第十章 其他税种的核算.ppt

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2、使用税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算本章导读本章导读 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算耕地占用税的核算耕地占用税的核算车船税的核算车船税的核算契税的核算契税的核算烟叶税的核算烟叶税的核算各税种的征税范围、纳税人、征税对象、税率、纳税申报各税种应纳税额的计算及账务处理方法能进行城镇土地使用税、房产税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、车船税、契税、烟叶税的会计核算能进行城镇土地使用税、房产税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、车船税、契税、烟叶税的申报与缴纳了解城镇土地使用税、房产税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用

3、税、车船税、契税、烟叶税的纳税人熟悉城镇土地使用税、房产税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、车船税、契税、烟叶税的征税范围、税率掌握城镇土地使用税、房产税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、车船税、契税、烟叶税的应纳税额的计算一、城镇土地使用税的纳税人一、城镇土地使用税的纳税人1.拥有城镇土地使用权的单位和个人；2.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；3.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税；4.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地实际使用人和代管人为纳税人。第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的

4、核算二、城镇土地使用税的征税对象与税率二、城镇土地使用税的征税对象与税率（一）征税对象城镇土地使用税的征税对象是城镇土地，其征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区的国家所有和集体所有的土地，农业用地除外。（二）税率级别人口（人）每平方米年税额（元）大城市50万以上1.530中等城市20万50万1.224小城市20万以下0.918县城、建制镇、工矿区0.612第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算三、城镇土地使用税的减免税优惠三、城镇土地使用税的减免税优惠1. 国家机关、人民团体、军队自用的土地；2. 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；3. 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的

5、土地；4. 市政街道、广场、绿化地带等公共用地；5. 直接用于农、林、牧、渔业的生产用地； 6. 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；7.由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算四、城镇土地使用税的会计核算四、城镇土地使用税的会计核算（一）计税依据1.凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为计税依据。2.尚未组织测量的，但纳税人持有政府部门颁发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为计税依据。3.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土

6、地面积据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。（二）应纳税额的计算城镇土地使用税的应纳税额依据纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算。年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）适用税额第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算【例例10-1】某市一商场，企业土地使用证书上记载占某市一商场，企业土地使用证书上记载占用土地的面积为用土地的面积为7 000平方米，属于一等地段；商场另外平方米，属于一等地段；商场另外两个统一核算的分店坐落在市区，共占地两个统一核算的分店坐落在市区，共占地5 000平方米，平方米，均属三等地段；商场的仓库位于市郊，属五等地段，占地面均属三等地段；商场的仓

7、库位于市郊，属五等地段，占地面积积2 000平方米；商场自办托儿所占地面积平方米；商场自办托儿所占地面积2 000平方米，平方米，属三等地段。一等地段年税额为属三等地段。一等地段年税额为4元元/平方米；三等地段年平方米；三等地段年税额为税额为2元元/平方米；五等地段年税额为平方米；五等地段年税额为1元元/平方米；当地平方米；当地规定托儿所占地面积免税。计算该商场全年应纳城镇土地使规定托儿所占地面积免税。计算该商场全年应纳城镇土地使用税税额为多少？用税税额为多少？ 第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算v 【解析解析】v 商场占地应纳税额商场占地应纳税额=7 000 4=28 0

8、00（元）（元）v 分店占地应纳税额分店占地应纳税额=5 000 2=10 000（元）（元）v 仓库占地应纳税额仓库占地应纳税额=2 000 1=2 000（元）（元）v 商场自办托儿所按规定免税商场自办托儿所按规定免税v 全年应纳税额全年应纳税额=28 000+10 000+2 000=40 000（元）（元）第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算（三）城镇土地使用税的账务处理缴纳城镇土地使用税的单位，应在“应交税费”账户下设置“应交城镇土地使用税”明细账户。会计年度终了按规定计算应交的城镇土地使用税时，借记“管理费用”、“营业税金及附加”(注：核算投资性房地产应纳城镇土地

9、使用税时运用)账户，贷记“应交税费应交城镇土地使用税”账户。缴纳城镇土地使用税时，借记“应交税费应交城镇土地使用税”账户，贷记“银行存款”账户。第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算【例10-2】长春市东方实业有限公司，实际占用土地面积9 000平方米，地处高新开发区硅谷大街200号（属一等地段），核定的单位税额为10元/平方米。计算该公司2008年应纳城镇土地使用税税额为多少？该企业如何进行账务处理？ 第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算v 【解析】v 全年应纳城镇土地使用税税额=9 000 10=90 000（元）v （1）计提税金时：v 借:管理费用 9

10、0 000v 贷:应交税费应交城镇土地使用税 90 000v （2）实际缴纳时：v 借:应交税费应交城镇土地使用税 90 000v 贷:银行存款 90 000第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算五、城镇土地使用税的纳税申报五、城镇土地使用税的纳税申报v （一）纳税时间v 城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法。具体缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。具体纳税义务发生时间如下：v 纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税；v 纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税；

11、v 纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税；v 以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税；v 新征用的土地，如属于耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税；如属于非耕地，则自批准征用次月起开始缴纳土地使用税。 第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算五、城镇土地使用税的纳税申报五、城镇土地使用税的纳税申报v （二）纳税地点v 城镇土地使用税纳税地点为土地所在地，由土地所在地地方税务机关征税。纳税人使用的土地不属于同

12、一省、自治区、直辖市管辖的，纳税人应分别向土地所在地的税务机关申报纳税；在同一省（自治区、直辖市）管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，纳税地点由各省、自治区、直辖市税务局确定。 第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算五、城镇土地使用税的纳税申报五、城镇土地使用税的纳税申报（三）纳税申报纳税人应按照城镇土地使用税暂行条例的有关规定及时办理纳税申报，如实填写城镇土地使用税纳税申报表，其格式如下。 第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算（三）纳税申报表第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算一、房产税的纳税人一、房产税的纳税人房产税以房产为征税对象，按房

13、屋的计税价值或房产租金收入，向房产所有人征收的一种财产税。v 房产税是以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中：v 1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。v 2.产权出典的，由承典人纳税。产权出典是指产权所有人将房屋、生产资料等的产权，在一定期限内典当给他人使用而取得资金的一种融资业务。由于在房屋出典期间，产权所有人无权支配房屋，因此，对房屋具有支配权的承典人为纳税人。v 3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。v 4.产权未确定及房产租赁或者房产出典发生纠纷未解决的，房产代管人或使用人为纳税人。v 5.纳税单位

14、或个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产的，应由使用人代为缴纳房产税。v 自2009年1月1日起废止城市房地产税暂行条例，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照中华人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税。 第二节第二节 房产税的核算房产税的核算二、房产税的征税对象和税率二、房产税的征税对象和税率（一）房产税的征税对象（一）房产税的征税对象 房产税的征税对象是房产。房产是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不

15、征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。（二）房产税的税率（二）房产税的税率 我国现行房产税采用的是比例税率，具体税率分为两种:一种是按房产原值一次减除10%30%折旧后的余值计征的，税率为1.2%；另一种是按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，可暂减按4%的税率征收房产税。 第二节第二节 房产税的核算房产税的核算三、房产税的减免三、房产税的减免（一）下列房产免纳房产税1.国家机关、人民团体、军队（含武警）自用的房产；2.由国家财政部门拨付事业经费的单位所有的、本身业务范围内使用的房产；3.公

16、园、名胜古迹、宗教寺庙自用的房产；4.个人所有非营业用的房产；5.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行所属分支机构自用的房产；6.经财政部批准免税的其他房产。（二）其他减免规定第二节第二节 房产税的核算房产税的核算四、房产税的会计核算四、房产税的会计核算（一）房产税的计算1.房产税的计税依据v 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入征税的，称为从租计征。v 从价计征。房产税暂行条例规定，房产税依照房产原值一次减除10%30%折旧后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。房产原值是“固定资产”账户中记

17、载的房屋原价。v 从租计征。房产税暂行条例规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产的租金收入是房屋产权所有人出租房产使用权所取得的报酬，包括货币收入和实物收入；对以劳务或其他形式作为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额，依率计征。 第二节第二节 房产税的核算房产税的核算四、房产税的会计核算四、房产税的会计核算（一）房产税的计算2.房产税的应纳税额计算从价计征应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）1.2%v 【例10-4】某企业的经营用房原值为8 000万元，按照当地规定依照房产原值一次减免20%后的余值计算，适用税率为1.2%，则应纳税额为多少？

18、v 【解析】v 应纳税额=8 000 （1-20%） 1.2%=76.8（万元）第二节第二节 房产税的核算房产税的核算四、房产税的会计核算四、房产税的会计核算（一）房产税的计算2.房产税的应纳税额计算从租计征应纳税额=租金收入12%（或4%）v 【例10-5】某企业出租房屋5间，年租金为100 000元，适用税率为12%，则其应纳税额为多少？v 【解析】v 应纳税额=100 000 12%=12 000（元）第二节第二节 房产税的核算房产税的核算（二）房产税的账务处理企业按规定计算当期应纳房产税时，借记“管理费用”、“营业税金及附加”(注：核算投资性房地产应纳房产税时运用)账户，贷记“应交税费

19、应交房产税”账户；分期（月、季、半年）申报缴纳房产税时，借记“应交税费应交房产税”账户，贷记“银行存款”等账户。第二节第二节 房产税的核算房产税的核算（二）房产税的账务处理v 【例10-6】仍以【例10-5】资料为例，该企业如何进行账务处理？v 【解析】v 年应纳税额=100 000 12%=12 000（元）v 月应纳税额=12 000 12=1 000（元）v （1）每月预提税金时：v 借:管理费用 1 000v 贷:应交税费应交房产税 1 000v （2）按季缴纳税款时：v 借:应交税费应交房产税 3 000v 贷:银行存款 3 000第二节第二节 房产税的核算房产税的核算五、房产税的纳

20、税申报五、房产税的纳税申报（一）纳税义务发生时间v 纳税义务人将原有房产用于生产经营，从生产经营当月起，缴纳房产税。v 纳税义务人将自行新建房屋用于生产经营，从建成次月起，缴纳房产税。v 纳税义务人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续次月起，缴纳房产税。纳税义务人在办理手续前，即已使用或出租、出借的，从当月起，缴纳房产税。v 纳税义务人购置新建的商品房，自房屋交付使用次月起，缴纳房产税。v 纳税义务人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，从房地产权属登记机关签发权属证书次月起，缴纳房产税。v 纳税义务人出租、出借房产，从交付出租、出借房产次月起，缴纳房产税。v 房地产开发企业自用、出

21、租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付使用次月起，缴纳房产税。v 自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而终止房产税纳税义务，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。第二节第二节 房产税的核算房产税的核算五、房产税的纳税申报五、房产税的纳税申报（二）纳税期限房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。v （三）纳税地点v 房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税义务人，应按房产的坐落地点，分别向房产所在地主管税务机关缴纳房产税。第二节第二节 房产税的核算房产税的核算五、房产税的纳税申报五、房产税的

22、纳税申报（四）纳税申报 房产税的纳税人应按房产税暂行条例的有关规定，及时办理纳税申报，如实填写房产税纳税申报表 【例10-7】某厂办公楼、厂房等房产2008年的账面原值为200万元，按规定房产原值扣除比率为20%，每年6月份和12月分两次缴纳房产税，该厂12月应缴纳的房产税是多少?并以此填报房产税纳税申报表。v 【解析】v 应纳税额=2 000 000（1-20%） 1.2% 2=9 600（元） 第二节第二节 房产税的核算房产税的核算五、房产税的纳税申报五、房产税的纳税申报（四）纳税申报表第二节第二节 房产税的核算房产税的核算（四）纳税申报案例第二节第二节 房产税的核算房产税的核算一、印花税

23、的纳税人一、印花税的纳税人印花税是对经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。印花税的纳税人是在中国境内书立、使用、领受印花税暂行条例所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。 具体按书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。第三节第三节 印花税的核算印花税的核算一、印花税的纳税人一、印花税的纳税人v （一）立合同人v 立合同人是指合同的当事人。当事人是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、

24、鉴定人。各类合同和具有合同性质的凭证的纳税义务人是立合同人。具有合同性质的凭证是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。v 当事人的代理人有代理纳税的义务，其与纳税义务人负有同等的税收法律义务和责任。v （二）立据人v 产权转移书据的纳税义务人是立据人。v （三）立账簿人v 营业账簿的纳税义务人是立账簿人。立账簿人是指设立并使用营业账簿的单位和个人。 第三节第三节 印花税的核算印花税的核算一、印花税的纳税人一、印花税的纳税人v （四）领受人v 权利、许可证照的纳税义务人是领受人。领受人是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。v （五）使用人v 在国外书立、领受，但

25、在国内使用的应税凭证，其纳税义务人是使用人。v （六）各类电子应税凭证的签订人v 以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。v 对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税义务人，应分别就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 第三节第三节 印花税的核算印花税的核算二二、印花税的、印花税的征税对象和税率征税对象和税率v （一）印花税的征税对象v 现行印花税只对印花税暂行条例列举的凭证征收，对没有列举的凭证不征税。v （二）印花税的税率v 印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。第三节第三节 印花税的核算印花税的核算二二、印花税的、印花税的征税对象和税率征税对象和税率（

26、二）印花税的税率v 1.比例税率v 各类经济合同以及具有合同性质的凭证（包括以电子形式签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。这些凭证一般都载有金额，可按比例税率计算应纳税额，这既能保证财政收入，又能体现合理负担原则。v 印花税的比例税率分为4个档次，分别为0.5 、3 、5 、1。v 适用0.5 税率的为借款合同；v 适用3 税率的为购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同；v 适用5 税率的为加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载的实收资本和资本公积；v 适用1税率的为财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同；v

27、股权转让书据的出让按适用1税率，对受让方不征税。包括买卖、继承、赠与所书立的股、股股权转让书据。 第三节第三节 印花税的核算印花税的核算二二、印花税的、印花税的征税对象和税率征税对象和税率（二）印花税的税率v 2.定额税率v 权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿适用定额税率，按件贴花，税额为每件5元。 第三节第三节 印花税的核算印花税的核算二、印花税的征税对象和税率二、印花税的征税对象和税率2.定额税率第三节第三节 印花税的核算印花税的核算三、印花税的减免税优惠三、印花税的减免税优惠（一）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税（二）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税（

28、三）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税（四）对无息、贴息贷款合同免税（五）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税（六）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税（七）对农牧业保险合同免税（八）对特殊货运凭证免税第三节第三节 印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算（一）印花税计税依据1.计税依据的一般规定v 印花税的计税依据为各种应税凭证上记载的计税金额。具体规定如下：v 购销合同的计税依据是合同记载的购销金额。v 加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。具体规定：v 对于由受托

29、方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额之和，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。v 对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额计税贴花。v 财产租赁合同的计税依据为租赁金额。经计算，税额不足1元的，按1元贴花。v 货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 第三节第三节

30、 印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算 （一）印花税计税依据（一般规定）v 借款合同的计税依据为借款金额。针对实际借贷活动中不同的借款形式，税法规定了不同的计税方法：v 凡是一项信贷业务既签订贷款合同，又是一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。v 借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不

31、再另贴印花。v 对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。v 对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。v 在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。v 在基本建筑贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合

32、同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。 第三节第三节 印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算（一）印花税计税依据1.计税依据的一般规定v 技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。v 营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。v 房屋产权证、工商营业执照、专利

33、证等权利、许可证照以及营业账簿中的其他账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。v 仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。v 建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。v 建筑工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。v 财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不所保财产的金额。v 产权转移书据的计税依据为所载的金额。第三节第三节 印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算（一）印花税计税依据2.计税依据的特殊规定 v (1)上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。v (2)同一凭证，载有两个或两个以上经济事项的适用不同税目税率，如分

34、别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。v (3)按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。v 应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。v (5)应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。v (6)有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是

35、规定了月(天)租金标准而无租赁期限。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。第三节第三节 印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算（一）印花税计税依据2.计税依据的特殊规定 v (7)应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。v (8)对有经营收入的事业单位，凡属于由国家财政拨付事业经费、实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营

36、业务的账簿不贴花；凡属于经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算应纳税额。v 商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。第三节第三节 印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算（一）印花税计税依据2.计税依据的特殊规定 v 施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。v 我国对股票

37、交易征收印花税，始于深圳和上海两地证券交易。2008年9月19日起由立据出让方按的税率缴纳证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。v 对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 第三节第三节 印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算（二）应纳税额的计算印花税的应纳税额，根据应纳税凭证的性质，分别按定额税率或者比例税率计算。v 1.按定额税率计算v 按定额税率计算印花税，其计算公式为：v 应纳税额=应税凭证件数单位税额

38、v 2.按比例税率计算v 按比例税率计算印花税，其计算公式为：v 应纳税额=应税凭证计税金额适用税率 第三节第三节 印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算v（三）印花税的账务处理v 企业缴纳印花税，一般是自行计算购买、贴花、注销，即采用“三自”纳税办法，不需要预提应纳税额，不存在与税务机关结算清算的问题。因此，企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”账户核算。当企业按规定购买印花税票时，直接贷记“银行存款”、“库存现金”账户。由于印花税的适用范围较广，其应记入账户应视业务的具体情况予以确定：若是固定资产、无形资产购销、转让、租赁，作为购买方或承受方、承租方，其支付的印花

39、税应借记“固定资产”、“无形资产”、“管理费用”等；作为销售方或转让方、出租方，其支付的印花税应借记“固定资产清理”、“其他业务支出”等。在其他情况下，企业支付的印花税，则应借记“销售费用”、“管理费用”企业在债务重组时(以债务转资本方式重组为例)，债务人应缴的印花税，应借记“管理费用”，贷记“银行存款”；债权人则应借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”。 第三节第三节 印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算（二）应纳税额的计算v 【例10-8】某建材物资公司与某钢材厂签订一份购销合同，金额为100万元，以银行转账支票缴纳印花税。该企业如何进行账务处理？v 【解析】v

40、 应纳税额=1 000 0003 =300（元）v 借:管理费用 300v 贷:银行存款 300 第三节第三节 印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算（二）应纳税额的计算v 【例10-9】某公司2008年启用非资本账营业账簿10本，以现金购买印花税票并贴花。该企业如何进行账务处理？v 【解析】v 应纳税额=105=50（元）v 借:管理费用 50v 贷:库存现金 50 第三节第三节 印花税的核算印花税的核算五、印花税的纳税申报五、印花税的纳税申报（一）纳税时间 印花税由纳税人根据印花税暂行条例的规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（通常简称贴花）进行缴纳。 （

41、二）纳税地点 印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会等）上所签订的合同应纳的印花税，由纳税人回其机构所在地后及时办理贴花手续；对于地方主办，不涉及省际关系的订货会、展销会上所签的合同应纳的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。印花税由税务机关负责征收。 第三节第三节 印花税的核算印花税的核算五、印花税的纳税申报五、印花税的纳税申报（三）纳税申报 纳税人申报缴纳印花税应填写印花税纳税申报表，在规定的期限内向主管税务机关申报纳税。印花税纳税申报表适用于中国境内各类印花税纳税人填报。它能够将应税凭证当月申报与即时贴花完税的情况作全面综合的反映。 第三

42、节第三节 印花税的核算印花税的核算五、印花税的纳税申报五、印花税的纳税申报纳税申报表 第三节第三节 印花税的核算印花税的核算 【例10-10】某企业2008年8月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、组织机构代码证、土地使用证各一件；与其他企业订立转移专有技术使用权书据一份，所载金额为80万元；订立产品购销合同两份，所载金额共140万元；订立借款合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”账户载有资金200万元，其他账簿5本。计算该企业8月份应缴纳的印花税税额为多少？ 第三节第三节 印花税的核算印花税的核算v 【解析解析】v 企业领受权利、许可证照应纳税额企业领受权利、许可

43、证照应纳税额=4 5=20（元）（元）v 企业订立产权转移书据应纳税额企业订立产权转移书据应纳税额=800 000 5 =400（元）（元）v 企业订立借款合同应纳税额企业订立借款合同应纳税额=400 000 0.5 =20（元）（元）v 企业订立购销合同应纳税额企业订立购销合同应纳税额=1 400 00 0.3 =420（元）（元）v 企业营业账簿中企业营业账簿中“实收资本实收资本”应纳税额应纳税额=2 000 00 0.5 =1 000（元）（元）v 企业其他营业账簿应纳税额企业其他营业账簿应纳税额=5 5=25（元）（元）v 企业订立应纳印花税税额合计企业订立应纳印花税税额合计=20+4

44、00+20+420+1 000+25=1 885（元）（元）第三节第三节 印花税的核算印花税的核算v 【解析解析】第三节第三节 印花税的核算印花税的核算一、城市维护建设税的纳税人一、城市维护建设税的纳税人城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（以下城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称简称“三税三税”）的单位和个人征收的一种附加税。该税收收入国家专）的单位和个人征收的一种附加税。该税收收入国家专门用于城市公用事业和公共设施的建设与维护。其纳税义务人是指负门用于城市公用事业和公共设施的建设与维护。其纳税义务人是指负有缴纳有缴纳“三税三税”义务的单位和个人，包括国有企

45、业、集体企业、私营义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人，只要缴纳了会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人，只要缴纳了“三税三税”中的任何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。但外商投资企业中的任何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。但外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护建设税。和外国企业暂不缴纳城市维护建设税。第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算二、城市维护建设税的征税对象和

46、税率二、城市维护建设税的征税对象和税率（一）征税对象城市维护建设税没有自己独立的征税对象，是以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，附加于“三税”税额。第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算二、城市维护建设税的征税对象和税率二、城市维护建设税的征税对象和税率（二）税率城市维护建设税实行地区差别比例税率。按纳税人所在地区的不同，税率规定为三个档次，分别为7%、5%、1%。具体适用范围规定如下： 1.纳税人所在地为城市市区的，税率为7%；2.纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；3.纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。第四节第四节 城

47、市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算三、城市维护建设税的减免税优惠三、城市维护建设税的减免税优惠v 城市维护建设税基本上没有单独规定减免税，而是根据城市维护建设税基本上没有单独规定减免税，而是根据“三税三税”的减的减免，相应的减免城市维护建设税。但对一些特殊情况，财政部和国家免，相应的减免城市维护建设税。但对一些特殊情况，财政部和国家税务总局作了特殊减免规定：税务总局作了特殊减免规定：v 1.城市维护建设税按减免后实际缴纳的城市维护建设税按减免后实际缴纳的“三税三税”税额计征，即随税额计征，即随“三三税税”的减免而减免；的减免而减免；v 2.海关对进口产品代征增值税、

48、消费税的，不征收城市维护建设税；海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税；v 3.对于因减免税而需要进行对于因减免税而需要进行“三税三税”退库的，城市维护建设税可以同退库的，城市维护建设税可以同时退库；时退库；v 4.对对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随规定外，对随“三税三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。予退（返）还。 第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算四、城市维护建设税的会计核算四、城

49、市维护建设税的会计核算（一）应纳税额的计算v 城市维护建设税是以缴纳“三税”的单位和个人就其实际缴纳的“三税”的税额为计税依据，不包括因违反“三税”缴纳规定而加收的滞纳金和罚款。但纳税人被查补“三税”，应同时对其偷逃税款中的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。v 城市维护建设税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，计算公式为：v 应纳税额=（实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额+实际缴纳的营业税额）适用税率 第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算四、城市维护建设税的会计核算四、城市维护建设税的会计核算（一）应纳税额的计算应纳

50、税额=（实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额+实际缴纳的营业税额）适用税率v 【例10-11】某市区一企业2008年5月份实际缴纳增值税50 000元，同时缴纳营业税20 000元，该企业不需要缴纳消费税。城市维护建设税税率为7%。计算该企业本月应纳城市维护建设税税额为多少？v 【解析】v 应纳城市维护建设税税额=（50 000+20 000）7%=4 900（元） 第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算四、城市维护建设税的会计核算四、城市维护建设税的会计核算（二）城市维护建设税的账务处理企业在“应交税费”账户下设置“应交城市维护建设税”明细账户进行核