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1、第第 十十 章存货的核算章存货的核算一、存货的概念与种类一、存货的概念与种类（一）概念（一）概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售存货是指企业在日常活动中持有以备出售的的库存商品或商品库存商品或商品。处在生产过程中的处在生产过程中的在产品。在产品。在生产过程或提供劳务过程中耗用的在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料材料和物料和物料等。等。（二）种类（二）种类1.原材料。原材料。原材料可分为：原材料及主要材料、辅助材料、原材料可分为：原材料及主要材料、辅助材料、外购外购半成品半成品、修理用备件、包装材料、燃料。、修理用备件、包装材料、燃料。2.在产品。在产品。work-in-process亦称
2、在制品亦称在制品.在企业的生产过程中正处在企业的生产过程中正处于加工或等待加工的产品。于加工或等待加工的产品。广义的含义广义的含义:指从原材料、外购物投入指从原材料、外购物投入生产到制成成品出产前，存在与生产过程生产到制成成品出产前，存在与生产过程的各个阶段、各个环节上需要继续加工的的各个阶段、各个环节上需要继续加工的产品，包括存在与车间之间的产品，包括存在与车间之间的半成品半成品和存和存在于车间内部的在制品。在于车间内部的在制品。狭义的含义：仅指车间内部处于加工、狭义的含义：仅指车间内部处于加工、检验、运输等过程中的产品。检验、运输等过程中的产品。3.半成品。半成品。semi-manufac
3、tured goods;semi-finished products半成品是指经过一定半成品是指经过一定生产过程生产过程并已检验合并已检验合格交付半成品格交付半成品仓库仓库保管，但尚未制造完工保管，但尚未制造完工成为成为产成品产成品，仍需进一步加工的中间产品。，仍需进一步加工的中间产品。不包括从一个生产车间转给另一个生产车不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。于在产品。4.库存商品。库存商品。库存商品包括库存产成品、外购商品、存库存商品包括库存
4、产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。造的代制品和为外单位加工修理的代修品。注意：已完成销售手续，但购买单位在月注意：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。管商品备查簿进行登记。5.商品。商品。指可供销售的物品。工业企业的商品包括指可供销售的物品。工业企业的商品包括用本企业自备
5、原材料生产的库存商品和对用本企业自备原材料生产的库存商品和对外销售的半成品等；商品流通企业的商品外销售的半成品等；商品流通企业的商品包括外购或委托加工完成验收入库用于销包括外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。售的各种商品。6.周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。定资产的材料，如包装物和低值易耗品。包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。等。
6、低值易耗品低值易耗品是指不能作为固定资产的是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，使用期限相对于固定资产较短，在使低，使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中基本保持其原有实物形态不变。用过程中基本保持其原有实物形态不变。不属于：不属于：为建造固定资产等各项工程而储备为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料。的各种材料。企业的特种储备以及按国家指令专企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产。项
7、储备的资产。二、存货的确认条件与范围二、存货的确认条件与范围按照企业会计准则第按照企业会计准则第1号号存货存货的规定，存货在的规定，存货在同时满足同时满足以下两个条件时，以下两个条件时，才能加以确认：才能加以确认：1.与该存货有关的经济利益与该存货有关的经济利益很可能很可能流入流入企业；企业；2.该存货的该存货的成本成本能够可靠地计量。能够可靠地计量。补充：补充：首先要符合存货的定义，在此首先要符合存货的定义，在此基础上，再符合两个条件。基础上，再符合两个条件。【例题【例题1多选题】以下属于企业存货的有（多选题】以下属于企业存货的有（）。）。A.库存商品库存商品B.在产品在产品C.工程用材料工
8、程用材料D.周转材料周转材料【例题【例题2多选题】存货的确认条件包括（）多选题】存货的确认条件包括（）。A.存货是否存放于企业存货是否存放于企业B.存货能否为企业带来利润存货能否为企业带来利润C.存货包含的经济利益很可能流入企业存货包含的经济利益很可能流入企业D.存货的成本能够可靠地计量存货的成本能够可靠地计量第二节存货数量的盘存方法第二节存货数量的盘存方法 一、实地盘存制一、实地盘存制1.定义：定义：实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制也称定期盘存制，指会计，指会计期末期末通过对全部存货进行通过对全部存货进行实地盘点实地盘点，以确，以确定期末存货的定期末存货的结存数量结存数量，然后分别乘以各，
9、然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。耗用或已销售存货的成本。2.方法方法平时对有关存货账户平时对有关存货账户只记借方，不记只记借方，不记贷方贷方每一期末每一期末，通过实地盘点确定，通过实地盘点确定存货数存货数量量，据以计算，据以计算期末存货成本期末存货成本，然后计算出，然后计算出当期耗用或销货成本当期耗用或销货成本，记入有关存货账户，记入有关存货账户的贷方。的贷方。3.公式公式期初存货本期购货本期耗用或销期初存货本期购货本期耗用或销货期末存货货期末存
10、货本期耗用或销货期初存货本期购本期耗用或销货期初存货本期购货期末存货货期末存货二、永续盘存制二、永续盘存制1.定义：定义：永续盘存制，也称为账面盘存制，指永续盘存制，也称为账面盘存制，指对存货项目对存货项目逐笔或逐日地逐笔或逐日地登记收入发登记收入发出的存货，并随时记列结存数。出的存货，并随时记列结存数。2.方法：方法：登记收入、发出的存货，并随时记列登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。结存数。采用永续盘存制，采用永续盘存制，并不排除对存货的并不排除对存货的实物盘点。实物盘点。三、实地盘存制与永续盘存制的比较三、实地盘存制与永续盘存制的比较（一）实地盘存制（一）实地盘存制主要优点：是简化存
11、货的日常核算工作，但加主要优点：是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。大了期末的工作量。主要缺点：主要缺点：一是不能随时反映存货收入、发出和结存的动一是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；态，不便于管理人员掌握情况；二是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的二是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。损失。三是采用这种方法只能到期末盘点时结转成本。三是采用这种方法只能到期末盘点时结转成本。因此，实地盘存制的实用性较差，仅适用于那因此，实地盘存制的实用性较差，仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品鲜活商品等。等。（二）永续盘存
12、制（二）永续盘存制优点：有利于加强对存货的管理。优点：有利于加强对存货的管理。缺点：存货明细记录的工作量较大，缺点：存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。存货品种规格繁多的企业更是如此。第三节存货的计价方法第三节存货的计价方法 一、存货的初始计量一、存货的初始计量企业会计准则第企业会计准则第1号号存货规定：存货规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。三个作为：三个作为：存货的采购成本，包括购买价款、相存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以
13、及其关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。状态所发生的其他支出。三个不作为：三个不作为：在确定存货成本的过程中，需要注意在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用应当在发生时的是，下列费用应当在发生时确认为当期确认为当期损益，不计入存货成本：损益，不计入存货成
14、本：（1）非正常非正常消耗的直接材料、直接人消耗的直接材料、直接人工和制造费用；工和制造费用；（2）仓储费用仓储费用（不包括在生产过程中（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。和状态的其他支出。【例题【例题3多选题】外购存货的采购成本包括多选题】外购存货的采购成本包括（）。（）。A.采购人员差旅费采购人员差旅费B.专设采购机构的经费专设采购机构的经费C.运输途中合理损耗运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费入库前的整理挑选费【例题【例题4多选题】一般纳税人企业外
15、购存货多选题】一般纳税人企业外购存货的采购成本包括（）。的采购成本包括（）。A.加工费用加工费用B.买价买价C.装卸费保险费装卸费保险费D.支付的增值税支付的增值税【例题【例题5多选题】下列不能计入存货采购成多选题】下列不能计入存货采购成本的是（）。本的是（）。A.装卸费装卸费B.仓储费仓储费C.运输费运输费D.非正常消耗的直接材料费非正常消耗的直接材料费 二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法企业会计准则第企业会计准则第1号号存货规定，存货规定，企业应当采用企业应当采用先进先出法、加权平均法先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）
16、或者或者个别计价法个别计价法确定发出存货的实际成本。确定发出存货的实际成本。对于对于性质和用途相似的性质和用途相似的存货，应当采存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。本。1.先进先出法先进先出法 先进先出法是假定先收到的存货先发出，先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是；收到有关存行计价的方法。具体做法是；收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价货时，逐笔登记每一批存货的数量
17、、单价和金额；发出存货时，按照先进先出法的和金额；发出存货时，按照先进先出法的原则计价，登记存货的发出成本和结存金原则计价，登记存货的发出成本和结存金额。须予以说明的是，假定先入库的先发额。须予以说明的是，假定先入库的先发出，纯粹是为了计价，与存货实际入库和出，纯粹是为了计价，与存货实际入库和发生次序没有关系。发生次序没有关系。例例101按先进先出法计价，如表按先进先出法计价，如表101所示。所示。2008年年收入收入发发出出结结存存月月日日摘要摘要数数量量单单价价金金额额数量数量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额41期初期初余余额额 400208 00045购购入入300226 600
18、40030020228 0006 60048购购入入200244 8004003002002022248 0006 6004 800414发发出出 350207 000503002002022241 0006 6004 800420购购入入4002610 40050300200400202224261 0006 600480010400422购购入入200285 6005030020040020020222426281 0006 6004 80010 4005 600427发发出出503001502022241 0006 6003 600504002002426281 20010 4005 6
19、00430发发出出5040024261 20010 400200285 600430本期本期发发生生额额及及余余额额1 10027 4001 30029 800200285 6002008年年4月发出存货的成本（月发出存货的成本（35020）（50203002215024）（502440026）29 800（元）（元）月末结存存货成本月末结存存货成本8 00027 40029 8005 600（元）（元）优点优点：随时结出存货发出成本和结存存货成本；随时结出存货发出成本和结存存货成本；在物价上涨或下跌时，期末存货成本接近在物价上涨或下跌时，期末存货成本接近于市价。于市价。缺点缺点：一次发出存货
20、涉及不同批次、不同单一次发出存货涉及不同批次、不同单价的，需要按两个以上不同的单价计算存价的，需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂，业务较多货的发出成本，计价较为复杂，业务较多且单价不稳定时，工作量大。物价上涨时，且单价不稳定时，工作量大。物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高。发出存货成本偏低，利润偏高。2.加权平均法（全月一次加权平均法）（月加权平均法（全月一次加权平均法）（月末加权平均法）末加权平均法）全月一次加权平均法是以期初存货数量和全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算
21、当月算存货平均单价，据以计算当月发出发出存货存货和和月末结存月末结存存货实际成本的方法，其计算存货实际成本的方法，其计算公式为：公式为：本期发出存货实际成本本期发出存货数本期发出存货实际成本本期发出存货数量量加权平均单价加权平均单价期末结存存货实际成本期末结存存货数期末结存存货实际成本期末结存存货数量量加权平均单价加权平均单价或：或：期末结存存货实际成本期初结存存货实期末结存存货实际成本期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本本期发际成本本期收入存货实际成本本期发出存货实际成本出存货实际成本（1）方法：）方法：平时收入时按数量、单价、金额登记，但平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其
22、结存单价，在期终时一次计算其每次不确定其结存单价，在期终时一次计算其本期的加权平均单价；本期的加权平均单价；本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额；不登记单价和金额；期终时，再按此加权平均单价确定其金额。期终时，再按此加权平均单价确定其金额。加权平均单价总成本加权平均单价总成本/总数量总数量（2）权数：月初和购入数量）权数：月初和购入数量计算单价时间：月末一次计算单价时间：月末一次（3）优缺点）优缺点优点：简化成本计算工作；优点：简化成本计算工作；缺点：平时无法反映发出和结存成本，缺点：平时无法反映发出和结存成本，不利于存货成本的日常管理与
23、控制。采用全不利于存货成本的日常管理与控制。采用全月一次加权平均法计算存货价值时，发出存月一次加权平均法计算存货价值时，发出存货成本较为均衡，但与现价有一定差距。当货成本较为均衡，但与现价有一定差距。当市价上涨时，加权平均成本会小于现价；当市价上涨时，加权平均成本会小于现价；当市价下跌时，加权平均成本又会大于现价。市价下跌时，加权平均成本又会大于现价。仍以仍以例例101为例，采用加权平均法计价为例，采用加权平均法计价如表如表102所示。所示。表表1022008年年摘要摘要收入收入发发出出结结存存月月日日数量数量单单价价金金额额数量数量单单价价金金额额数量数量单单价价金金额额41期初余期初余额额
24、400208 00045购购入入300226 60070048购购入入200244 800900414发发出出350550420购购入入4002610 400950422购购入入200285 6001 150427发发出出500650430发发出出450200430本期本期发发生生额额及余及余额额1 10027 4001 30023.6030 68020023.604 720本期发出存货实际成本本期发出存货实际成本1 30023.6030 680（元）（元）期末结存存货实际成本期末结存存货实际成本20023.604 720（元）（元）3.移动平均法移动平均法移动平均法与月末一次加权平均法的移动
25、平均法与月末一次加权平均法的计算原理基本相同。计算原理基本相同。移动加权平均法是指在每次收入存货以后移动加权平均法是指在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法，就计算出新的平均单位成本的一种方法，即本批收入存货的成本加原有库存的成本，即本批收入存货的成本加原有库存的成本，除以本批收入存货数量加原有存货数量，除以本批收入存货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对据以计算加权平均单价，并对发出存货进发出存货进行计价行计价。其计算公式为：。其计算公式为：仍以仍以例例101为例，采用移动平均法计价为例，采用移动平均法计价如表如表103所示：所示：表表1032008年年收入收入发发出
26、出结结存存月月 日日摘要摘要数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额41期初余期初余额额 400208 00040购购人人300226 600 70020.8614 60048购购入入200244 800 90021.5619 400414发发出出 35021.567 54655021.5611 854420购购入入4002610 400 95023.4322 254422购购入入200285 600 1 15024.2227 854427发发出出 50024.2212 11065024.2215 744430发发出出 45024.2210 89920024.2
27、24 845430本期本期发发生生额额及及余余额额1 10027 4001 30030 55520024.224 8452008年年4月发出存货的成本月发出存货的成本35021.5650024.2245024.2230 555（元）（元）月末结存成本月末结存成本8 00027 40030 5554 845（元）（元）采用移动加权平均法计算的发出存货成本采用移动加权平均法计算的发出存货成本比较均衡，但同加权平均法一样，计算出比较均衡，但同加权平均法一样，计算出来的存货价值与现行成本有一定差距，计来的存货价值与现行成本有一定差距，计算工作量较大。算工作量较大。一般适用于品种简单，前一般适用于品种简
28、单，前后进价相差幅度大的存货后进价相差幅度大的存货。4.个别计价法个别计价法个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。分批实际法。假设存货的成本流转与实物流转相一致。假设存货的成本流转与实物流转相一致。个别计价法是以每一批存货的实际进价作为该批个别计价法是以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。其计算公式为：发出存货成本的一种方法。其计算公式为：每批存货发出成本每批存货发出成本=每批存货发出数量每批存货发出数量该批存货该批存货实际进货单价实际进货单价采用个别计价法，财会部门应按存货购进批次设采用个别计价法，财会部门应按存货购进批次
29、设置存货明细账，业务部门应在发货单上注明批次，置存货明细账，业务部门应在发货单上注明批次，仓库部门应按库存购进批次分别堆放。仓库部门应按库存购进批次分别堆放。个别计价法便于逐笔结转发出存货成本，计算比个别计价法便于逐笔结转发出存货成本，计算比较正确，但工作量较大，使用于进货批次少，能较正确，但工作量较大，使用于进货批次少，能分清批次发货的品种。分清批次发货的品种。【例题【例题6判断题】存货发出采用判断题】存货发出采用“先进先出先进先出法法”时，发出存货的成本比较接近于市价。时，发出存货的成本比较接近于市价。（）（）【例题【例题7单选题】采用单选题】采用“先进先出法先进先出法”计算计算发出存货成
30、本，期初库存硬盘数量为发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，件，单价单价1 000元；本月购入硬盘元；本月购入硬盘100件，件，单价单价1 050元；本月领用硬盘元；本月领用硬盘100件，其领件，其领用总成本为（）。用总成本为（）。A.102 500B.100 000元元C.105 000D.100 500元元【例题【例题8单选题】采用全月一次加权平均法，单选题】采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（）。）。A.月初结存该种存款的实际成本本月购月初结存该种存款的实际成本本月购入该种存货的实际成本入该种存货的实际成本 B.月初结
31、存该种存款的计划成本本月购月初结存该种存款的计划成本本月购入该种存货的计划成本入该种存货的计划成本 C.原结存存货的实际成本本批购入存货原结存存货的实际成本本批购入存货的实际成本的实际成本D.原结存存货的计划成本本批购入存货原结存存货的计划成本本批购入存货的计划成本的计划成本【例题【例题9多选题】发出存货按先进先出法计多选题】发出存货按先进先出法计价，其特点是（）。价，其特点是（）。A.发出存货的成本比较接近于其市价发出存货的成本比较接近于其市价B.物价上涨时，发出存货成本偏低，物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高利润偏高C.发出存货的成本不接近于市价发出存货的成本不接近于市价D.期末结存存
32、货成本比较接近市价期末结存存货成本比较接近市价第四节原材料的核算第四节原材料的核算一、原材料的分类一、原材料的分类1.原料及主要材料。原料及主要材料。2.外购半成品。外购半成品。3.辅助材料。辅助材料。4.燃料。燃料。5.修理用备件（备品备件）。修理用备件（备品备件）。6.包装材料。一般用包装材料，如纸张、包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。二、按实际成本计价进行的日常核算二、按实际成本计价进行的日常核算（一）材料收发的凭证（一）材料收发的凭证材料材料收入凭证收入凭证主要有收料单、入库单以及主要有收料单、入库单以及退料单等。退料
33、单等。材料材料发出凭证发出凭证主要有领料单、限额领料单、主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。（二）材料的总分类核算（二）材料的总分类核算1.账户设置账户设置为了总括反映和监督材料的增减变动和结存为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置情况，应设置“原材料原材料”、“在途物资在途物资”等等账户。账户。（1）“原材料原材料”账户，用于核算库存原材账户，用于核算库存原材料的收入，发出和结存情况。在原材料按实料的收入，发出和结存情况。在原材料按实际成本际成本核算时，借方登记入库原材料的实际核算时，借方登记入库原材料的实际成本，
34、贷方登记发出原材料的实际成本，期成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。（2）“在途物资在途物资”账户，用于核算企业购账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的资的实际成本实际成本。借方登记企业购入材料物。借方登记企业购入材料物资的实际成本，贷方登记验收入库的材料资的实际成本，贷方登记验收入库的材料物资的实际成本，期末余额在借方，表示物资的实际成本，期末余额在借方，表示在途物资的实际成本。在途物资的实际成本。2.购入原材料的会计处理购入原材料的会计处理企业从企业从
35、外部外部购入的材料，由于采用的结算购入的材料，由于采用的结算方式不同，原材料入库的时间与付款的时方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此，在会间可能一致，也可能不一致，因此，在会计处理上也有所不同。计处理上也有所不同。（1）对于发票账单与材料同时到达的采购）对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付贷款、材料验收入库后、业务，企业在支付贷款、材料验收入库后、应根据结算凭证、发票账单等确定的材料应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记成本，借记“原材料原材料”账户，根据增值税账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记专用发票上注明的税额，借记“应交税费应交税
36、费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，按照账户，按照实际结算方式，贷记实际结算方式，贷记“银行存款、其它货银行存款、其它货币资金、应付票据、应付账款币资金、应付票据、应付账款”等账户。等账户。例例102某企业购入甲材料一批，增值税某企业购入甲材料一批，增值税专用发票（简称专用发票，下同）上注明专用发票（简称专用发票，下同）上注明的货款为的货款为100 000元，增值税为元，增值税为17 000元。元。材料已验收入库，货款已用转账支票付讫。材料已验收入库，货款已用转账支票付讫。借：原材料一一甲材料借：原材料一一甲材料100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税
37、（进项税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款117 000（2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达（或尚未验收入库）票，但材料尚未到达（或尚未验收入库）的业务，应根据结算凭证、发票账单等，的业务，应根据结算凭证、发票账单等，借记借记“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”账户，贷记账户，贷记“银行存银行存款款”或或“应付票据应付票据”等账户，待材料到达等账户，待材料到达验收入库后再根据收料单，借记验收入库后再根据收料单，借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“在途物资在途物资”账户。账户。（
38、3）对于材料已到并验收入库，但发票、）对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证未到达企业，贷款尚未支账单等结算凭证未到达企业，贷款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。理。在月末时，对于那些账单发票尚未到在月末时，对于那些账单发票尚未到达的入库材料，应按暂估价入账，借记达的入库材料，应按暂估价入账，借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户。账户。下月初用红字做同样的记账凭证，予以
39、冲下月初用红字做同样的记账凭证，予以冲回。回。例例103某企业采用委托收款结算方式从某企业采用委托收款结算方式从B公司购入丙材料一批，材料已验收入库，公司购入丙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为月末发票账单尚未收到，暂估价为52 000元。元。借：原材料借：原材料丙材料丙材料52 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 52 000下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料丙材料丙材料 52 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 52 000 例例104上述购入的丙材料于次月收到发上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款
40、票账单，货款50 000元，增值税元，增值税8 500元，元，已用银行存款付讫。已用银行存款付讫。借：原材料借：原材料丙材料丙材料50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款58 500（4）采用预付货款的方式采购材料，应在）采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料价款时按照实际预付金额，借记预付材料价款时按照实际预付金额，借记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账账户；已经预付贷款的材料验收入库，根据户；已经预付贷款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记发票账单等所列的价款、税额等，借记
41、“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”账户；账户；预付账款不足，补付上项货款，按补付金预付账款不足，补付上项货款，按补付金额，借记额，借记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”账户；退回上项多付的款项，借记账户；退回上项多付的款项，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”账账户。户。例例105A企业与企业与B企业的购销合同规定，企业的购销合同规定，A企业为购买甲材料向企业为购买甲材料向B企业预付企业预付400 000元货款的元货款的80%，计，计320 000元，货
42、款已通过元，货款已通过汇兑方式汇出。根据上述资料，汇兑方式汇出。根据上述资料，A企业应作企业应作如下会计分录：如下会计分录：借：预付账款借：预付账款B企业企业320 000 贷：银行存款贷：银行存款 320 000例例10-6承承例例105，A企业受到企业受到B企业发企业发来的甲材料，已验收入库，有关发票账单来的甲材料，已验收入库，有关发票账单列明，该批货物的货款列明，该批货物的货款400 000元，增值税元，增值税68 000元，元，B企业代垫运费企业代垫运费5 000元。元。A企企业已将所欠款项以银行存款付讫。业已将所欠款项以银行存款付讫。A企业应企业应做如下会计分录：做如下会计分录：（1
43、）材料验收入库时：）材料验收入库时：借：原材料借：原材料甲材料甲材料405 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68 000 贷：预付账款贷：预付账款B企业企业473 0000（2）补付货款时）补付货款时借：预付账款借：预付账款B企业企业153 000 贷：银行存款贷：银行存款 153 0003.接受投资收到原材料的会计处理接受投资收到原材料的会计处理按照税法的规定，投资方开具增值税专用按照税法的规定，投资方开具增值税专用发票；接受投资的一方，对于投入的材料发票；接受投资的一方，对于投入的材料应按照收到的增值税专用发票上注明的不应按照收到的增值税专用发票上注明的
44、不含税的材料价值，借记含税的材料价值，借记“原材料原材料”账户，账户，按两者之和，贷记按两者之和，贷记“实收资本实收资本”账户。账户。例例107A企业接受企业接受B企业投资转入原材料企业投资转入原材料一批，材料投资作价为一批，材料投资作价为100 000元，增值税元，增值税专用发票上注明增值税为专用发票上注明增值税为17 000元。应作元。应作如下会计分录：如下会计分录：借：原材料借：原材料100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：实收资本贷：实收资本 117 0004.发出材料的会计处理发出材料的会计处理企业各生产单位及有关部门领用的材料具
45、企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据算，可以在月末根据“领料单领料单”或或“限额限额领料单领料单”中有关领料的单位、部门等加以中有关领料的单位、部门等加以归类，编制归类，编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据以编，据以编制记账凭证，登记入账。企业根据平均法制记账凭证，登记入账。企业根据平均法或个别计价法等方法确定发出材料的实际或个别计价法等方法确定发出材料的实际成本。成本。例例108某企业某企业8月份月份“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材列示：基本生产车间生产产品领用甲材
46、料料500 000元，车间管理领用甲材料元，车间管理领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元，元，计计508 000元。应根据元。应根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”作如下会计分录：作如下会计分录：借：生产成本借：生产成本500 000 制造费用制造费用6 000 管理费用管理费用2 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 508 000综上所述，原材料按实际成本计价核算时，综上所述，原材料按实际成本计价核算时，从材料日常收发凭证到明细账和总分类帐从材料日常收发凭证到明细账和总分类帐全部是按全部是按实际成本实际成本计价。如果企业材料收计价
47、。如果企业材料收发比较频繁，则按实际成本计价核算，工发比较频繁，则按实际成本计价核算，工作量较大。作量较大。所以，这种方法一般只使用于所以，这种方法一般只使用于材料收发业务较少的企业。对于材料收发材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务较多，且具备材料计划成本资料的企业务较多，且具备材料计划成本资料的企业，应采用计划成本进行材料收发的核算。业，应采用计划成本进行材料收发的核算。采用计划成本对原材料进行会计核算应设采用计划成本对原材料进行会计核算应设置置“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”、“原材料原材料”账户。账户。“材料采购材料采购”账户核算购买材料的账户核算购买材料的实际成实
48、际成本本，“原材料原材料”账户核算材料验收入库时账户核算材料验收入库时企业制定的企业制定的计划成本计划成本，“材料成本差异材料成本差异”账户核算材料的实际成本和计划成本的差账户核算材料的实际成本和计划成本的差额。额。“材料成本差异账户材料成本差异账户”用于核算企业各种用于核算企业各种材料的材料的实际成本实际成本与计划成本的差异，借方与计划成本的差异，借方登记实际成本大于计划成本的差异额（超登记实际成本大于计划成本的差异额（超支额），支额），贷方登记实际成本小于计划成本贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。的差异额（节约额）以及已分配的差异额。（节约用红字，超支用蓝字
49、）（节约用红字，超支用蓝字）。“材料成材料成本差异本差异”科目借方登记超支差异及发出材科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。及发出材料应负担的超支差异。【例题】要求：根据以下经济业务编制会【例题】要求：根据以下经济业务编制会计分录（列明有关账户的明细科目）。计分录（列明有关账户的明细科目）。上海东海贸易有限公司原材料按计划成本上海东海贸易有限公司原材料按计划成本计价。计价。资料：资料：“原材料原材料”账户账户60,000.00元（元（2000件甲材料），计划单位成本件甲材料），计划单位成本30.00元元/
50、件。件。上海东海贸易有限公司上海东海贸易有限公司2月份发生如下经济月份发生如下经济业务：业务：（1）向上海东风材料厂购入甲材料）向上海东风材料厂购入甲材料1 800件，单价件，单价32.00元元/件，价款件，价款57,600.00元，元，增值税增值税9,792.00元，运杂费元，运杂费200.00元，材料元，材料当即验收入库。货款尚未支付。当即验收入库。货款尚未支付。答案答案借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料57,800.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）9,792.00 贷：应付账款贷：应付账款上海东风材料厂上海东风材料厂 67,592.00借：原材料借：原