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1、2022-7-131 Main contents:l增增 值值 税税 概概 述述l征税范围、纳税人及税率征税范围、纳税人及税率 l应纳税额的计算与缴纳应纳税额的计算与缴纳l2008年年11月月11日，国务院常务会议批准了财日，国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案。方案。l决定自决定自2009年年1月月1日起，在全国范围内实施日起，在全国范围内实施增值税转型改革。增值税转型改革。2022-7-1322022-7-133 增值税的增值税的概念概念1增值税的增值税的特点特点2增值税的增值税的类型类型32022-7-134一、增值税的概
2、念一、增值税的概念 增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种税。依据征收的一种税。 所谓增值额是指纳税人在其生产、经营活动中所创造的所谓增值额是指纳税人在其生产、经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值。新增价值或商品的附加值。 2022-7-135二、我国增值税的特点二、我国增值税的特点l实行价外税实行价外税l实行三档税率实行三档税率l划分一般纳税人和小规模纳税人划分一般纳税人和小规模纳税人l实行税款抵扣制度实行税款抵扣
3、制度l减免税的权限高度集中于国务院减免税的权限高度集中于国务院2022-7-136收入型增值税收入型增值税三、增值税的类型三、增值税的类型生产型增值税消费型增值税消费型增值税l在税率相同的条件下，对于一定的销售收入，三种类型的增值税将产生不同量的财政收入目前我国所目前我国所采用的类型采用的类型l目目 的：避免重复征税，鼓励投资和扩大内需，促进企业的：避免重复征税，鼓励投资和扩大内需，促进企业 技术进步、产业结构和经济增长方式的转变；技术进步、产业结构和经济增长方式的转变； l内内 容：允许抵扣购进固定资产所含增值税；容：允许抵扣购进固定资产所含增值税；l固定资产：机器、机械、运输工具以及与生产
4、、经营有关固定资产：机器、机械、运输工具以及与生产、经营有关 工、器具；工、器具； 易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车 和游艇排除。和游艇排除。2022-7-1372022-7-138一、征税范围一、征税范围 2022-7-139 特殊行为特殊行为 1视同销售应税货物视同销售应税货物2混合销售混合销售3兼营非应税劳务兼营非应税劳务 特殊项目特殊项目 1货物期货货物期货 2银行金银业务银行金银业务 3典当业死当销售、典当业死当销售、寄售业代销物品的业务寄售业代销物品的业务 4邮政部门外集邮商邮政部门外集邮商品的生产、调拨及其他品的生产、调拨及其他
5、单位和个人销售单位和个人销售特殊征特殊征税范围税范围2022-7-1310(一一)特殊行为的确认，有以下特殊行为的确认，有以下4种：种：1视同销售的应税货物视同销售的应税货物l交付代销；交付代销；l代销货物代销货物;l移送；移送；l用于非应税项目；用于非应税项目；l作为投资；作为投资；l分配给股东或投资者；分配给股东或投资者；l用于集体福利或个人消费；用于集体福利或个人消费；l无偿赠送。无偿赠送。2022-7-13112混合销售混合销售就是一项销售行为既涉及货物，又涉及非增值税的应就是一项销售行为既涉及货物，又涉及非增值税的应税劳务。税劳务。3兼营非应税劳务兼营非应税劳务 应分别核算，否则从高
6、适用税率。应分别核算，否则从高适用税率。2022-7-1312(二二)特殊项目销售特殊项目销售 货物期货货物期货(包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货) ； 银行销售金银的业务；银行销售金银的业务； 典当业的死当业务和寄售业代售物品的业务；典当业的死当业务和寄售业代售物品的业务； 邮政部门以外的其他单位和个人生产，调拨与销售集邮商品邮政部门以外的其他单位和个人生产，调拨与销售集邮商品的，均征收增值税。的，均征收增值税。2022-7-1313二、纳税义务人二、纳税义务人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人二个标准：销售额、会计核算是否健全。二个标准：销售额、会计核算是否健全。
7、2022-7-1314三、税率三、税率 l 适用适用税率税率低税率低税率13%基本税率基本税率17%零税率零税率2022-7-1315低低税税率率（一）粮食、食用植物油（一）粮食、食用植物油（二）自来水（二）自来水,暖气、热水暖气、热水,冷气冷气,煤气煤气,石油液化气石油液化气 天然气天然气,沼气沼气,居民用煤炭制品居民用煤炭制品（三）图书、报纸、杂志（三）图书、报纸、杂志（四）饲料化肥农药农膜农机（四）饲料化肥农药农膜农机（五）（五） 农产品农产品矿产品税率17%。2022-7-1316征收率征收率小规小规模纳模纳税人税人适用适用税率税率3%商业企业商业企业4%4%其他其他6%6% 2022
8、-7-1317 计算公式：计算公式： 应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额2022-7-1318一、增值税销项税额一、增值税销项税额 （一）销项税额概念及计算（一）销项税额概念及计算 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售销售额和增值税税率额和增值税税率计算并向货物购买方或应税劳务接计算并向货物购买方或应税劳务接受方受方收取的收取的增值税额。增值税额。 计算公式为：计算公式为： 销项税额销售额销项税额销售额X税率税率 或组成计税价格或组成计税价格X税率税率2022-7-1319(二二) 销售额的确定销售额的确定 1销售额的一般规
9、定销售额的一般规定l 销售额指纳税人销售货物或者提供应税劳务向销售额指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。 价外费用价外费用不包括不包括： 销项税额；销项税额； 受托加工方代收代缴的消费税；受托加工方代收代缴的消费税； 代垫运费。代垫运费。2022-7-13202增值税销售额的特殊规定增值税销售额的特殊规定l 折扣折扣方式下销售货物。方式下销售货物。l 以旧换新以旧换新方式销售货物。方式销售货物。l 还本销售还本销售方式销售货物。方式销售货物。l 采取采取以物易物以物易物方式销售。方式销售。 2022-7-1321 l 出租、出借包装物
10、出租、出借包装物情况下销售额的确定。啤酒、黄酒外情况下销售额的确定。啤酒、黄酒外 征税时注意两点：征税时注意两点： 一是一是逾期逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价包装物押金为含税收入，需换算成不含税价 再并入销售额；再并入销售额； 二是征税二是征税税率税率为所包装货物适用税率。为所包装货物适用税率。l增值税销项税额扣减的规定。增值税销项税额扣减的规定。2022-7-1322 3增值税销售额的税务调整增值税销售额的税务调整 主管税务机关有权按主管税务机关有权按下列顺序下列顺序确定其销售额：纳税人当月确定其销售额：纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物同类货物的平均
11、销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定；组成计税价格的平均销售价格确定；按组成计税价格确定；组成计税价格的公式为：的公式为： 组成计税价格组成计税价格 成本成本X（1+成本利润率）成本利润率） 组成计税价格组成计税价格 成本成本X（1+成本利润率）成本利润率）+消费税额消费税额 =消费税税率成本利润率）（成本112022-7-1323二、增值税的进项税额二、增值税的进项税额（一）进项税额概念及计算（一）进项税额概念及计算l 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担支付或者负担的的增值税额为进项税额。增值税额为进项税额
12、。l注意三项：注意三项： 购进免税农业产品：购进免税农业产品： 购进货物支付的运费：购进货物支付的运费： 收购废旧物资：收购废旧物资：2022-7-1324（二）进项税额的确定（二）进项税额的确定 增值税的核心增值税的核心是进项税额的抵扣。是进项税额的抵扣。1准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 l 从销售方取得的增值税专用发票上从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额注明的增值税额；l 海关取得的海关取得的完税凭证上注明完税凭证上注明的增值税额；的增值税额；l 购进购进免税农产品免税农产品进项税额的确定与抵扣进项税额的确定与抵扣 ；l 收购收购废旧物资废旧物资进项
13、税额的确定与抵扣；进项税额的确定与抵扣； l 运输费用运输费用进项税额的确定与抵扣。进项税额的确定与抵扣。2022-7-1325 2不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于非应税项目的购进货物或应税劳务； 用于免税项目购进货物或应税劳务；用于免税项目购进货物或应税劳务； 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； 非正常损失的在产品，产成品所耗用的购进货物或劳务；非正常损失的在产品，产成品所耗用的购进货物或劳务； 非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物； 纳税人购进货物或应税劳务，原始扣税凭证不合规；纳税人
14、购进货物或应税劳务，原始扣税凭证不合规； 小规模纳税人购进的货物或者应税劳务。小规模纳税人购进的货物或者应税劳务。2022-7-1326三、应纳税额的计算方法三、应纳税额的计算方法（一）计算公式（一）计算公式l一般纳税人：一般纳税人： 应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额l小规模纳税人小规模纳税人: 应纳税额销售额应纳税额销售额X征收率征收率 l进口货物：进口货物： 组成计税价格关税完税价格十关税组成计税价格关税完税价格十关税+消费税消费税 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格X税率税率案例案例1某工业企业（增值税一般纳税人），某工业企业（增值税一般纳税人），2
15、009年年4月购销业月购销业务情况如下：务情况如下：（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为票上注明的价、税款分别为23万元、万元、3.91万元，另支付运费万元，另支付运费（取得运费结算单据）（取得运费结算单据）3万元；万元；（2）购进钢材）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为注明价、税款分别为8万元、万元、1.36万元；万元；（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的
16、收购凭证上注明价款为关批准的收购凭证上注明价款为42万元；万元；（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元：万元：（5）将本月外购）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业吨移送本企业修建产品仓库工程使用；修建产品仓库工程使用；（6）期初留抵进项税额）期初留抵进项税额0.5万元。万元。要求：计算该企业当期应纳增值税税额或期末留抵进项税额要求：计算该企业当期应纳增值税税额或期末留抵进项税额.。2022-7-1327案例案例
17、1某工业企业（增值税一般纳税人），某工业企业（增值税一般纳税人），2009年年4月购销业月购销业务情况如下：务情况如下：（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为票上注明的价、税款分别为23万元、万元、3.91万元，另支付运费万元，另支付运费（取得运费结算单据）（取得运费结算单据）3万元；万元；（2）购进钢材）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为注明价、税款分别为8万元、万元、1.36万元；万元；（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批
18、，经税务机）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为关批准的收购凭证上注明价款为42万元；万元；（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元：万元：（5）将本月外购）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业吨移送本企业修建产品仓库工程使用；修建产品仓库工程使用；（6）期初留抵进项税额）期初留抵进项税额0.5万元。万元。要求：计算该企业当期应纳增值税税额或期末留抵进项税额要求：计算该企业当
19、期应纳增值税税额或期末留抵进项税额.。2022-7-1328案例案例2 某大型百货商场为增值税一般纳税人，某大型百货商场为增值税一般纳税人，2008年年3月购进货物一批，取得增值税专用发票，购进价月购进货物一批，取得增值税专用发票，购进价为为1500万元，当月将其中的一部分货物分别销售万元，当月将其中的一部分货物分别销售给宾馆和个体零售商，取得含税销售收入分别为给宾馆和个体零售商，取得含税销售收入分别为1989万元和万元和351万元。个体零售商将购进的货物销万元。个体零售商将购进的货物销售给消费者，取得含税销售收入售给消费者，取得含税销售收入411万元。万元。 试分别计算百货商场和个体零售商当
20、月应缴纳试分别计算百货商场和个体零售商当月应缴纳的增值税税额。的增值税税额。2022-7-1329案例案例3l 某企业为增值税一般纳税人，某月进口原材料某企业为增值税一般纳税人，某月进口原材料一批，到岸价一批，到岸价50万元，已验收入库，关税税率为万元，已验收入库，关税税率为15%。当月内销货物一批，取得销售收入。当月内销货物一批，取得销售收入80万元（万元（不含税）。企业当期其他符合抵扣条件的进项税额不含税）。企业当期其他符合抵扣条件的进项税额为为5万元。万元。l 计算企业当月应纳增值税税额。计算企业当月应纳增值税税额。2022-7-1330案例案例42009年年9月月,某计算机公司生产出最
21、新型号计算机某计算机公司生产出最新型号计算机,为了为了赢得市场赢得市场,公司宣布每台不含税销售单价为公司宣布每台不含税销售单价为9,000元。当月向元。当月向三大商场销售出三大商场销售出500台，对这三个商场在当月台，对这三个商场在当月20天内副付清天内副付清500台计算机购货款，均给与台计算机购货款，均给与5%的折扣。当月发给外省市的折扣。当月发给外省市分支机构分支机构200台用于销售，并支付发货运费等费用台用于销售，并支付发货运费等费用12万元，万元，运输单位开具的货票上注明运费运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金万元，建设基金0.5万元万元装卸费装卸费0.5万元万元,保险费保险
22、费1万元。另采取以旧换新方式，从消万元。另采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号计算机，销售新型号计算机费者个人手中收购旧型号计算机，销售新型号计算机100台台，每台按上述不含税销售单价折价，每台按上述不含税销售单价折价2，500元。当月购进计元。当月购进计算机原材料零部件，取得增值税专用发票上注明的价款为算机原材料零部件，取得增值税专用发票上注明的价款为200万，增值税进项税额为万，增值税进项税额为34万元。当月为即将举行的全国万元。当月为即将举行的全国第八届田径运动会赠送计算机第八届田径运动会赠送计算机50台。另外，当月还从国外台。另外，当月还从国外购进购进2台计算机检测设备，取得海
23、关开具的完税凭证上注明台计算机检测设备，取得海关开具的完税凭证上注明的增值税税额是的增值税税额是18万元。万元。计算计算当月的应纳增值税额。当月的应纳增值税额。2022-7-1332（三）增值税的免征项目和起征点（三）增值税的免征项目和起征点 1增值税的免税项目增值税的免税项目l 生产者销售的自产农业产品；生产者销售的自产农业产品；l 避孕药品和用具；避孕药品和用具；l 向社会收购的古旧图书；向社会收购的古旧图书；l 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；l 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进
24、口物资和设备；l 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；l 由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品；销售自由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品，是指个人己使用过的物品，是指个人(不包括个体经营者不包括个体经营者)销售自己使用销售自己使用过的游艇、摩托车、汽车以外的货物。过的游艇、摩托车、汽车以外的货物。l 2022-7-13332. 其他征免税的有关规定其他征免税的有关规定即征即退政策即征即退政策:l一般纳税人销售自行开发生产的软件产品一般纳税人销售自行开发生产的软件产品:20012010期间期间,按按17%的法定税
25、率征收增值税后的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负对其增值税实际税负(实纳实纳税额税额/收入收入)超过超过3%的部分实行即征即退政策的部分实行即征即退政策.l利用煤炭开采中伴生的油母页岩加工的页岩油产品利用煤炭开采中伴生的油母页岩加工的页岩油产品.l用不少于用不少于30%的废旧沥青混凝土生产的沥青混凝土的废旧沥青混凝土生产的沥青混凝土.l利用垃圾生产电力利用垃圾生产电力.l用不少于用不少于30%的煤矸石的煤矸石,石煤等废渣生产的水泥石煤等废渣生产的水泥.l除商务部批准的融资租赁单位外除商务部批准的融资租赁单位外,其他单位转让所有权的征其他单位转让所有权的征.2022-7-1334 3增值
26、税的起征点增值税的起征点 适用适用:只限于个人。只限于个人。 幅度幅度: l 销售货物销售货物:月销售额月销售额6002,000元；元；l 应税劳务应税劳务:月销售额月销售额200800元；元；l 按次纳税按次纳税:月销售额月销售额5080元元。2022-7-1335一、增值税义务发生的时间一、增值税义务发生的时间 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天；得索取销售款凭证的当天； 进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。 2022-7-1336二、纳税期限二、纳税期限 以一个月为一期纳税，自期满之日起以一个月为一期
27、纳税，自期满之日起10日内申报纳税；日内申报纳税； 以以1、3、5、10、或、或15日为一期纳税的，日为一期纳税的，5日内申报纳税，日内申报纳税，于次月于次月1日起日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款；日内申报纳税并结清上月应纳税款； 进口货物，自海关填发税款缴纳证的次日起进口货物，自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳日内缴纳 。2022-7-1337三、纳税地点三、纳税地点 l固定业户：机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户：机构所在地主管税务机关申报纳税。l非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地。非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地。l进口货物，向报关地海关申报纳税。进口货物，向报关地海关申报纳税。