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1、第十章第十章 长期负债的核算长期负债的核算第一节第一节 概述概述一、概念一、概念长期负债是指预期超过一年偿还的债务，其包括：长期借款、应付长期债券、长期应付款和专项应付款等第二节第二节 长期借款的核算长期借款的核算一、长期借款核算的帐户设置长期借款核算的帐户设置长期借款核算设置的帐户为：“长期借款”科目，其计价包括：借入本金、预计利息以及有关费用等，该帐户借方登记实际偿还的借款数，贷方登记借入款项及有关费用等二、长期借款利息的费用归属二、长期借款利息的费用归属1、企业在筹建其间发生的长期借款利息，借记：长期待摊费用，贷记：应付利息，于生产经营开始当月一次转入：财务费用；2、企业在生产经营其间发
2、生的长期借款利息，借记：财务费用，贷记：应付利息3、企业在清算其间发生的长期借款利息，记入：清算费用，贷记：应付利息4、企业在筹建和生产经营其间发生的与购建固定资产有关的，并且资产尚未交付使用时发生的长期借款利息，记入：在建工程，交付使用后发生的长期借款利息，记入：财务费用5、无需偿还的长期借款，转入：资本公积注意：长期借款利息一般按复利计算注意：长期借款利息一般按复利计算三、长期借款业务的帐务处理三、长期借款业务的帐务处理1、借款发生时借：银行存款实际金额贷：长期借款本金本金借：长期借款利息调整差额贷：银行存款实际金额2、计提利息时借：财务费用等实际数贷：应付利息计提数长期借款利息调整分摊数
3、3、偿还时（1）若为一次还本付息借：长期借款本金本金应付利息计提数贷：银行存款本息和（2）若为分期付息，一次还本支付利息借：应付利息利息数贷：银行存款利息数偿还本金借：长期借款本金本金贷：银行存款本金例例：某某企企业业90年年初初向向银银行行申申请请贷贷款款800000元元，年年利利率率10%，借借款款费费用用48000元元，目目的的为为购购建建一一车车间间，为为期期4年年，利利息息逐逐年年按按单单利利计计算算，工工程程在在第第二二年年年年底底完完工工交交付付使使用用，合合同同规规定到期一次还本付息定到期一次还本付息第三节第三节 长期应付债券的核算长期应付债券的核算一、长期债券的发行方式一、长
4、期债券的发行方式1、溢价发行（票面利率实际利率时）2、折价发行（票面利率实际利率时）3、平价发行（票面利率=实际利率时）二、长期债券保本发行价格的确定二、长期债券保本发行价格的确定1、确定发行本金2、按票面利率计算债券的全部利息3、用实际利率将本息和按复利进行折现4、其折现值即为发行价格发行价格发行价格=债券面值债券面值复利现值系数复利现值系数+利息利息年金现值系数年金现值系数三、长期应付债券核算的帐户设置三、长期应付债券核算的帐户设置长期应付债券核算的帐户为：“应付债券债券本金”、“应付债券债券溢价”、“应付债券债券折价”、“应付债券应计利息”等科目；“应应付付债债券券债债券券本本金金”借借
5、方方登登记记应应付付债债券券本本金金偿偿还还数数，贷贷方方登登记记应应付债券本金发行数；付债券本金发行数；“应应付付债债券券债债券券溢溢价价”借借方方登登记记债债券券溢溢价价的的摊摊销销数数，贷贷方方登登记记债债券券溢价的发生数；溢价的发生数；“应应付付债债券券债债券券折折价价”借借方方登登记记债债券券折折价价的的发发生生数数，贷贷方方登登记记债债券券折价的摊销数；折价的摊销数；“应应付付债债券券应应计计利利息息”借借方方登登记记债债券券利利息息的的支支付付数数，贷贷方方登登记记应应付付未付债券利息数未付债券利息数四、长期应付债券溢价发行业务的帐务处理四、长期应付债券溢价发行业务的帐务处理1、
6、溢价发行债券时借：银行存款实际收到金额贷：应付债券面值面值应付债券利息调整溢价2、计提利息及溢价摊销时借：财务费用实际金额应付债券利息调整摊销数贷：应付债券应计利息计提数3、支付利息时借：应付债券应计利息实际支付数贷：银行存款实际支付数4、偿还债券本金时借：应付债券面值面值贷：银行存款本金问问题题：若若债债券券折折价价、平平价价或或延延时时发发行行，如如何何作会计分录？作会计分录？注注意意：若若债债券券延延时时发发行行，则则应应将将债债券券有有效效起起始始日日期期至至实实际际发发行行日日期期间间的的利利息息（即即：面面值值票票面面利利率率延延时时时时间间）计计入入“其其他他应应付付款款”科科目
7、目；同同时时，发发行行价价=债债券券原原规规定定日日发发行行价价+原原规规定定日日发发行行价价实实际际利利率率延延时时时时间，其余与正常发行的会计分录一样间，其余与正常发行的会计分录一样五、长期应付债券溢折价摊销的方法五、长期应付债券溢折价摊销的方法1、平均摊销法：即将债券溢折价在债券持续期间平均分配到每一个计息期间2、实际利率法：根据企业发行债券时的市场利率来计算每期利息费用，再与实际应付利息相比较，以求得各期应摊销的溢折价（1）每每期期溢溢价价摊摊销销额额=债债券券票票面面值值票票面面利利率率债券帐面值债券帐面值实际利率实际利率（2）每每期期折折价价摊摊销销额额=债债券券帐帐面面值值实实际
8、际利利率率债券票面值债券票面值票面利率票面利率例：某公司2008年1月1日发行票面年利率为6%的3年期债券500万元，发行时市场利率为4%，每年付息一次，发行价503万元。请作发行日及第一个付息日的分录（按平均法摊销）第四节第四节 长期应付款的核算长期应付款的核算一、概述一、概述1、长期应付款是企业与其他单位往来发生的付款期限在一年以上的债务，它包括：应付引进设备款（通过补偿贸易）、融资租入固定资产应付款等2、应付引进设备款包括：设备价款、随同设备一起进口的工具及零部件价款、国外运杂费等3、融资租入固定资产应付款包括：协议租金、由承租人负担的租赁资产剩余4、长期应付款核算的帐户为：“长期应付款
9、”科目，其借方登记长期应付款偿还额，贷方登记长期应付款发生额二、应付引进设备款业务的帐务处理二、应付引进设备款业务的帐务处理1、引进设备时借：在建工程实际金额原材料（工具等）实际金额贷：长期应付款设备实际金额2、安装设备、支付运输费等费用时借：在建工程实际金额贷：原材料等实际金额3、安装完毕，交付使用借：固定资产实际金额贷：在建工程实际金额4、用产品归还借：应收帐款贷：产品销售收入应交增值税（销项税）借：产品销售成本贷：产成品借：长期应付款设备实际金额财务费用（汇兑损益）差额贷：应收帐款实际金额某企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价值10000美元（当日汇率为8.1元），该设备不需要安装即可
10、以投入使用，企业准备用所生产的产品归还设备款。引进设备投产后第一批产品生产1000件，每件销售价格82元（含增值税，当日汇率为8.2元），销售成本75元，这一批产品全部用于还款。请作相关分录。三、融资租入固定资产应付款业务的帐务处理三、融资租入固定资产应付款业务的帐务处理1、租入时借：在建工程融资租入实际金额贷：长期应付款融资租赁费实际金额2、安装设备、支付运输费等费用时借：在建工程融资租入实际金额贷：原材料等实际金额3、安装完毕，交付使用借：固定资产融资租入实际金额贷：在建工程融资租入实际金额4、支付租金借：长期应付款融资租赁费支付额贷：银行存款支付额5、租赁到期，产权归承租人借：固定资产实
11、际金额贷：固定资产融资租入实际金额注注意意：固固定定资资产产的的入入帐帐价价与与长长期期应应付付款款的的入帐价一般不相等入帐价一般不相等第五节第五节 住房周转金的核算住房周转金的核算一、概述一、概述1、住房周转金是指企业从各种来源取得用于职工住房方面的资金2、住房基金包括：住房周转金、借入的住房资金、住房折旧、公益金等3、住房周转金来源包括：房租收入、企业收取的住房租赁保证金、住房出售净收入、上级主管部门下拨的住房资金、住房基金利息等4、住房周转金用途包括：交纳住房公积金、职工住房补贴、职工住房困难补助、房屋维修保养费等5、住房周转金核算的帐户为：“住房周转金”科目，其借方登记住房周转金使用金
12、额，贷方登记住房周转金形成金额二、住房周转金业务的帐务处理二、住房周转金业务的帐务处理1、形成住房周转金时借：银行存款实际金额贷：住房周转金实际金额2、企业按规定交纳住房公积金借：住房周转金企业负担部分应付工资个人负担部分贷：银行存款实际金额3、若企业住房周转金不足支付住房公积金时，可按规定在成本中列支借：管理费用实际金额贷：住房周转金实际金额4、企业给予职工住房补贴、职工住房困难补助借：住房周转金实际金额贷：应付工资或现金实际金额5、企业支付房屋维修保养费借：住房周转金实际金额贷：银行存款实际金额6、使用住房周转金购买职工住房产权或使用权借：固定资产或无形资产实际金额贷：银行存款实际金额同时：同时：若由住房周转金负担借：住房周转金实际金额贷：资本公积住房周转金转入实际金额若由公益金负担借：盈余公积公益金实际金额贷：盈余公积一般盈余公积实际金额注注意意：借借入入的的住住房房资资金金、住住房房折折旧旧、公公益益金金一一般般只只用用于于资资本本性性支支出出，而而住房周转金还可以用于费用性支出住房周转金还可以用于费用性支出