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1、 第四章 营业税1本章基本内容框架u本章作为流转税中的主要税种。u学习本章首先要搞清一个基本问题，那就是我国对劳务活动征收的税，分为增值税和营业税两种税，这是由我们目前的税收征收管理水平和纳税人核算水平决定。u征税范围:作为营业税规定的征税范围与增值税的征税范围是相互排斥的，某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两个税是平行关系。2n 销售或进口的货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。n 提供的加工、修理修配劳务。提供应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险、邮电通信、文化体育娱乐业、服务业）转让无形资产、销售不动产3本章主要内容、征税范围与纳税人 二、应
2、纳税额计算 三、税收优惠-纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点 1征税范围：9个税目 2.纳税义务人：注意代扣代缴规定 1.计税依据:营业额 2.税率：按行业设计，共分三档 3.兼营与混合销售 1.暂行条例规定 2.国家规定的其他税收优惠(1)全额计税：全部价款+价外费用(2)余额计税：列举行业及项目(3)税务机关核定计税价值 四、征收管理4本章重点与难点本章主要内容有：纳税义务人与扣缴义务人、税目与征收范围、税率、税额计算、免税项目、混合销售与兼营行为税务处理。本章难点问题是：计税依据(即营业额)的确定，特别是几个主要经营业务计税依据的确定。5n 第一节营业税基本原理n 第二节纳税义务人与扣
3、缴义务人n 第三节税目与税率n 第四节计税依据n 第五节应纳税额的计算n 第六节几种特殊经营行为的税务处理n 第七节税收优惠n 第八节征收管理6第一节营业税基本原理n 一、营业税的概念n 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。n 二、营业税计税方法n 营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。n 三、营业税的作用n（一）广泛筹集财政资金n（二）体现国家政策，促进各行业协调发展n（三）促进企业改善经营管理7第一节营业税基本原理n 四、营业税与相关税种的关
4、系n 1营业税与增值税的关系n 征税范围：营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局。增值税是以商品流转额（销售额、采购额）为主要征税对象；营业税是以非商品流转额（劳务服务）为主要征税对象。n 在与价格的关系上，增值税属于价外税；营业税属于价内税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得口扣除。n 计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。n 区别：征税范围完全相反，互相排斥。8第一节营业税基本原理n 四、营业税与相关税种的关系n 2营业税与城市维护建设税的关系n 纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维
5、护建设税和教育费附加的计算依据。n 3营业税与企业所得税的关系n 营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。9第二节纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人(一)纳税义务人的一般规定 1一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。n 其中应税劳务是指：纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。10构成营业税纳税人的三个条件：1地域范围-在中华人民共和国境内。n 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳
6、务、转让无形资产或者销售不动产，是指：n（1）劳务-提供或接受方在境内n（2）转让无形资产（不含土地使用权）-接受方在境内n（3）转让或出租土地使用权-土地在境内n（4）转让或出租不动产-不动产在境内2行为范围-提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。3行为的有偿性-有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。11（二）纳税义务人的特殊规定n 1.铁路运输的纳税人：n（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。n（2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。n（3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。
7、n（4）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。n（5）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。n 2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。12（二）纳税义务人的特殊规定n 3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为：n 承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的；以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。n 与增值税一章表述不同，单位租赁或者承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。n 4.
8、单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。13n【例题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权n【例题单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（）。A.从事修理修配业的行为B.发生销售货物并负责运输所售货物的行为C.从事缝纫业务的行为D.从事货物保管业务的行为14二、扣缴义务人n 在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种：
9、n（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；15二、扣缴义务人n（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：n 1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。n 2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：n（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；n（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。16二、扣缴义务人n（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣
10、缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；n（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；n（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；n（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；n（七）财政部规定的其他扣缴义务人。17第三节税目与税率 u 营业税的税目按行业、类别共设置了9个；u 营业税采用比例税率，基本税率为3%、5%。u 还有一个税目(娱乐业)采用了5-20的幅度比例税率。具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。18税 目 征收范围 税率一、交通运输业
11、陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3二、建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3三、金融保险业 5四、邮电通信业 3五、文化体育业 3六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺520%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务5八、转让无形资产转让上地使用权、专利权、非专利拄术、商标权、著作权、商誉5九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5营业税的税目税率表如下：19税 目 税率注意问题一、交通 运 输业3u包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 u凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此
12、税目的征税范围 u远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目 u自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税二、建筑业3u包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，u注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分，u报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税。营业税的税目税率表如下：20税 目 税率 注意问题三、金融保险业 5u金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务 u境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税 四、邮电通信业 3u注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的
13、区别，u注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分五、文化体育业 3u文化业包括表演、播映、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务，u以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按“服务业租赁”征税营业税的税目税率表如下：21税 目 税率 注意问题六、娱乐业520%包括夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫、保龄球、台球、网吧、游艺、电子游戏厅等，娱乐业税率由省级人民政府在5%20%幅度内确定 七、服务业5u包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业；u远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于此税
14、目；u旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业旅游业”征税；u交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业租赁”项目征收营业税；u无船承运业务按照“服务业代理业”税目征税；u对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税；u单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税营业税的税目税率表如下：22税 目 税率 注意问题八、转让无形资产5u指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉；u以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营
15、业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税九、销售不动产5u指有偿转让不动产所有权的行为。销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物；u以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税营业税的税目税率表如下：23n【例题多选题】下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（）。A在旅游景点经营索道取得收入B交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入n【例题单选题】以下项目中，目前规定使用5%税率征收营业税的有（）。A.网吧B.图书资料借阅C
16、.湿租业务D.交通部门有偿转让高速公路收费权24n【例题多选题】甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理正确的有（）。A.甲国企业不缴纳营业税B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税D.境内的外商投资企业不缴纳营业税25第四节计税依据n 一、计税依据的一般规定n 营业税的计税依据
17、是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。n 价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。26二、计税依据的具体规定（一）交通运输业n 运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用 u 1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 u 2运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：余额为营业额=全程运费-付给该承运企业的运
18、费。n 3运输企业从事境内联运业务:实际取得的营业额（余额）=全程联运收入-付给对方联运单位的运费。27二、计税依据的具体规定（一）交通运输业u 4中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展 客 运 飞 机 腹 舱 联运业务时，u 国航：以收到的腹舱收入为营业额；u 货航：以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。28u应用举例：某运输公司某月份取得客运收入50000元，其中含1%的保险费用；取得货运收入58000元，其中付给其他联营运输公司运费18000元，计算该公司本月应纳营业税税额。u 分析：该
19、公司本月应税营业额包括客运收入和货运收入两部分。按照税法规定，客运收入中的保险费是其营业额的组成部分，不予扣除，但支付给其它联运公司的运费应予以扣除。应纳营业税=（50000+58000-18000）3%=2700元29(二)建筑业u 1建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人：营业额=全部承包额-付给分包人或者转包人的价款。（但要代扣分包的税款）u 2纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。营业额=工程用原材料及其他物资的全额+动力的价款。30例：甲建筑公司承包一项工程，工程总造价6000万元，甲
20、公司将1500万元的安装工程分包给乙建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给甲公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。甲公司又将其中的材料差价额200万元和提前竣工奖50万元支付给乙公司，计算应税营业额。31注意：建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。分析：材料差价款和提前竣工奖应包含在营业额内，但甲公司将工程分包给乙公司的价款及支付给其的材料差价款和提前竣工奖应准予扣除。但转包收入应由总承包人代扣代缴营业税。甲公司应税营业额=6000-150
21、0+600-200+150-50=5000万元乙公司应税营业额=1500+200+50=1750万元 32n【例题】某建筑公司见2009年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为：n【解析】应纳营业税=（2200+3+2875）3%=152.34（万元）。33(二)建筑业 3纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。4自建行为
22、营业税处理：自用房屋不纳税；对外销售纳建筑业和销售不动产两种营业税（即3%和5%）。34 即：自建不动产出售应纳税额=建筑业的营业税+销售不动产的营业税税 目 各税目应纳税额建筑业的营业税应纳税额=组成计税价格3%组成计税价=工程成本(1+成本利润率)(13)销售不动产的营业税 应纳税额=销售价格535n【例题单选题】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税：n【解析】自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。n 建筑业营
23、业税=3000 50%（1+20%）/（1-3%）3%=55.67（万元）n 销售不动产营业税=24005%=120（万元）n 共交纳营业税=55.67+120=175.67（万元）。36应用举例：n 甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。n 要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营
24、业税税款。37分析：n 1、甲公司应纳建筑业营业税=（16000-7000）*3%=270万元n 2、甲公司代扣乙公司营业税=7000*3%=210万元n 3、房地产公司抵顶劳务费的房屋视同转让不动产应交营业税n 房地产公司按销售不动产缴纳营业税=4000*5%=200万元n 4、甲公司抵顶劳务费的房屋视同转让不动产应交营业税n 甲公司按销售不动产缴纳营业税=2200*5%=1100万元38(三)金融保险业1一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额(包括加息、罚息)。例：某商业性银行三季度吸收存款800万元，取得自有资金贷款利息60万元，办理结算业务取得手续费收入20万元，销售账单凭证、支票取
25、得收入10万元，办理贴现取得收入20万元，计算该银行三季度应税营业额。分析：该银行吸收的存款不是其收入，不征营业税；贷款利息、办理结算业务取得手续费收入，销售账单凭证、支票收入，办理贴现收入应纳营业税。应税营业额=60+20+10+20=110万元 39(三)金融保险业2纳税人经营融资租赁业务：营业额=向承租人收取的全部价款+价外费用（包括残值）-出租方承担的出租货物的实际成本使用期限。本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用实际成本)(本期天数总天数)实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运输费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息 40(三)金融保险业 3金
26、融商品转让业务：按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分。营业额=卖出价-买入价 4金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）u 营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括代收代垫款项；u 金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额 41(三)金融保险业5保险业务：(1)初保业务营业额：全部保费收入(2)储金业务营业额：储金的利息n 保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算 42(三)金融保险业n6外币折算成人民币
27、n 金融保险业以外汇为营业额的，应折算成人民币后计算营业额。n 汇率使用上，金融企业采用收入当天或当季末央行基准汇价折合；保险企业采用收入当天或当月末央行基准汇价折合 43n【例题单选题】2009年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。2009年第三季度该商业银行应纳营业税 万元。n【解析】该银行应纳营业税=400+5+(860-780)+14 5%=24.95（万元）。44n【例题单选题】某银行2009年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第
28、三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额 万元。n【解析】卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金 n 该银行第三季度上述业务应纳营业税税额=690-（564-0.7）-55 5=3.59（万元）。45(四)邮电通信业务u 一般以收入全额为营业额。u 多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。u 电信部门以集中受理方式为集团客户提供的跨省出租电路业
29、务：u 营业额（差额）=受理地区的电信部门按收取的全部价款分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款。u 对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的全部价款为营业额。46例：某电信局某月取得话费收入50万元，电话机安装收入20万元，在安装电话同时取得出售电话机收入20万元，计算电信局本月应税营业额。n 分析：其话费收入、电话机安装收入应按“邮电通信业电信”税目征收营业税；电信局出售电话机属于混合销售，其“主业”为电信业，按“邮电通信业电信”税目征收营业税（50+20+20=90万元）。47(五)文化体育业n 文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括 演 出 收
30、入、播 映收 入（不 含 广 告 播 映）、其 他 文 化 收 入，经 营 游览场所收入和体育收入。n 单位或个人进行演出：营业额（余额）=全部票价收入或者包场收入付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用。48例：某影剧院本月份放映电影取得售票收入10万元，举办文艺演出，售票收入20万元，按演出协议实分12万元，计算该影剧院本月份应纳营业税和代扣代缴的营业税。分析：根据营业税的有关规定，单位或个人演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。该影剧院本月应纳营业税=（10+12）3%=0.66万元 该 影 剧 院 本 月 应 代 扣 代 缴 营 业 税=（20-12）3%=0.24万
31、元49(六)娱乐业 娱乐业以向顾客收取的各项费用为：营业额=门票费+台位费+点歌费+烟酒饮料收费+其它收费。例：某歌厅8月份取得门票收入50000元，出售饮料、烟酒收入100000元，收取点歌费150000元，计算本月应税营业额。分析：应税营业额=5+10+15=30万元50(七)服务业n服务业一般以收入全额为营业额。几个重要特殊规定：1代理业的营业额为向委托方实际收到的报酬。2广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后余额为营业额。（注意不能扣广告制作费）3.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、
32、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 4从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额 51 5从事无船承运业务的，以向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及保关、港杂、装卸费后的余额为营业额6.教育部考试中心及其直属单位与合作单位合作开展考试业务，以其全部收入减去至付给合作单位合作费后的余额，按照代理业缴纳营业税 7国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。8经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件，应
33、征收营业税。52 例：某旅游公司组织100人旅游，每人收取旅游费800元，旅游中由公司支付每人房费140元，餐费160元，交通费130元，门票等费用70元，计算公司此次旅游收入应税营业额。分 析：应 税 营 业 额=（800-140-160-130-70）100=30000元53 例：某旅行社2月份发生业务如下：6日组织旅游团去新加坡旅游，向旅客收取旅游费90万元，到新加坡后改由新方合同旅游企业接团在当地安排旅游，付给对方企业费用45万元；18日组织旅游团在国内一风景区旅游，收取旅游费30万元，为游客支付房费等5万元，计算应纳营业税。分析：应税营业额=（95-45）+（30-5）=70元 应纳
34、税额=705%=3.5万元54n【例题单选题】某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作费5万元，支付给电视台广告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税为（）。n【解析】（18+1-3）5%=0.8（万元）。55 单选题：下列各项中可以作为营业税计税依据的是：1、广告代理企业向委托方收的全部价款2、融资租赁业务中的租赁费3、无形资产投资入股时的评估价值4、娱乐业向顾客收取的包括烟酒、饮料、水果、糕点收费在内的各项费用56 分析：4 是正确答案1、广告代理企业向委托方收的全部价款减除支付给广告发布者的广告发布费后的余额作为营业税的计税依据；2、融资租赁
35、业务，以向承租人收取的全部价款和价外费用（含残值）减去出租方承担的出租物的实际成本后的余额计税；3、无形资产投资入股，参与接收投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为不征收营业税。57（八）转让无形资产n 转让无形资产在一般情况下全额计税；但是转让土地使用权，差额计税。n【例题单选题】某企业2月转让一项自创专利权，成本200万元，收取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税 万元。n【解析】n 应纳营业税=（500+450-400）5%=27.5（万元）58(九)销售不动产n 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的
36、土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。n 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减取抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额的。n 2010年1月1日起，普通标准住宅在5年以内转让的，按照销售收入减去购买房屋价款后的余额征收营业税，非普通住宅5年内转让的，全额征收营业税n 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税 59(九)销售不动产 对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额
37、：n 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；n 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；n 组成计税价格=工程成本(1+成本利润率)(1营业税税率)60第五节应纳税额的计算 具体情况 计税公式 应用举例（1）以收入全额为营业额应纳营业税=营业额税率【例题计算题】某咨询公司6月发生咨询活动取得咨询费收入50000元，其应纳营业税为：500005%=2500（元）（2）以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额-允许扣除金额）税率【例题计算题】某旅行社组团旅游共收取旅费20000元，支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元。其应纳营业税为：（20000-15000）5%=
38、50005%=250（元）（3）按组成计税价格为营业额应纳营业税=组成计税价格税率 组成计税价格=营业成本（1+成本利润率）(1-营业税税率)营业税税率【例题计算题】某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元，其应纳营业税为：建筑业营业税=300（1+20%）(1-3%)3%=11.13（万元）（这是CPA税法考试中营业税组价计算最常见的业务）销售不动产营业税=4005%=20（万元）61营业税税额抵免n 1纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。n 2营业税纳税
39、人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。依下列公式计算可抵免税额：n 可抵免的税额=价款（1+17%）17%n 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。62例（综合题）：某公司某月发生如下业务：n 1、该公司开发部自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本为3000万元，成本利润率为20%，该公司将其中一栋留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元；销售现房取得销售收入3000万元，预售房屋取得预收款2000万元。n 2、该
40、公司广告业务部当月取得广告业务收入500万元，付给有关单位广告制作费80万元，支付给电视台广告发布费60万元。n 3、该公司下设非独立核算的娱乐中心取得歌厅门票收入5万元，台位费收入1万元，点歌费收入0.5万元，销售烟、饮料收入0.8万元；台球室取得营业收入5万元，保龄球馆取得营业收入10万。n 4、该公司下设非独立核算的汽车队取得运营收入200万元；联运收入300万元，支付给其他单位的承运费150万元；销售货物并负责运输取得的收入为100万元。n 计算该公司本月应纳营业税。63分析：n 按营业税税法的有关规定，自建自用行为不征营业税，自建自售则要按“建筑业”和“销售不动产”税目征收营业税，其
41、中自建部分须按组成计税价格计算“建筑业”应税营业额；n 预售房与销售现房一样，按其实际收取的价款按“销售不动产”税目征税；n 广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费的余额。制作费不得扣除。64p 该 公 司 开 发 部 业 务 应 纳 营 业 税=300050%（1+20%）（1-3%）3%+2400 5%+（3000+2000）5%p 该公司广告部业务应纳营业税=（500-60）5%p 该 公 司 娱 乐 中 心 业 务 应 纳 营 业 税=（5+1+0.5+0.8+5+10)20%p 该公司汽车队运输业务应纳营业税=200 3%+（300-
42、150）3%65第六节几种特殊经营行为的税务处理 一、兼营与混合销售行为 增值税法和营业税法中都涉及此部分内容，其含义及税务处理的原理是一致的，只是站在不同角度而规定具体的政策措施。66经营行为 税务处理1兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情况：1)分别核算，按各自税率计税2)未分别核算，从高适用税率2混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税3兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务依纳税人的核算情
43、况：1)分别核算，分别交增值税、营业税2)未分别核算，由主管税务机关核定其应税行为营业额。67二、营业税与增值税征税范围划分n（一）建筑业务征税问题n 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。n 但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。68二、营业税与增值税征税范围划分n（二）邮电业务征税问题n（1）集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。n（2）邮政部门
44、发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。n（3）电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。69二、营业税与增值税征税范围划分n（三）服务业务征税问题n 1.代购代销n（1）代购货物：n 同时具备以下三个条件：受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。不同时具备三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。n 第一，受托方不垫付资金；n 第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；n 第三，受托方按
45、代购实际发生的销售额和增值税税额与委托方结算货款，并另收取手续费。70代购业务的关系见下图：代购关系确认后的税收关系：71n【例题单选题】甲企业（增值税一般纳税人）受乙企业委托从丙企业代购一批原材料。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明金额100000元，增值税17000元。甲企业按原价开给乙企业增值税普通发票，取得含税销售额117000元；另向乙企业收取手续费10000元，未开具任何发票。对于上述业务，甲企业应缴纳（）。A.增值税1452.99元 B.增值税1700元 C.营业税500元 D.营业税6350元n【解析】（117000+10000）/1.1717%-17000=1452.9
46、9（元）72n 例如，乙企业委托甲企业代购钢材，事先预付一笔周转金50万元，该甲企业代购钢材后按实际购进价格向乙企业结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票原票转交，共计支付价税合计金额46万元，另扣5%的手续费2.3万元，并单独开具发票收取。n 解析：收取的2.3万元手续费即为营业税征收范围。73n 2.其他与增值税的划分问题n 某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、相册等货物，此种混合销售行为，应按其他服务业征收营业税。n 3.燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收款等，属于增值税价外收
47、费，应征收增值税，不征收营业税。n 4.随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。74（四）销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题 u 纳税人以签订总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，符合条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。条件：具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质 签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。u 自产货物的范围包括：金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通
48、讯设备、自产建筑防水材料等。75【应用举例】甲建筑工程公司（具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质）下辖3个施工队、1个金属结构间工厂、1个招待所（均为非独立核算单位），2005年经营业务如下：n 1、承包某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程施工总包合同，总包合同明确工程总造价3000万元，其中：建筑业劳务费价款1000万元；由甲建筑工程公司提供、并按市场价确定的金属结构件金额500万元（购进金属结构件时取得相关的增值税专用发票，支付价款300万元）；建设方采购建筑材料等1500万元。工程当年完工并进行了价款结算。n 2、甲建筑工程公司将其中200万元的建筑工程项目分包给乙建筑工程公司（乙公司
49、为只提供建筑业劳务的单位）。n 3、甲建筑工程公司向丙建筑工程公司转让闲置办公用房一幢（购置原价700万元），取得转让收入1300万元。n 4、甲建筑工程公司招待所取得客房收入30万元，餐厅、歌厅、舞厅收入共55万元。76【应用举例】要求：按下列顺序回答问题：n 1、甲建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税；n 2、甲建筑工程公司转让办公用房应缴纳的营业税；n 3、甲建筑工程公司招待所应缴纳的营业税；n 4、甲建筑工程公司应缴纳的增值税；n 5、甲建筑工程公司应代扣代缴的营业税。77【解析】1、甲建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税=（3000-500-200）*3%=69万元n 2、甲
50、建筑工程公司转让办公用房应缴纳的营业税=（1300-700）*5%=30万元n（注意计税依据为转让收入减除购置原价的差额。）n 3、甲建筑工程公司招待所应缴纳的营业税：n 客房：30*5%=1.5万元n 其他：55*20%=11万元（注：餐厅、歌厅、舞厅收入没有分别核算，从高按娱乐业税率计算）n 4、甲 建 筑 工 程 公 司 应 缴 纳 的 增 值 税=500/（1+17%）*17%-300*17%=21.65万元n 5、甲建筑工程公司应代扣代缴的营业税=200*3%=6万元78n（五）商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题n 自2004年7月1日起，对商品企业向供货方收取的与商品