项税额 2就商品生产的全过程而言，一个商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和，相当于该商品进入最终消费的销售总值。原材料生产环节半成品生产环节产成品生产环节批发环节零售环节销售额 30508090100增值额 30203010101002.1.1.22.1.1.2法定增值额的概念法定增值额的概念 法定增值额是指以法律形式确定的增值额，是相对理论增值额而言的 从各国实践看，增值额不一定是理论上的增值额。增值税的概念 增值税是以商
4、品的法定增值额为课税对象的一种税。增值税类型 1.消费型增值税消费型增值税。消费型增值税是指征收增值税时，允许将纳税期内外购的固定资产已纳税额一次性给予扣除。 2.收入型增值税收入型增值税。收入型增值税是指征收增值税时，只允许扣除相当于当期外购的固定资产折旧部分的已纳税额。 3.生产型增值税生产型增值税。生产型增值税是指征收增值税时，不允许将外购固定资产已纳税额扣除。 企业年初购进一台设备1000万元，当年折旧额为10万元。生产产品使用原材料100万元。产品销售额为2000万元。增值税率为17%。 1.消费性增值税： 2000*17%-100*17%-1000*17%=153 2.收入型增值税
5、： 2000*17%-100*17%-10*17%=321.3 3.生产性增值税： 2000*17%-100*17%=323 如果从财政收入的角度看，生产型增值税的效应最大。 如果从激励投资的角度看，消费型增值税的效应最大。 消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便，凭发票扣税，既有利于纳税人操作，又可以实现纳税人的交叉审计，便于税务机关的征收管理，被公认为是当前国际上最先进、最能体现增值税制度优越性的一种增值税类型。2.1.42.1.4增值税的特点增值税的特点 1.只就销售额中的增值部分课税，克服了重复课税。增值税仅就企业销售额中属于本企业创造的，尚未征过税的那部分价值征
6、税，对销售额中在其他企业已纳过税转移到企业的那部分价值不再征税。这是增值税最本质的特征，也是区别于其他间接税的一个显著特点。 2.具有同一售价商品税负的一致性。增值税征收不因生产、流通环节的变化而影响税收负担，不同商品只要最后销售的总值相同，不论生产、经营环节多少，税负都是一致 3.具有征收上的广泛性和连续性。 广泛性：凡从事生产经营的企业，只要有增值额就征税。 连续性：商品每经过一个环节都要就该环节的增值额征税。 2.1.52.1.5增值税的作用增值税的作用 2.1.5.12.1.5.1有利于促进企业生产经营结构的合理化有利于促进企业生产经营结构的合理化 在发达的商品经济社会中，社会生产力发
7、展本身要求企业在发达的商品经济社会中，社会生产力发展本身要求企业的生产组织形式是专业化、协作化的生产组织形式。的生产组织形式是专业化、协作化的生产组织形式。而增值税是按增值额课税，不同商品不论其流转环节多少，只要商品最后销售价格相同，税负就一致，这就使得增值税可以促进专业化、协作化生产方式的发展。 2.1.5.22.1.5.2有利于财政收入的稳定增长有利于财政收入的稳定增长 在实行按流转全额课税的税制情况下，企业为了少负担税款，往往采取搞“大而全、小而全”的全能厂，达到减少销售环节，进而减少纳税环节，少缴纳税款的目的。可见，按流转全额课税，税收收入会受到流转环节的影响。而增值税是按增值额课税，
8、vm对企业来说是增值额，对整个社会而言，是一个国家一定时期的国民收入，因此增值税收入会随着国民收入的增加而增长，不受流转环节多少的影响，税收收入稳定。 2.1.5.32.1.5.3有利于促进对外贸易的发展有利于促进对外贸易的发展出口商品不含税是国际税收的惯例，它可以使出口商品以不含税的价格进入国际市场，增加在国际市场上的竞争力，扩大该国的出口规模。增值税按增值额课税，各环节增值额之和等于该产品的最终销售额，按商品的最终销售额计算退税，可以将该商品在生产、流通全过程缴纳的全部税款退给企业，既准确又彻底，可使该商品以完全不含税的价格进入国际市场，增加出口国商品的竞争力。对进口商品征增值税，是为了平
9、衡国内商品和进口商品的税负，可以避免按流转全额征税造成的进口商品税负轻于国内商品税负的问题，使国内商品失去竞争力，根据进口商品的进口金额和增值税税率计算的增值税税额，相当于国内同种商品在生产、流通环节缴纳的全部增值税税额，可以做到平衡进口商品和国内商品的税负，有利于本国经济的发展。2.2 2.2 征收范围征收范围 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物，属于增值税的征收范围。 销售或者进口货物销售或者进口货物 货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 销售货物：是指有偿转让货物的所有权。 进口货物：是指直接从境外进口的货物，同时包括从境内保税工厂、保税仓库、保税
10、区运往境内其他地区的货物。提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 “加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 “修理修配”是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。 所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。2.2.22.2.2征收范围的特殊规定征收范围的特殊规定 2.2.2.12.2.2.1属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目 1、货物期货(包括商品期货和贵金属期货) 2、银行销售金银的业务 3、典当业的死当物品销售业务和
11、寄售业代委托人销售寄售物品的业务 4、集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 2.2.2.22.2.2.2视同销售货物行为视同销售货物行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的
12、货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。混合销售及兼营行为 2.2.2.32.2.2.3混合销售行为混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。其中“一项销售行为”是指销售货物与提供非应税劳务，两者同时发生，密切相联，且从同一受让者取得价款。“非应税劳务”是指纳营业税的劳务，并且该非应税劳务必须是为了直接销售这批货物而提供的。 2.2.2.42.2.2.4兼营行为兼营行为兼营行为是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税项目，且从事的非增值税应税项目与某一项销售货物或
13、提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。非增值应税劳务：属于缴纳营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业混合销售行为的规定 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税,缴纳营业税。 例1：某生产企业销售产品1500件给某商场，销售额为3000元，由该企业所属统一核算的汽车运输队运货给买方，计应收运输费1000元，由于运输收入属于营业税征收范围，同时又涉及到货物销售，故这属于混合销售行为，并且该企业属于生产企业，应并征收增值税 。
14、特殊规定：特殊规定： 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算销售货物应缴纳的增值税和非增值税应税劳务应缴纳的营业税： 1.销售自产货物并同时提供建筑业务的行为； 2.财政部、国家税务总局规定的其他情形。 例：某建筑公司A公司与B公司签订安装施工合同，由A公司提供自产的施工材料，材料价款5万元，安装施工费用10万元。由于A公司销售自产货物并同时提供建筑业务，应该分别核算，就施工材料5万元缴纳增值税，就安装费用10万元缴纳营业税兼营行为的规定 税法对兼营行为的规定：纳税人兼营非增值税应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额，对货物或者应税劳务的销售额按各自适用的税率
15、征收增值税，对非增值税应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 例：某公司既销售手机，也提供通信服务，某月手机销售额为18万元，另提供通信服务取得收入20万元。由于销售手机与提供通信服务无直接的联系和从属关系，因此属于兼营行为，就手机销售额18万元缴纳增值税，就提供通信服务取得收入20万元缴纳营业税。2.3 2.3 纳税人纳税人 2.3.12.3.1纳税人的一般规定纳税人的一般规定 增值税纳税人是指在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 所称单位，是指
16、企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 所称个人，是指个体工商户和其他个人。 2.3.22.3.2纳税人的特殊规定纳税人的特殊规定 承租人或者承包人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 扣缴义务人。中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的以购买方为扣缴义务人。 进口货物的纳税人。进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。 2.3.32.3.3小规模纳税人和一般纳税人的认定及管理小规模纳税人和一般纳税人的认定及管理 纳税人按其会计核算是否健全以及经营规模的大小来
17、加以划分，分为： 一般纳税人 小规模纳税人 2.3.3.12.3.3.1小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人的认定及管理 1、小规模纳税人的认定标准 小规模纳税人是指年应税销售额在税法规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 年应纳销售额的认定标准： （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元（含）以下的； （2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的。 所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销
18、售额占年应税销售额的比重在50%以上。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 2、小规模纳税人的管理 小规模纳税人可以申请认定按一般纳税人的有关规定计算应纳税额，条件是会计核算健全，能够提供准确税务资料的 但是，凡年应税销售额在80万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批货零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。 2.3.3.22.3.3.2一般纳税人的认定及管理一般纳税人的认定及管理 1、一般纳税人的认定标准 一般纳税
19、人是指年应税销售额，超过税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 2、一般纳税人的管理 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 2.42.4税率和征收率税率和征收率 一般纳税人:17%的基本税率、13%的低税率和出口零税率 小规模纳税人:3%的征收率 2.4.12.4.1税率税率 2.4.1.12.4.1.1税率的一般规定税率的一般规定 1.17%1.17%基本税率基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除适用低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用17%的基本税率。 2.13%2.13%低税率低税率 增值税一
20、般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13。 （1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院及其有关部门规定的其他货物。 零税率零税率：出口货物使用零税率 2.3.3.22.3.3.2税率的特殊规定税率的特殊规定 税法规定，纳税人兼营不同税率货物或者应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。 2.4.22.4.2征收率征收率 2.4.2.12.4.2.1征收率的一般规定征收率的一般规定 小规模
21、纳税人:3%2.4.2.22.4.2.2征收率的特殊规定征收率的特殊规定 1.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额。 （1）寄售商店代销寄售物品； （2）典当业销售死当物品； （3）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。 2.纳税人销售自己使用过的物品 一般纳税人：一般纳税人： (1)(1)使用过的固定资产：使用过的固定资产：a. a. 固定资产进项税额能抵扣的按固定资产进项税额能抵扣的按照适用税率征收照适用税率征收 b.b.不能抵扣进项税额或未抵扣的，不能抵扣进项税额或未抵扣的，按照按照4%4%征收率减半征收征收率减半征收 销售额销
22、售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+4%1+4%） 应纳税额应纳税额= =销售额销售额* *4%/24%/2 (2)(2)物品和旧货物品和旧货 销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+4%1+4%） 应纳税额应纳税额= =销售额销售额* *4%/24%/2 例：某企业是一般纳税人销售使用过的固定资产，固定资产是在2008年12月31日之前购买的（即不能抵扣其进项税额），收到价款100万元。请问这项业务的销项税额为多少。 不含税销售额：100/(1+4%)=96.15万元 应纳税额96.15*4%/2=1.93万元 小规模纳税人：减按小规模纳税人：减按2%2% 销售额=含税销售额
23、/（1+3%） 应纳税额=销售额*2% 例：某企业是小规模纳税人，销售使用过的固定资产，收到价款100万元。请问这项业务的销项税额为多少。 不含税销售额：100/(1+3%)=97.09万元 应纳税额：97.09*2%=19.41万元2.5 2.5 应纳税额的计算应纳税额的计算 2.5.12.5.1一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 当期应纳增值税税额=当期应纳增值税销项税额当期应抵扣进项税额 2.5.1.12.5.1.1销项税额的计算销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为： 销项
24、税额销售额适用税率 1.一般销售方式下销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税人将该项发票转交给购买方的。 （3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务
25、院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 2.2.特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定 纳税人在销售活动中，会采用多种不同的销售方式，在不同的销售方式下如何确定计征增值税的销售额，税法对此做出了具体规定： （1 1）采取折扣方式销售）采取折扣方式销售 折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，折扣额可以从销售额中减除。 如果
26、将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除。 销售折扣：折扣额不得从销售额中减除 销售折让：折让额可以从销售额中减除例子：1.某企业4月16号销售A产品一批，价格为100万元。由于A产品属于积压产品，企业对A产品采取2%的折扣销售，并且折扣额和销售额填在同一张发票上。请问这笔业务的增值税销项税额是多少？ 2.某企业4月16号销售B产品一批，价格为100万元。企业给予2/10,n/30的销售折扣。购买方与4月20号支付货款。请问这笔业务的增值税销项税额是多少？ 3.某企业4月16号销售C产品一批，价格为100万元。由于购买方没有退货，企业决定给予2%的销售折扣。
27、请问这笔业务的增值税销项税额是多少？ 1.100*（1-2%）*17%=16.66万元 2.100*17%=17万元 3.100*（1-2%）*17%=16.66万元 （2）采取以旧换新方式销售 以旧换新销售是指纳税人在销售货物时，有偿收回旧货物并以折价部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定，采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。另外，考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 国祥商场是一家大型电器销售商场，2月份推出以旧换新的促销方式销售X型彩色电视机，该型号的电视
28、机每台售价为2300元，顾客在用旧电视机换购新彩电时，可以折价50元，即只支付2250元就可买到这一型号的彩电。但国祥商场在缴纳增值税时，确认的计税销售额应是每台2300元，而不是2250元。 （3）采取还本销售方式销售 还本销售是指纳税人在销售出货物后，按约定的期限由销售方一次或分次将购货款全部或部分退还给购货方的一种销售方式。税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 （4）采取以物易物方式销售 以物易物销售是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种销售方式。税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各
29、自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。 （5）包装物押金的计税问题 时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税； 对因逾期未收回包装物不退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。 包装物的使用税率，按所包装货物的使用税率 （6）对纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为销售额的确定 按下列顺序确定销售额： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定：
30、 组成计税价格=成本(1成本利润率) 征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本(1成本利润率)消费税 或：组成计税价格=成本(1成本利润率)(1-消费税税率) 其中，公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定（一般为10%），但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。 方兴公司是增值税一般纳税人，10月份将一批自产的帐篷捐赠给灾区，该批帐篷共计20，000件，每件帐篷的单位成本是115元，该公司无同类货物的销售价
31、格，也无其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格。请计算该批帐篷的计税销售额。 解答：对外捐赠自产货物，视同销售，应缴纳增值税。由于该公司无同类货物的销售价格，也无其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格，则应按组成计税价格作为计征增值税的销售额。 组成计税价格=20，000115（1+10%）=2，530，000（元） 3.含税销售额的换算 在现实生活中，多会出现一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价收取的情况，其销售就是含税销售额。因此，一般纳税人销售货物或者应税劳务取得的含税销售额在计算销项税额时，必须将其换算为不含税的销售额。 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销
32、售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）含税销售额商品的零售价普通发票上注明的销售额价外费用要缴纳增值税的包装物押金 某百货商场为增值税一般纳税人，10月份销售本月购进的钢琴两台，每台零售价5.85万元 要求：计算该百货商场10月份的计税销售额。 解析： 该百货商场10月份计税销售额为： 不含税销售额=5.85（1+17%）2=10（万元） 进项税额进项税额 2.5.1.22.5.1.2进项税额的计算进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税税额，即销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。 1准予从销项
33、税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 这两种情况下增值税额可以全部抵扣 以下两种情况只能抵扣一部分：运输费用以及购以下两种情况只能抵扣一部分：运输费用以及购进农产品进农产品 （1）购进农产品购进农产品 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率(13%) 其中买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 （2 2）运输费用）运输费用 购进购进或者或
34、者销售销售货物以及在生产经营过程中货物以及在生产经营过程中支付运输费用支付运输费用的，按照的，按照运输费用结算单据运输费用结算单据上注明的运输费用金额和上注明的运输费用金额和7%7%的扣除率计算的扣除率计算的进项税额的进项税额。 需要说明的几点：需要说明的几点： 所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的注明的运输费用以及建设基金运输费用以及建设基金，不包括装卸费、，不包括装卸费、保险费等其他杂费。保险费等其他杂费。 准予作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发准予作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），是指运输单位开具的印有全国统一发票监票），是指运输单
35、位开具的印有全国统一发票监制章的货票；制章的货票； 外购小汽车、摩托车、游艇等属于外购小汽车、摩托车、游艇等属于个人消费的个人消费的固定资产，所发生的运输费用固定资产，所发生的运输费用不得计算进项税额不得计算进项税额抵扣。抵扣。 购买或销售免税货物购买或销售免税货物（购进免税农业产品除外购进免税农业产品除外）所发生的运输费用，所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣不得计算进项税额抵扣。 富成机械制造厂，为增值税一般纳税人，2月份购进钢材一批，取得增值税专用发票上注明的价款为20万元，另支付货物运输费用等杂费，包括运费1.1万元、建设基金0.2万元、装卸费0.3万元、保险费0.2万元。 要求：计
36、算该企业2月份购进钢材应抵扣的进项税额。 解析： 2017%（1.1+0.2）7%3.49（万元） 2.2.不准予从销项税额中抵扣的进项税额不准予从销项税额中抵扣的进项税额 税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务(不属于视同销售行为）； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）第（1）项至第（4）项规定的不得抵扣进项税额货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 4.
37、兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的确定 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 2.5.1.32.5.1.3应纳税额的计算应纳税额的计算 纳税人销售货物或应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 1计算销项税额的时间确定 增值税纳税人销售货物或者提供应税劳务后，什么时间确定销项税额，关系到纳税人当期应纳税额的多少，为
38、此税法做出了严格的规定。确定销项税额的时间总的原则是，销项税额的确定不得滞后。 2计算进项税额的抵扣时限 增值税纳税人在购进货物或者接受应税劳务时，要负担增值税税额，即进项税额，纳税人进项税额抵扣时间的确定，直接关系到纳税人当期应纳税额的多少，为此税法做出了严格的规定。确定进项税额的抵扣时限总原则是进项税额的抵扣不得提前。 （1）防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 （2）海关完税凭证进项税额的抵扣时限 增值税一般纳税人取得的2004年2月1日以后开具
39、的海关完税凭证，应当自开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣。 （3）运费发票进项税额的抵扣时限 增值税一般纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不予抵扣。 （4）一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减； 应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。 3进项税额不足抵扣的处理 当期销项税额大于当期进项税额，为应交税款； 当期销项税额小于当期进项税额，为不足抵扣，并且不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。
40、4扣减发生期进项税额的规定 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减应纳税额的计算（一般纳税人）应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额+ +进项税额转出进项税额转出应纳税额计算（一般纳税人）应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额+ +进项税额转出进项税额转出 一般销售行为一般销售行为：销售额（价外费用？包装物押金？含税？：销售额（价外费用？包装物押金？含税？不含税？不含税？ ） 税率（税率（17%17%？13%13%？4 4？）？） 特殊
41、销售行为特殊销售行为：折扣方式销售、以旧换新、还本销售、：折扣方式销售、以旧换新、还本销售、以物易物以物易物 视同销售行为视同销售行为：代销，用于销售的货物在不同县市的机构：代销，用于销售的货物在不同县市的机构之间的转移，自产、委托加工货物或购进的货物用于非增之间的转移，自产、委托加工货物或购进的货物用于非增值税应税项目及其他情况值税应税项目及其他情况( (购进货物用于非增值税应税项购进货物用于非增值税应税项目及集体福利等，不能抵扣进项税额及运输费用，已抵扣目及集体福利等，不能抵扣进项税额及运输费用，已抵扣的要将进项税额及运输费用转出）的要将进项税额及运输费用转出）应纳税额应纳税额= =销项税
42、额- -准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额+ +进项税额转出进项税额转出 购进货物时增值税专用发票上注明的增值税额购进货物时增值税专用发票上注明的增值税额 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 购进农产品（买价购进农产品（买价* *13%13%） 购进或销售或生产经营过程中的运输费用（运输费用及建购进或销售或生产经营过程中的运输费用（运输费用及建设基金设基金* *7%7%）应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额+ +进项税额转出进项税额转出不准予抵扣的进项税额要从当期的进项税额中扣减：不准予抵扣的进项税额要
43、从当期的进项税额中扣减： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）第（1）项至第（4）项规定的不得抵扣进项税额货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。某机械厂为增值税一般纳税人，采用直接收款结算方式销售货物，购销货物的增值税税率均为17%。8月份发生下列经济业务：(1)开出增值税专用发票销售甲产品50台，单价8000元，并交与购货方；(2)将20台乙产品分配给投资者，单位成本
44、6000元，没有同类产品的销售价格；(3)基本建设工程领用材料1000公斤，不含税单价50元，计50000元；(4)改、扩建职工食堂领用材料200公斤，不含税单价50元，计10000元，改、扩建领用乙产品1台；(5)本月丢失钢材8吨，不含税单价2000元，作待处理财产损失处理；(6)本月外购货物取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的增值税为70000元，支付运输费用120万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票。要求：计算该机械厂8月份的销项税额、进项税额转出额以及本月应交纳的增值税额。 解析： （1）销项税额=80005017%=68000（元） （2）销项税额=600020(
45、110%)17%=22440（元） （3）进项转出额=5000017%=8500（元） （4）进项转出额=1000017%=1700（元） 销项税额=6000(110%)17%=1122（元） （5）进项转出额=2000817%=2720（元） （6）进项税额=70000+1207%=70008.4（元） 本月销项税额=68000224401122=91562（元） 本月准予扣除的进项税额= 70008.4 本月进项税额转出=850017002720=12920（元） 本月应交增值税=9156270008.4+12920=34473.6（元） 2.5.22.5.2小规模纳税人应纳税额的计算小规
46、模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或应税劳务 销售额与一般纳税人销售额的规定一样，即销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 应纳税额销售额征收率(3%) 销售额含税销售额（1征收率3%） 小规模纳税人购进货物 不得抵扣进项税额 4. 小规模纳税人不得自行开具增值税发票。小规模纳税人销售货物或应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。 佳坊日用品加工厂为增值税小规模纳税人，9月份取得销售收入总额20.60万元。 要求：计算该日用品加工厂9月份应缴纳的增值税税额。 解析： 不含税销售额=20.60（1+3%）=20（万元） 应纳增值税税额=203%=0.6（万元） 2.5.
47、32.5.3进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 对进口货物征税是国际上大多数国家的通常做法，目的是平衡进口商品与国内商品的税负。根据我国增值税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内一切进口货物的单位和个人都应当依照规定缴纳增值税。 纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税税率计算应纳税额。 1.组成计税价格的确定一般贸易项下进口货物的关税完税价格是指以海关审定的成交价格为基础的到岸价格。关税完税价格=成交价格+运抵我国关境境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税如果进口货物属于消费税条例规定的应税消费品，该进口货物的组
48、成计税价格中还要包括进口环节已纳的消费税税额。则组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税消费税 2.应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额，即不得抵扣发生在我国境外的各种税金。（注意：前面提到的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额是在当期销项税额中扣除，不是在进口环节扣除） 应纳税额=组成计税价格税率 有进出口经营权的某外贸公司，11月份从国外进口货物500吨，海关审定的到岸价格是220万元。该货物的关税税率为10%，增值税税率为17%。 要求：计算该外贸公司从国外进口该货物在进口环节缴纳的增值税。 解析： 组成计税价格
49、关税完税价格关税=220（1+10%）=242（万元） 应纳税额组成计税价格税率=24217%=41.14（万元）2.62.6出口货物退（免）税出口货物退（免）税 出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。 我国的出口货物退(免)税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应缴纳的增值税和消费税。 2.6.12.6.1出口货物退（免）税基本政策出口货物退（免）税基本政策 目前我国的出口货物税收政策分为以下三种形式： 1出口免税并退税：出口免税是指货物在出口
50、销售环节不征增值税；出口退税是指货物在出口前实际承担的税款，按规定的退税率给予退税。 2出口免税不退税：出口免税是指货物在出口销售环节不征增值税；出口不退税是指货物在出口销售环节以前的生产、销售或进口环节是免税的，该货物的价格中本身就不含税。 3出口不免税也不退税：出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税。出口不退税是指不退还出口销售环节以前负担的税款。 2.6.22.6.2出口货物退（免）税货物的适用范围出口货物退（免）税货物的适用范围 2.6.2.12.6.2.1一般退（免）税货物适用范围一般退（免）税货物适用范围 享受退(免)税的一般货物应具备以下四个