《营业税基本原理及发展(182页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营业税基本原理及发展(182页PPT).pptx（182页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第四章第四章 营业税法营业税法本章考分一般占7左右，题型包括单选题、多选题、判断题，在计算题和综合题中也有涉及到。需要重点掌握的是交通运输业、建筑安装业、金融保险业的税务处理。与增值税的联系：在我国的流转税体系中，增值税和营业税是平行的两种税，两者的征税对象范围是相互排斥的，因此两种税不会同时征收。第一节第一节 营业税基本原理营业税基本原理一、营业税的概念一、营业税的概念在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税二、营业税的发展二、营业税的发展了解即可三、各国营业税的一般规定三、各国营业税的一般规定(一)课征范围和课税环节为避免营业税的一般课
2、征性质带来的重复课税问题，一般选定一个环节课征，同时对三个环节课征的情况相当少见;从当前的国际趋势看，在生产环节课征商品营业税的国家较多，在批发和零售环节课征营业税的国家较少。(二)税率和计税方法世界各国在征收营业税时往往采用从价计征的方法，实行比例税率。(三)税收优惠政策纳入营业税减免税范围的，一般都是基本生活必需品和一些与社会福利相关的劳务。四、营业税计税方法四、营业税计税方法营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率。五、营业税的作用五、营业税的作用（一）筹集财政资金（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（三）促进企业改善经营管理第二节第二节 纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣
3、缴义务人一、纳税义务人一、纳税义务人(一一)纳税义务人的一般规定纳税义务人的一般规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。注意：1.应税劳务是除加工、修理、修配之外的劳务。注意：单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务2.转让无形资产、销售不动产正好与增值税的转让有形动产相对应。3.具体来说，应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。4.有下列情形之一者，为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产：（1）所提供的劳务或者接受劳务的单位和个人发生在境
4、内；比如在境内载运旅客或货物出境；在境内组织旅客出境旅游；（2）所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内；5.关于保险业的特殊规定：有下列情形之一者，为在境内提供保险劳务：(1)境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外；(2)境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。举例：1.在我国境内提供劳务的收入，均应缴纳营业税。()(2002)2.下列项目中，不属于营业税征税范围的项目有()。A.转让的无形资产在境外使用B.在境外组织入境旅游C.境内的保险机构为出口货物提供保险
5、D.境外保险公司为境内货物提供保险下列各项中，应当征收营业税的有()。(2009)A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权(二二)纳税义务人的特殊规定纳税义务人的特殊规定1、铁路运输：纳税人为各自的管理机构(1)中央铁路运营业务铁道部(2)合资铁路运营业务合资铁路公司(3)地方铁路运营业务地方铁路管理机构(4)铁路专用线运营业务企业或其指定的管理机构(5)基建临管线运营业务基建临管线管理机构2、负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的
6、单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。3、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。4.建筑安装实行分包的，分包者为纳税人，但由总承包人代扣代缴 5.金融保险业纳税人是指：(1)银行(包括人民银行、商业银行、政策性银行)(2)信用合作社(3)证券公司(4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。(5)保险公司。(6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融
7、保险业务的机构等。二、扣缴义务人二、扣缴义务人（一）委托金融机构贷款的，受托金融机构(或经办机构)为扣缴义务（二）建筑安装业1、建筑安装实行分包或转包的，由总承包人代扣代缴2、纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，以建设单位或个人作为营业税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的，代理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人（四）单位或者个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人（五）分保险业务，以初保
8、人为扣缴义务人（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等，受让者扣缴举例：下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有()A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人 D.分保险业务的初保人第三节税目与税率第三节税目与税率税目、税率要记住营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率：两档：3和5 一个税目(娱乐业)实行520幅度税率一、税目一、税目(一一)交通运输业交通运输业包括水、陆、空、管、搬运5类。1.与运输有关的业务也属于这一范围2.打捞视同水运征营业税3.对远洋运输企业从事程租
9、、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目征收营业税4、对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入按3的税率征收营业税(二二)建筑业建筑业包括建筑，安装，修缮，装饰等各种工程作业。1.自建后自用、出租、投资入股的，不是建筑业的征税范围。2.直接用于销售，或自建后再销售的，要征营业税。3.管道煤气集资费（初装费）业务也属于建筑业举例：纳税人不以自用为目的，而是将自建的房屋对外销售，其自建行为应先按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税()(2003)(三三)金融保险业金融保险业1、金融业务包括贷款(外汇转贷业务和一般贷款业务)、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其它金融业务。
10、2、保险业务3、离岸银行业务：吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动非金融企业以货币资金投资收取固定利润的行为，应按照“金融保险业”税目征收营业税。（）（2007）(四四)邮电通信业邮电通信业邮政业务(包括邮政储蓄)，电信业务。单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税(五五)文化体育业文化体育业1.文化业是经营文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业(如如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料借阅)经营游览场所的业务，比照文化业征税2.体育业，是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所
11、不按“文化体育业”税目征收营业税。(六六)娱乐业娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺单位和个人开办“网吧”取得的收入，按“娱乐业”税目征收营业税。(七七)服务业服务业1.包括代理业(如受托代销)、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等。2.对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按租赁业征税3.福利彩票(1)福彩机构发售收入，不交营业税(2)其它单位代销手续费收入，要交税4.社保基金投资管理人、托管人从事社保基金管理活动取得的收入，交营业税5.承包、租赁的属于企业内部分配行为的不征税6.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入
12、按“服务业旅游业”税目征收营业税。7.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征税范围，应按“服务业租赁”税目征收营业税。8.无船承运业务，按“服务业代理业”征税9.酒店产权式经营，如果产权未发生转移，则业主取得的固定收入和租金收入均视为租金收入，按“服务业租赁业”征税10.对港口设施经营人收取的港口设施保安费，按“服务业”税目全额缴纳营业税，同时并入其应纳税所得额中缴纳企业所得税；缴纳港口设施保安费的外贸进出口货物（含集装箱）的托运人（或其代理人）或收货人（或其代理人）等单位不得在其计算缴纳企业所得税时作税前扣除。11.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按照营业税“服务业”税目征
13、收营业税，不征收增值税。(八八)转让无形资产转让无形资产包括转让土地使用权、商标、专利、技术、著作权、商誉等的所有权或作用权。以无形资产投资入股、参与投资方的利润分配、共担投资风险的行为，不征营业税，投资后转让股权的也不征营业税(九九)销售不动产销售不动产以不动产投资入股、参与投资方的利润分配、共担投资风险的行为，不征营业税，投资后转让股权的也不征营业税单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人纳税人自建住房销售给本单位职工应照章征收营业税举例：1.下列经营活动中应按服务业税目缴纳营业税的有()A.航空地面服务业 B.电脑维修服务C.建筑工程设计劳务 D.体育馆为体育比赛提供场
14、所业务2.自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入()(2004)A.应征营业税 B.减半征收营业税C.也不征营业税 D.暂缓征收营业税二、税率二、税率税率主要分三档1、3%：交通运输、建筑、邮电、文体2、5%：服务业、销售不动产、转让无形资产3、金融保险业：1997.01.01-2000.12.31：8%，2001年7%、2002年6%、2003年5%2001年10月1日起，农村信用社为54、娱乐业：520，具体省级政府确定只有保龄球、台球是5，其它可列举出来的全部为20%。举例1.下列经营活动，适用营业税税
15、率正确的有()A.旅游景点经营索道取得的收入按5B.建筑设计收入按5 C.邮政储蓄收入按5D.金融保险业按52.下列有关营业税征税范围的说法中，正确的有()A.单位和个人开办“网吧”取得的收入，按娱乐业征税B.远洋运输企业从事程租业务的收入，按服务业征税C.航空运输业从事干租业务的收入，按服务业征税D.快递公司从事快递业务的收入，按服务业征税第四节计税依据第四节计税依据一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔
16、偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费上述扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。合法有效凭证，是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭
17、证。二、计税依据的具体规定二、计税依据的具体规定基本原则：以实际营业额为计税依据基本原则：以实际营业额为计税依据(一一)交通运输业交通运输业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；1、必须是承接的运输业务，一般应提供运输合同。2、将运输业务分给其它单位或个人时，应取得分运人开具的交通运输业专用发票。3、只能扣除支付给分运人的运费，对支付的其它费用如保险费和过路过桥费、铁路基金等不得扣除。业 务 计税营业额运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的 以全程运费减去付给该承运企业
18、的运费后的余额为营业额 运输企业从事境内联运业务以实际取得的营业额为计税依据(即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。中国国际航空股份有限公司(简称国航)与中国国际货运航空有限公司(简称货航)开展客运飞机腹舱联运业务时:国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。举例1.某运输公司运输一批货物出境，收取全程运费60000元，含保险费5，出境时付给境外承运公司25000元，还从境外运输一批货物至我国边境检查站，取得运费50000元，其计税营业额为()元A.25000 B.34700 C.
19、35000元 D.60000注意：(1)境外运输劳务是否征营业税？否 (2)实际营业额多少？2.某城市远洋运输企业某一年度发生以下经营业务：(1)承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用(不含职工工资费用)6300.46万元(2)将配备20名操作人员的6号船舶出租给甲公司使用8个月(3月1日10月31日)，取得租金收入240万元(3)将8号船舶自2004年1月1日至2004年12月31日出租给乙公司使用1年，不配备操作人员，也不承担运输过程中发生的各种费用，固定收取租金收入160万元要求：计算该运输企业应纳营业税税额。(1)运输收入营业税
20、(8600+200)3264万元(2)取得甲公司租金收入为期租业务，应按交通运输业税目纳税：应纳营业税24037.2万元(3)取得乙公司收入为光租收入，按服务业税目纳税：应纳营业税1605%8万元合计应纳营业税=264+7.2+8279.2万元下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（）A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据(二二)建筑业建筑业1.纳税
21、人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；关注：（1）只限于建筑工程分包，对转包业务不再允许扣除。（2）扣除对象是其他单位，对分包为个人的也不得扣除分包价款。2.纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。3.纳税人从事安装工程作业凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内4.自建行为营业税处理自建自用的房屋不纳营业税纳税人(不包括个人自建自用住房销售)将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产
22、缴纳营业税5.纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。应纳税额的计算应纳税额的计算 税目 各税目应纳税额 建筑业的营业税 应纳税额=组成计税价格3%组价=工程成本(1+成本利润率)(1-3%)销售不动产的营业税 应纳税额=销售价格5%举例1.某建筑单位自建一幢两层综合楼，下列处理方法正确的是()A.自用不纳税 B.自用按建筑业纳营业税C.出售按建筑业纳营业税 D.出售按销售不动产纳营业税2甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工
23、程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。(1)甲公司应纳建筑业营业税=(16000-7000)3%=270(万元)(2)甲公司应代扣代缴乙公司建筑业营业税=70003%=210(万元)(3)房地产公司应纳销售不动产营业税=40005%=200(万元)(4)甲建筑公司应纳销售不动产营业税=22005%=110(万元)2.某建筑公司自建楼房一
24、栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用总售价7000万元，本月预收5000万元。(当地营业税成本利润率为10%)按建筑业营业税=组价3%=400040%(1+10%)(1-3%)3%=54.43(万元)按销售不动产营业税=售价(预收款)5%=50005%=250(万元)自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43(万元)下列各项中，应计入营业税计税依据的有（）（2007）A.建筑工程所使用的建筑材料价款B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款。C修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款D清包工形式提供装饰劳务的，其装饰工程所用原材料价款(三
25、三)金融保险业金融保险业1.一般贷款业务以贷款利息收入全额为营业额(包括加息、罚息)。营业额贷款利息收入加息罚息 注意：(1)贷款业务应按利息收入全额计算征收营业税，不得扣除利息支出。金融业以外的单位和个人发生将资金贷与他人使用的行为，应视为发生贷款业务，按金融保险业征收营业税。举例：中国工商银行某市分行一季度取得贷款利息收入200万元，其中：财政部门拔付的利差补贴收入10万元，同行业务往来收入20万元；支付拆借资金的利息支出100 万元。计算该分行一季度应向国税机关交纳的营业税。营业额200-10-20170(万元)应纳营业税1705%8.5(万元)2.外汇转贷业务以贷款利息收入减去付给境外
26、的借款利息支出后的余额为营业额。注意：不包括将吸收的存款以及自有资本金贷与他人使用的业务 举例：中国银行某市分行，第二季度从国际货币基金组织借入1000万美元，年利率为4.2%，再转贷给国内某冰箱厂，年利率为8.4%，假设二季度末中国人民银行公布的基准汇率为1:7。计算二季度该分行应向国税机关交纳的营业税。营业额(100078.4%-100074.2%)588-294294(万元)应纳营业税2945%14.7(万元)3.金融企业从事融资租赁业务以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。本期营业额全部价款和价外费用(
27、包括残值)实际成本(本期天数总天数)实际成本买价各种税费外汇借款利息 建设银行下属的某融资租赁公司，3月份取得的融资租赁收入为200万元，购进设备的实际成本，在同期分摊的项目分别为：货款100万元，增值税17万元，运杂费2万元，安装费3万元。计算该租赁公司应向税务机关交纳的营业税款。营业额200(100+17+2+3)78(万元)应交营业税785%3.9(万元)4.金融商品转让业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额。营业额卖出价买入价注意：(1)买卖价均不包括支付的各种费用和税金；(2)买入价为购入价减去持有期间的红利(3)非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。(4)纳税人转
28、让金融商品业务，可在同一会计年度末，将同一大类金融商品在不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。5.金融经纪业务和其他金融业务(1)手续费(佣金)类的全部收入(2)受托收款业务：以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。举例某工商银行代理公路局发行公路建设债券，发行总额为8000万元，发行手续费 按1%计提，工商银行利用其它专业银行的储蓄网点销售债券，并按销售金额支付0.5%的代销手续费，另外，工商银行代公路局支付印刷
29、债券的工本费10万元。计算该工商银 行代理发行公路建设债券应向国税机关交纳的营业税款。营业额(80001%+10)90(万元)应交营业税905%4.5(万元)6.保险业务(1)初保业务营业额：全部保费收入。(2)储金业务营业额：储金的利息(即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。)储金业务，指以所交保险资金的利息收入为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还给被保险人的保险业务。举例：某保险公司采用储金形式办理保险业务，2月初保险储金的余额为8000 万元，2月份办理3年期储金保险业务取得储金收入1000万元，办理年期储金保险业务取得储金收入2000万元
30、，另外取得储金贷款利息收入500万元。（年利率为6）计算该保险公司应向国税机关交纳的营业税。营业额8000+(8000+1000+2000)21/126+500 547.5(万元)应交营业税547.55%27.375(万元)(3)保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。(4)保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。保险公司开展无赔偿奖励业务的，允许在其计税营业额中扣除无赔偿奖励支出金额。某保险公司对甲企业开展无赔偿奖励业务。期初收取保险费万元，期满后因为未发
31、生赔偿，故保险期满时退还甲企业1000元的无赔偿奖励费。营业额10000-10009000元应纳营业税额90005450元(5)向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。例：我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入为营业额计算缴纳营业税。()(2006)7.金融企业贷款利息的营业税(1)金融企业发放贷款(包括自营贷款和委托贷款)后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报交纳营业税权责制贷款应
32、收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)后尚未收回的，按照实际收到利息申报交纳营业税收付制(2)对金融企业2001年1月1日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息，若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期(含展期)后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。(3)金融企业在2000年12月31日以前已缴纳过营业税的应收未收利息，原则上应在2005年12月31日前从营业额中减除完毕。但已移交给中国华融、长城、东方和信达资产管理公司的应收未收利息不得从营业额中减除。(4)税务机关对金融企业营业税征收管理时，负责核对从营业额中减除的应收未收利息是否已征收过营业税，减
33、除的应收未收利息是否符合财务会计制度以及税法规定。金融业从营业额中减除的应收未收利息的额度和年限以该金融企业确定的额度和年限确定，各级地方政府及其财政、税务机关不得规定金融企业应收未收利息从营业额中减除的年限和比例。8.外币折合成人民币金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。金融企业按季缴纳营业税，保险业按月缴纳营业税，所以选择时分别与季度、月份有关举例：金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。下列各项中，符合营业税计税依据有关具体规定的有()。（2006）A.
34、金融业按其收到的外汇的当天或当季季末人民银行公布的基准汇价折合营业额B.保险业按其收到的外汇的当天或当季季末人民银行公布的基准汇价折合营业额C.金融业按其收到的外汇的当天或当月最后一天人民银行公布的基准汇价折合营业额D.保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天人民银行公布的基准汇价折合营业额1.某市商业银行第2季度有关业务资料如下(1)向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。应纳营业税=(600+8)5%=30.4(万元)(2)为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元；应缴纳营业税=1450.7 万元(3)4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格
35、卖出。应缴纳营业税=(860-800)5%=3(万元)(4)受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。应代扣代缴营业税=50004.8%1225%=2(万元)(5)3月31日向商场定期贷款1500万元，贷款期限1年，年利息率5.4%。该贷款至第二年6月30日仍未收回，商场也未向银行支付利息。应纳营业税=15005.4%1235%=1.0125(万元)要求：计算该银行第2季度应缴纳和应代扣代缴的营业税。(四四)邮电通信邮电通信 业业1.集中受理跨省出租电路业务受理地区的电信部门以余额(全部收入减去支付给其他电信部门的价款)计税
36、；2.提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的价款为营业额计征营业税3.共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一收取价款的以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。4.中国移动通过手机短信8858为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给基金会的价款后的余额为营业额。举例某邮局本月取得邮汇业务收入10万元，邮物物品收入2万元，报刊发行收入20万元，行李传递收入80万元，其应纳营业税为()万元A.3.33 B.3.36 C.7.28 D.7.36应纳营业税(10+2+20+80)33.36万元(五五)文化体育业文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付
37、给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。(六六)娱乐业娱乐业娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。(七七)服务业服务业1.代理业：实际收取的报酬为营业额。(全额)2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应缴纳营业税3.广告代理业：从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。只许减广告发布费，广告制作费就不能从营业额中减除。4.拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税5%5.境外旅游：旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企
38、业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额境内旅游：旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。举例：某旅行社4月份组织一个30人的旅行团旅游，向每人收取旅游费3000元。旅游期间旅行社为每人支付住宿费1200元、餐费100元、交通费350元、门票50元。旅游业适用营业税税率为5，旅行社该项业务应缴纳营业税()元A.2700 B.1950 C.1200 D.4500解析：应纳营业税额(3000-1200-100-350-50)305%1950元
39、6.对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税区别：销售软件增值税7.境内单位派出本单位的员工赴境外提供劳务服务的收入，不征营业税8.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。9.无船承运业务，以收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费及报关、港杂、装卸费后的余额为营业额举例1.下列各项不属于营业税征收范围的是()A.物业管理公司代供电部门收取电费取得的收入B.金融机构实际收到的结算罚款、罚息收入C.国家进出口银行办理出口信用保险业务取得的收入D.拍卖行受理拍卖
40、文物古董取得的手续费收入2.下列各项符合营业税有关规定的是()(2003)A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可以减除其销售商品的收入后计征营业税B.排卖行向委托方收取的手续费可以减除拍卖过程中发生的费用后计征营业税C.对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的全部价款为营业额计征营业税D.对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除其付给境外接团企业的费用后的余额计征营业税3.按照现行营业税制度规定，下列收入可以直接作为营业税计税依据的有()A.金融经纪业的手续费B.贷款业务利息收入C.拍卖行受托拍卖物品的成交额D.广告代理业向委托方收取的全部价款和价外费用4.下列关于营业税计税依据的说法中，错误
41、的有()A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商品的收入后计征营业税B.拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程中发生的费用后计征营业税C.保险公司的储金业务应以储金业务的保费收入计缴营业税 D.物业管理企业应以收取的物业费及代收的水电费、维修基金等计缴营业税5.下列项目中，准予从营业税计税营业额中减除的是()。A.电信单位销售有价电话卡的销售折扣折让B.广告公司支付的灯箱广告制作费C.贷款业务的利息支出D.娱乐业收取的烟酒饮料费 6.下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是()。(2003年)A.一般贷款业务的计税依据为利差收入B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金
42、融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款(八八)销售不动产或受让土地使用权销售不动产或受让土地使用权 1、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。3.2009.1.112.31日：个人将购买不足2年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业
43、税。个人将购买超过2年(含2年)的普通住房对外销售的，免征营业税。张先生2009年6月份销售一套普通住房取得销售收入l20万元。该住房系张先生于2008年12月份购买取得，取得的购房发票上注明的房屋价款为90万元。张先生销售住房应缴纳的营业税为()。A.1.5万元 B.2.7万元C.4.5万元 D.6万元(九九)提供劳务、转让无形资产、提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定销售不动产计税营业额的核定纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产价格偏低无正当理由的，由税务机关按以下顺序核定营业额：1、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；2、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为
44、的平均价格核定；3、按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本(1成本利润率)(1-营业税税率)成本利润率，由省级税务局确定(十十)营业额的其他规定营业额的其他规定1、单位或个人提供营业税的应税劳务转让无形资产销售不动产发生退款，凡是退款已经征过营业税的，允许退还已征税款，或者是从纳税人以后的营业额中扣减。2.单位和个人提供营业税劳务转让无形资产销售不动产的时，如果：价款和折扣额开在同一张发票上的，按折扣后的价款计征营业税；如果将折扣额另外开发票的，无论财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。(与增值税的折扣销售一样)电信单位销售有价电话卡，按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣、折
45、让后的余额为营业额3.单位、个人提供应税劳务、销售不动产，转让无形资产的时候，由于对方违约而收到的赔偿金违约金应并入营业额这实际是价外收入4.单位和个人应财务会计核算办法改变将已经交过营业税的预收性质的价款，逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。5.劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。6、通信线路工程和输送管道工程所使用的
46、电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。7、关于石化集团的土地租金收入的营业税(1)石化集团公司在全国各地取得的土地租金收入向其土地使用地主管税务机关申报缴纳营业税。(2)石化集团公司可根据实际收取的土地租金，向支付土地租金的石化股份公司有关分(子)公司开具由北京市地方税务局监制的发票。所开发票票面必须载明付款单位全称、土地租用面积、单价、总价金额、开票日期等内容。
47、(3)石化集团公司总部集中收取的土地租金，减除在各省市已缴纳营业税(凭各省市地方税务局开具的完税凭证)后的租金的余额，作为其在北京计算缴纳营业税的营业额，向北京市地方税务局申报缴纳营业税。8、关于税控收款机营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款(1+17%)17%不足抵免的，结转下期继续抵免 9、下述情形可以按规定扣除部分金额后确定营业额，但其扣除的金额应提供合法有效的凭证（1）纳税人将承
48、揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算营业税应纳税额的计算关键
49、在于正确判定税目和税率应纳税额的计算公式应纳税额营业额税率第六节几种经营行为的税务处理第六节几种经营行为的税务处理一、兼营不同税目的应税行为一、兼营不同税目的应税行为（一）兼营不同税目的，应分别核算不同税目的营业额，按各自的适用税率缴纳营业税；未分别核算的，从高适用税率（二）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税二、混合销售行为二、混合销售行为1.界定：既涉及营业税应税劳务，又涉及货物销售2.税务处理：依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税三、兼营应税劳务与货物与非应税劳务行为三、兼营应税劳务与货物与非
50、应税劳务行为1.界定：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的2.税务处理：（1）分别核算的，分别缴纳增值税和营业税（2）未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。举例：1.下列行为中应当缴纳营业税的有()A.与著作权和所有权一起转让的计算机软件B.电信局为客户安装电话并销售电话机C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D.空调专卖店销售空调并负责安装2.按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有()。A.运输企业销售货物并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D.建筑公司为承