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1、 第四章第四章 营业税营业税1 本章基本内容框架本章基本内容框架u本章作为本章作为流转税流转税中的主要税种。中的主要税种。u学习本章首先要搞清学习本章首先要搞清一个基本问题一个基本问题，那就是我国，那就是我国对对劳务活动劳务活动征收的税，分为征收的税，分为增值税和营业税两种增值税和营业税两种税税，这是由我们目前的税收征收管理水平和纳税，这是由我们目前的税收征收管理水平和纳税人核算水平决定。人核算水平决定。u征税范围征税范围: :作为营业税规定的征税范围与增值税作为营业税规定的征税范围与增值税的征税范围是相互排斥的，的征税范围是相互排斥的，某一种货物或劳务某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营
2、业税，两个税是平行关要么征增值税，要么征营业税，两个税是平行关系。系。 2n销售或进口的销售或进口的货物货物：是指：是指有形动有形动产产，包括电力、热力、气体，不，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。包括有形不动产和无形资产。n提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务。 提供应税劳务提供应税劳务（交通运输业、（交通运输业、建筑业、金融保险、建筑业、金融保险、邮电通信、文化体育邮电通信、文化体育娱乐业、服务业）娱乐业、服务业）转让无形资产、转让无形资产、销售不动产销售不动产3本章主要内容本章主要内容 、征税范围、征税范围与纳税人与纳税人 二、应纳二、应纳税额计算税额计算 三
3、、税收三、税收优惠优惠 -纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点 1 1征税范围：征税范围：9 9个税目个税目 2.2.纳税义务人：注意代扣代缴规定纳税义务人：注意代扣代缴规定 1. 1. 计税依据计税依据: :营业额营业额 2. 2. 税率：按行业设计，共分三档税率：按行业设计，共分三档 3.3.兼营与混合销售兼营与混合销售 1.1.暂行条例规定暂行条例规定 2. 2.国家规定的其他税收优惠国家规定的其他税收优惠 (1)(1)全额计税：全部价款全额计税：全部价款+ +价外费用价外费用 (2)(2)余额计税：列举行业及项目余额计税：列举行业及项目 (3)(3)
4、税务机关核定计税价值税务机关核定计税价值 四、征收管理四、征收管理4 本章重点与难点本章重点与难点 本章主要内容有：本章主要内容有：纳税义务人与扣缴纳税义务人与扣缴义务人、税目与征收范围、税率、税额计义务人、税目与征收范围、税率、税额计算、免税项目、算、免税项目、混合销售与兼营行为税务混合销售与兼营行为税务处理处理。 本章难点问题是：本章难点问题是：计税依据计税依据( (即营业即营业额额) )的确定，特别是几个主要经营业务计税的确定，特别是几个主要经营业务计税依据的确定。依据的确定。 5n第一节营业税基本原理n第二节纳税义务人与扣缴义务人n第三节税目与税率n第四节计税依据n第五节应纳税额的计算
5、n第六节几种特殊经营行为的税务处理n第七节税收优惠n第八节征收管理6 第一节营业税基本原理第一节营业税基本原理n一、营业税的概念一、营业税的概念n营业税是以在我国境内营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一为课税对象而征收的一种商品劳务税。种商品劳务税。n二、营业税计税方法二、营业税计税方法n营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例比例税率税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征
6、纳费用。简便，有利于节省征纳费用。n三、营业税的作用三、营业税的作用n（一）广泛筹集财政资金（一）广泛筹集财政资金n（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（二）体现国家政策，促进各行业协调发展n（三）促进企业改善经营管理（三）促进企业改善经营管理7 第一节营业税基本原理第一节营业税基本原理n四、营业税与相关税种的关系四、营业税与相关税种的关系n1 1营业税与增值税的关系营业税与增值税的关系n征税范围：征税范围：营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局。增营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局。增值税是以值税是以商品流转额商品流转额（销售额、采购额）为主要征税对象；营（销售额、采购额）为主要征
7、税对象；营业税是以业税是以非商品流转额非商品流转额（劳务服务）为主要征税对象。（劳务服务）为主要征税对象。n在与价格的关系上，在与价格的关系上，增值税属于增值税属于价外税价外税；营业税属于；营业税属于价内税价内税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得口扣除。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得口扣除。n计税方法不一样。计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。依据中有扣除的情形。n区别：区别：征税范围
8、完全相反，互相排斥。征税范围完全相反，互相排斥。8 第一节营业税基本原理第一节营业税基本原理n四、营业税与相关税种的关系四、营业税与相关税种的关系n2 2营业税与城市维护建设税的关系营业税与城市维护建设税的关系n纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。建设税和教育费附加的计算依据。n3 3营业税与企业所得税的关系营业税与企业所得税的关系n营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（除的税金（即可在企业所得税前扣除即可在企业所得税前扣除）。）。9 第二节纳税义务人与扣缴义务
9、人第二节纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人一、纳税义务人 ( (一一) )纳税义务人的一般规定纳税义务人的一般规定 1 1一般规定：一般规定：在我国境内提供应税劳务、转在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。税的纳税义务人。包括企业（内资及涉外）、行包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。政及事业单位、个体户、中外籍个人。 n其中其中应税劳务应税劳务是指：纳税人提供的是指：纳税人提供的交通运输、建筑、交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大金融保险、邮电通信、文化
10、体育、娱乐、服务共七大类劳务类劳务。 10构成营业税纳税人的三个条件：构成营业税纳税人的三个条件：1 1地域范围地域范围-在中华人民共和国境内。在中华人民共和国境内。n在中华人民共和国境内（以下简称在中华人民共和国境内（以下简称境内境内）提供条例规定的）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：n（1）劳务劳务-提供或接受方在境内提供或接受方在境内n（2）转让无形资产转让无形资产（不含土地使用权）（不含土地使用权）-接受方在境内接受方在境内n（3）转让或出租土地使用权转让或出租土地使用权-土地在境内土地在境内n（4）转让或出租不动产转让或出租
11、不动产-不动产在境内不动产在境内2 2行为范围行为范围-提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。划分。3 3行为的有偿性行为的有偿性-有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。11（二）纳税义务人的特殊规定（二）纳税义务人的特殊规定n1.1.铁路运输的纳税人：铁路运输的纳税人：n（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。）中央铁路运营业务的
12、纳税人为铁道部。n（2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。n（3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。n（4）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。管理机构。n（5）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。管理机构。n2.2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从路运输业务并负有营业税纳税义务的单位
13、，为从事运输业务并计算盈亏的单位。事运输业务并计算盈亏的单位。12（二）纳税义务人的特殊规定（二）纳税义务人的特殊规定n3.3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为：人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为：n承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的；的；以发包人为纳税人以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。；否则以承包人为纳税人。n与增值税一章表述不同，单位租
14、赁或者承包给其他与增值税一章表述不同，单位租赁或者承包给其他单位或个人经营的，以承租人或单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。承包人为纳税人。n4.4.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。劳务，也不属于营业税的应税劳务。13n【例题例题多选题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。）。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专
15、利权转让给境外公司境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权n【例题例题单选题单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（的是（ ）。）。 A.从事修理修配业的行为从事修理修配业的行为 B.发生销售货物并负责运输所售货物的行为发生销售货物并负责运输所售货物的行为 C.从事缝纫业务的行为从事缝纫业务的行为 D.从事货物保管业务的行为从事货物保管业务的行为14二、扣缴义务人二、扣缴义务人n在现实生活中，有些具体情况难以确定在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规
16、定了扣缴义务人。纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种：营业税的扣缴义务人主要有以下几种：n（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的税款以受托发放贷款的金融机构金融机构为扣缴义为扣缴义务人；务人；15二、扣缴义务人二、扣缴义务人n（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：营业税扣缴义务人：n1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包总承包人人为扣缴义务人。为扣缴义务人。n2.纳税人提供建筑业应
17、税劳务，符合以下情形之一的，纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：作为营业税的扣缴义务人：n（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；工程提供建筑业应税劳务的；n（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。税务登记的。16二、扣缴义务人二、扣缴义务人n（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境
18、内未设有机构的，其应纳税款以有机构的，其应纳税款以代理人代理人为扣缴义务人；没有代理为扣缴义务人；没有代理人，以人，以受让者或购买者受让者或购买者为扣缴义务人；为扣缴义务人；n（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以以售票者售票者为扣缴义务人；为扣缴义务人；n（五）分保险业务，其应纳税款以（五）分保险业务，其应纳税款以初保人初保人为扣缴义务人；为扣缴义务人；n（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以商誉的，其应纳税款以受让者受让者为扣缴义务人；为扣缴义务
19、人；n（七）财政部规定的其他扣缴义务人。（七）财政部规定的其他扣缴义务人。17 第三节税目与税率第三节税目与税率 u营业税的营业税的税目税目按行业、类别共设置了按行业、类别共设置了9 9个个；u营业税采用营业税采用比例税率比例税率，基本税率为，基本税率为3%3%、5%5%。u还有一个税目还有一个税目( (娱乐业娱乐业) )采用了采用了5 5-20-20的幅的幅度比例税率。度比例税率。具体适用的税率，由各省、自治具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。法规定的幅度内决定。 18税税 目目征收范围征收范围税率税
20、率一、交通运输业一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运运3 3二、建筑业二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3 3三、金融保险业三、金融保险业5 5四、邮电通信业四、邮电通信业3 3五、文化体育业五、文化体育业3 3六、娱乐业六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺夫球、保龄球、游艺5520%20%七、服务业七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业
21、、仓储业、租赁业、广告业及其他服务广告业及其他服务5 5八、转让无形资产八、转让无形资产转让上地使用权、专利权、非专利拄术、商标权、著转让上地使用权、专利权、非专利拄术、商标权、著作权、商誉作权、商誉5 5九、销售不动产九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物5 5营业税的税目税率表如下：营业税的税目税率表如下： 19税税 目目税率税率注意问题注意问题一 、 交一 、 交通 运 输通 运 输业业3 3u包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运装卸搬运 u凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的凡与运营业务有关
22、的各项劳务活动，均属此税目的征税范围征税范围 u远洋运输业的远洋运输业的程租、期租程租、期租和航空运输业的和航空运输业的湿租湿租业务业务属于此税目属于此税目 u自自20052005年年6 6月月1 1日起，对公路经营企业收取的高速公日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按路车辆通行费收入统一减按3%3%的税率征收营业税的税率征收营业税二 、 建二 、 建筑业筑业3 3u包括建筑、安装、包括建筑、安装、修缮修缮、装饰、其他工程作业，、装饰、其他工程作业，u注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分，的划分，u报装环节一次收取的管
23、道煤气集资费按此税目缴纳报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税。营业税。营业税的税目税率表如下：营业税的税目税率表如下： 20税税 目目税率税率注意问题注意问题三、金融保险业三、金融保险业5 5u金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务融经纪业和其他金融业务 u境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税我国缴纳营业税 四、邮电通信业四、邮电通信业3 3u注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别，值税征税范围的区别
24、，u注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分围的划分五、文化体育业五、文化体育业3 3u文化业包括表演、播映、经营游览场所（动植文化业包括表演、播映、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务资料借阅等业务 ，u以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按不属于此税目，应按“服务业服务业租赁租赁”征税征税营业税的税目税率表如下：营业税的税目税率表如下： 21税税 目目税率税率注意问题注意问题六 、 娱六 、 娱乐业乐业5
25、20%520%包括夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔包括夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫、保龄球、台球、网吧、游艺、电子游戏厅等，娱乐业税夫、保龄球、台球、网吧、游艺、电子游戏厅等，娱乐业税率由省级人民政府在率由省级人民政府在5%20%5%20%幅度内确定幅度内确定 七 、 服七 、 服务业务业5 5u包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业；业、广告业、其他服务业；u远洋运输业的远洋运输业的光租光租和航空运输业的和航空运输业的干租干租业务属于此税目；业务属于此税目；u旅游景点经营
26、索道取得的收入按照旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业服务业旅游业旅游业”征税征税 ；u交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业服务业租赁租赁”项目征收营业税项目征收营业税 ；u无船承运业务按照无船承运业务按照“服务业服务业代理业代理业”税目征税；税目征税；u对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务服务业业”税目全额征收营业税；税目全额征收营业税；u单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服服务业务业”税目征税税目征税营业税的税目税率表如
27、下：营业税的税目税率表如下： 22税税 目目税率税率注意问题注意问题八、转让无八、转让无形资产形资产5 5u指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉；专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉；u以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税转让该项股权，
28、也不征收营业税九、销售不九、销售不动产动产5 5u指有偿转让不动产所有权的行为。销售建筑物或构指有偿转让不动产所有权的行为。销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物；筑物、销售其他土地附着物；u以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税转让该项股权，也不征收营业税营业税的税目税率表如下：营业税的税目税率表如下： 23n【例题例题多选题多选题】下列各项中，应按下列各项中，应按“服务业服务业”税目及适税目及适用税率计算缴纳营业税的有（用税率
29、计算缴纳营业税的有（ ）。）。 A在旅游景点经营索道取得收入在旅游景点经营索道取得收入 B交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入 C图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入 D将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入n【例题例题单选题单选题】以下项目中，目前规定使用以下项目中，目前规定使用5%税率征收税率征收营业税的有（营业税的有（ ）。）。 A.网吧网吧 B.图书资料借阅图书资料借阅 C.湿租业务湿租业务 D.交通部门有偿转让高速公路收费权交通部门有偿转让高速公路收费权24n
30、【例题例题多选题多选题】甲国某企业在我国境内拥有一处房产，甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理正确的有（）。分享利润。上述业务营业税的税务处理正确的有（）。 A.甲国企业不缴纳
31、营业税甲国企业不缴纳营业税 B.甲国企业缴纳营业税为甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业万元，由境内的外资企业代扣代缴代扣代缴 C.甲国企业缴纳营业税为甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税税务机关申报纳税 D.境内的外商投资企业不缴纳营业税境内的外商投资企业不缴纳营业税25 第四节计税依据第四节计税依据n一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定n营业税的计税依据是营业额营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的动产向对方收取的全
32、部价款和价外费用全部价款和价外费用。n价外费用价外费用包括向对方收取的手续费、基金、包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但质的价外收费。但不包括同时符合条件的代不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费收政府性基金或者行政事业性收费。26二、计税依据的具体规定二、计税依据的具体规定（一）交通运输业（一）交通运输业n运输业务的营业额一般为收取的运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用 u1 1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者
33、个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额或者个人的运输费用后的余额为营业额 u2 2运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：他运输企业承运旅客或货物的： 余额为营业额余额为营业额= =全程运费全程运费 - - 付给该承运企业的运费付给该承运企业的运费。 n3 3运输企业从事境内联运业务运输企业从事境内联运业务: : 实际取得的营业额（余额）实际取得的营业额（余额）= =全程联运收入全程联运收入- - 付给对方联付给对方
34、联运单位的运费运单位的运费。27二、计税依据的具体规定二、计税依据的具体规定（一）交通运输业（一）交通运输业u4中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联客运飞机腹舱联运业务运业务时，时，u国航：国航：以收到的以收到的腹舱收入腹舱收入为营业额；为营业额；u货航：货航：以其收到的以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的，营业额扣除凭证为国航开具的“航空航空货运单货运单”。28u应用
35、举例：某运输公司某月份取得客运收入应用举例：某运输公司某月份取得客运收入5000050000元，其中含元，其中含1%1%的保险费用；取得货运的保险费用；取得货运收入收入5800058000元，其中付给其他联营运输公司元，其中付给其他联营运输公司运费运费1800018000元，计算该公司本月应纳营业税元，计算该公司本月应纳营业税税额。税额。u分析：该公司本月应税营业额包括客运收入和货分析：该公司本月应税营业额包括客运收入和货运收入两部分。按照税法规定，客运收入中的保运收入两部分。按照税法规定，客运收入中的保险费是其营业额的组成部分，不予扣除，但支付险费是其营业额的组成部分，不予扣除，但支付给其它
36、联运公司的运费应予以扣除。给其它联运公司的运费应予以扣除。应纳营业税应纳营业税= =（50000+58000-1800050000+58000-18000）3%=27003%=2700元元29 ( (二二) )建筑业建筑业 u1 1建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人：建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人： 营业额营业额= =全部承包额全部承包额- -付给分包人或者转包人的价付给分包人或者转包人的价款。款。 （但要代扣分包的税款）（但要代扣分包的税款）u2 2纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他
37、物资营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。款。 营业额营业额= =工程用原材料及其他物资的全额工程用原材料及其他物资的全额+ +动力动力的价款。的价款。30 例：甲建筑公司承包一项工程，工程总例：甲建筑公司承包一项工程，工程总造价造价60006000万元，甲公司将万元，甲公司将15001500万元的安装万元的安装工程分包给乙建筑公司。工程竣工后，建工程分包给乙建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给甲公司材料差价款设单位支付给甲公司材料差价款600600万元，万元，提前竣工奖提前竣工奖150150万元
38、。甲公司又将其中的材万元。甲公司又将其中的材料差价额料差价额200200万元和提前竣工奖万元和提前竣工奖5050万元支付万元支付给乙公司，计算应税营业额。给乙公司，计算应税营业额。 31 注意：建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、注意：建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。 施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。税。分析：材料差价款和提前竣工
39、奖应包含在营业额内，但甲公分析：材料差价款和提前竣工奖应包含在营业额内，但甲公司将工程分包给乙公司的价款及支付给其的材料差价款司将工程分包给乙公司的价款及支付给其的材料差价款和提前竣工奖应准予扣除。但转包收入应由总承包人代和提前竣工奖应准予扣除。但转包收入应由总承包人代扣代缴营业税。扣代缴营业税。甲公司应税营业额甲公司应税营业额=6000-1500+600-200+150-50=5000=6000-1500+600-200+150-50=5000万元万元乙公司应税营业额乙公司应税营业额=1500+200+50=1750=1500+200+50=1750万元万元 32n【例题例题】某建筑公司见某
40、建筑公司见20092009年年1 1月承包甲单月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工包工不包料不包料的方式进行工程价款结算。的方式进行工程价款结算。9 9月份工程月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款22002200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖工奖3 3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料料28752875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为：为：n【解析解析】应纳营业税应纳营业税= =
41、（2200+3+28752200+3+2875）3%=152.343%=152.34（万元）。（万元）。33 ( (二二) )建筑业建筑业 3 3纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括其营业额应包括设备的价款在内设备的价款在内。 4 4自建行为营业税处理：自建行为营业税处理： 自用房屋自用房屋不纳税；不纳税； 对外销售对外销售纳建筑业和销售不动产两纳建筑业和销售不动产两种营业税（即种营业税（即3%3%和和5%5%）。）。 34 即：自建不动产出售应纳税额即：自建不动产出售应纳税额= =建筑业
42、的建筑业的营业税营业税+ +销售不动产的营业税销售不动产的营业税税税 目目 各税目应纳税额各税目应纳税额建筑业的营业建筑业的营业税税应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格3%3%组成计税价组成计税价= =工程成本工程成本(1+(1+成本利成本利润率润率) )(13(13) )销售不动产的销售不动产的营业税营业税 应纳税额应纳税额= =销售价格销售价格5 535n【例题例题单选题单选题】某建筑公司某建筑公司2 2月发生如下业务：自建同一月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本30003000万元，成本万元，成本利润率利润率20%20
43、%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入得销售收入24002400万元，当月应纳营业税：万元，当月应纳营业税：n【解析解析】自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。销售不动产行为各征一道营业税。n建筑业营业税建筑业营业税=3000 =3000 50% 50% （1+20%1+20%）/ /（1-3%1-3%）3%=55.673%=55.67（万元）（万元）n销售不动产营业税销售不动产营业税=2400=24005%=1205%=120（万元）（万元）n共交纳营业税
44、共交纳营业税=55.67+120=175.67=55.67+120=175.67（万元）。（万元）。36应用举例：应用举例：n甲建筑公司以甲建筑公司以1600016000万元的总承包额中标为某房地产开万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以字楼工程的装饰工程以70007000万元分包给乙建筑公司。万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值40004000万万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲
45、建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值市值22002200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。工程劳务费。n要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。税款。37分析：分析：n1 1、甲公司应纳建筑业营业税、甲公司应纳建筑业营业税= =（16000-700016000-7000）* *3%=2703%=270万万元元n2 2、甲公司代扣乙公司营业税、甲公司代扣乙公司营业税=7000=7000* *3%=2103%=21
46、0万元万元n3 3、房地产公司抵顶劳务费的房屋视同转让不动产应交营、房地产公司抵顶劳务费的房屋视同转让不动产应交营业税业税n房地产公司按销售不动产缴纳营业税房地产公司按销售不动产缴纳营业税=4000=4000* *5%=2005%=200万元万元n4 4、甲公司抵顶劳务费的房屋视同转让不动产应交营业税、甲公司抵顶劳务费的房屋视同转让不动产应交营业税n甲公司按销售不动产缴纳营业税甲公司按销售不动产缴纳营业税=2200=2200* *5%=11005%=1100万元万元38 ( (三三) )金融保险业金融保险业 1 1一般贷款业务：一般贷款业务：以贷款利息收入全额为以贷款利息收入全额为营业额营业额
47、( (包括加息、罚息包括加息、罚息) )。例：某商业性银行三季度吸收存款例：某商业性银行三季度吸收存款800800万元，取得自有资金万元，取得自有资金贷款利息贷款利息6060万元，办理结算业务取得手续费收入万元，办理结算业务取得手续费收入2020万元，万元，销售账单凭证、支票取得收入销售账单凭证、支票取得收入1010万元，办理贴现取得收入万元，办理贴现取得收入2020万元，计算该银行三季度应税营业额。万元，计算该银行三季度应税营业额。分析：该银行吸收的存款不是其收入，不征营业税；贷款分析：该银行吸收的存款不是其收入，不征营业税；贷款利息、办理结算业务取得手续费收入，销售账单凭证、支利息、办理结
48、算业务取得手续费收入，销售账单凭证、支票收入，办理贴现收入应纳营业税。票收入，办理贴现收入应纳营业税。应税营业额应税营业额=60+20+10+20=110=60+20+10+20=110万元万元 39 ( (三三) )金融保险业金融保险业 2 2纳税人经营融资租赁业务：纳税人经营融资租赁业务： 营业额营业额= =向承租人收取的全部价款向承租人收取的全部价款+ +价外费用价外费用（包括残值）（包括残值）- -出租方承担的出租货物的实际成本出租方承担的出租货物的实际成本使用期限。使用期限。 本期营业额本期营业额=(=(应收取的全部价款和价外费用应收取的全部价款和价外费用实际成本实际成本) )( (
49、本期天数总天数本期天数总天数) ) 实际成本实际成本= =货物购入原价货物购入原价+ +关税关税+ +增值税增值税+ +消费消费税税+ +运输费运输费+ +安装费安装费+ +保险费保险费+ +支付给境外的外汇借支付给境外的外汇借款利息款利息支出和人民币借款利息支出和人民币借款利息 40 ( (三三) )金融保险业金融保险业 3 3金融商品转让业务：金融商品转让业务：按股票、债券、外汇、按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分。其他金融商品四大类来划分。 营业额营业额= =卖出价卖出价- -买入价买入价 4 4金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务） u营
50、业额为手续费（佣金）类全部收入，包括代收代垫款营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括代收代垫款项项 ；u金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额余额为营业额 41 ( (三三) )金融保险业金融保险业5 5保险业务：保险业务： (1) (1)初保业务初保业务营业额：全部保费收入营业额：全部保费收入 (2) (2)储金业务储金业务营业额：储