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1、企业纳税筹划风险防备一、纳税筹划风险分类1、政策风险。政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指政策选择正确与否的不确定性。这种风险的产生主要是筹划企业对政策精神认识缺乏、理解不透、把握不准所致。政策变化风险是指政策时效的不确定性。目前，我国市场经济体制还不成熟，税收立法层次较低，法律还不健全，现有的税收规定中法律法规少，规章以及其他税收规范性文件多，进而造成税收法令政策的规范性、刚性和透明度明显偏低，政策的变化，进而导致原先所选择的节税策略失去原有的效用，使纳税筹划失败，甚至面临被税务机关查处的风险。如：某企业估计年应纳税所得额为6万元，假如设立为个人独资企业，应纳个人所得税1
2、.425万元；假如设立为有限公司，应纳企业所得税1.62万元(微利企业税率为27)。因而，该企业选择个人独资企业形式，能够节税0.195万元。由于从2008年1月1日起，新税法规定，企业所得税税率下调为25，微利企业为20，这时，假如设立为个人独资企业税负不变，又如选择为有限公司，则税负降低为1.2万元。由于政策调整，有限公司的税负反而比个人独资企业税负低0.225万元。2、财务风险。根据税法规定：企业负债的利息可在税前扣除，即享有所得税收益；而股息则只能从税后利润中支付，不享有所得税收益。所以企业在确定资本构造时，应考虑利用债务资本。一般而言，企业筹资的债务资本额越大，则税务筹划的空间越大，
3、获取可能的纳税筹划收益也就越多。然而，太多的债务负担可能会产生负面效应，一方面是企业的财务风险增加，另一方面也会减少股东的财富。目前，我国大多数企业借贷资金比例越大，财务杠杆的收益较高，获取税收收益也较多，但由此带来的财务风险也相应增大。因而，企业在筹集资金时，除了要考虑债务资本的财务杠杆收益及税收收益外，还要考虑其中的财务风险。企业要根据详细情况，正确安排好企业的资本构造，防止企业出现过度负债。3、经营风险。市场经济条件下，企业已逐步成为自主经营、自负盈亏的独立主体，企业的纳税筹划是对企业将来行为的一种预先安排，具有很强的计划性和前瞻性。企业本身经营活动发生变化，或对预期经济活动的判定失误，
4、就很有可能失去纳税筹划的必要特征和条件，不仅无法到达减轻税负的目的，还有可能加重税收负担。因而，经营活动的变化时时影响着纳税筹划方案的施行，企业面临由此产生的风险。4、法律风险。由于涉税事项不是纳税人单方面的问题，税务筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可，十分是筹划中税法的适用详细事项认定能否获得税务机关的认同，纳税人的理解和税务机关的认定很有可能会产生冲突。假如企业在税务筹划经过中发生对法律理解的偏差，那么税务筹划就可能蜕变成偷税行为。目前，我国税法对详细的税收事项常留有一定的弹性空间，税务机关拥有较大的自由裁量权，再加上税务执法人员又参差不齐，税务筹划的法律风险不容忽视。比方：同一筹划
5、方案，税收任务宽松的地方或税收任务宽松的时期很容易获得通过，但是在税收任务重的情况下就很难认同，纳税筹划方案就成为一纸空文，或被视为偷税或被视为恶意避税而加以否认，因此产生风险。5、信誉风险。市场经济是信誉经济，强调品牌意识。企业的税务筹划一旦被认定为违法行为，企业所建立起来的信誉和品牌形象将遭到严重影响，进而增加企业将来经营的难度。比方，固然纳税人以为税务机关的详细行政行为侵犯其合法权益，能够通过税务行政复议或行政诉讼来获得解决，但假如纳税人的大部分筹划方案都与税务机关有争议，都需要通过复议诉讼才能够解决，固然企业最终获得了节省税收的经济利益，但却消耗了大量的人力和时间，并且在将来要承受更大
6、的心理压力，那么纳税筹划的成本和风险也是不言而喻的。二、影响纳税筹划风险相关因素分析(一)内部风险因素1、筹划人员的素质。纳税筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动，有效进行纳税筹划要求筹划人员要全面把握和综合运用相关知识。不仅包括财务、税收、相关法律知识，也包括与投资项目、生产经营活动有关的信息和专业知识。由于纳税人能够拟出什么样的纳税筹划方案，选择什么样的纳税筹划方案，又怎样施行纳税筹划方案，几乎完全取决于筹划人员的主观判定。一般讲来，纳税筹划成功的几率与筹划人员的业务素质成正比关系。假如筹划人员的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策及相关业务比拟熟悉，甚至是相当的熟悉，
7、那么其成功的可能性也就越高。相反，其失败的可能性也越高。如：某公司系商品流通企业，为增值税一般纳税人，兼营融资业务(未经中国人民银行批准)。2004年6月份，该公司根据某公司所要求的规格、型号、性能等条件，购入一台大型设备，并获得税控收款机开具的增值税发票，上面注明的价款是500万元，增值税额85万元，设备的估计使用年限为10年(城市维护建设税税率7、教育费附加3)。该公司制定了两套租赁方案：方案1：租期十年，租赁期满后，设备的所有权归某公司，租金总额1000万元，某公司于每年年初支付租金100万元。方案2：租期八年，租金总额800万元，某公司于每年年初支付租金100万元。租赁期满，另一公司将
8、设备残值收回。设备残值200万元。通过计算，方案1公司获利=1000(1+17)5006.030.3=348.37(万元)；方案2公司获利=41520.752.08=392.17(万元)。通过上述筹划分析，该公司的财务部门最终决定选取方案2开展融资租赁业务。然而，根据税法规定：未经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，应按（营业税暂行条例）的有关规定征收营业税。因而，某公司在计算应纳营业税税额时，不应采用根据融资租赁业务确定的营业额，而应采用服务业确实定标准，即营业额为收入全额，不应减除出租方承当的出租货物的实际成本。故，某公司获利应=80044(营业税及城建税与教育费附
9、加)0.8(印花税)585+200=370.2(万元)。税务机关断定该公司偷逃营业税税款及城市维护建设税和教育费附加，并按天加收滞纳税款万分之五的滞纳金。由于公司财务人员对相应税收法规的错用，导致该融资租赁业务税收筹划的失败，反而为此承当了不应该的税费损失。2、企业本身的经济活动。首先，税收贯穿于企业生产经营的全经过，任何纳税筹划方案都是在一定的时间以一定的企业生产经营活动为载体而制定的。企业纳税筹划的经过实际上是依托企业生产经营活动，主要对税收政策的差异进行选择的经过，因此具有明显的针对性。其次，企业要获得某项税收利益，其经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性，否则就会面临风险。并且，
10、这些特殊性在给企业的纳税筹划提供可能性的同时，也约束着企业某些方面的经营范围、经营地点等等，进而影响企业经营的灵敏性。假如项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判定失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法到达减轻税负的目的，还可能加重税负。3、操作执行。科学的纳税筹划方案必须通过有效的施行来实现。即便有了科学的纳税筹划方案，假如在施行经过中没有严格施行程序和措施，或者没有得力的施行人才，或者没有完善的施行手段，都有可能导致整个纳税筹划的失败。影响操作方面的因素一方面是没有明确责任部门和责任人，另一方面没有明确的筹划施行程序，没有把方案中的涉税事项下到达详细的相关
11、部门。企业的纳税环节多种多样，贯穿到企业的采购、生产、营销等部门，筹划方案设计妥当后，假如没有详细部门和人员去落实和协调，一方面会使纳税筹划方案的施行人浮于事，另方面，各个相关的关键部门不知道在生产经营经过中哪些环节发生了哪些税种的纳税义务，更不知道怎样在详细的业务中采取相应的措施节税，使得纳税筹划方案难以有效施行。4、纳税筹划成本。纳税筹划与其他经济业务活动一样，不仅要遭到法规制度的规范和约束，也需要付出一定量的必要的代价，这个代价就是纳税筹划成本。纳税筹划成本包括三个组成部分。(1)直接成本。指纳税人为节约税款而发生的人财物的消耗，它包括纳税筹划方案的设计成本和施行成本两部分。设计成本包括
12、支付给税务等中介机构的咨询费以及内部相关人员的工资或奖金。施行成本则是筹划方案在施行经过中所需额外支付的相关成本或费用。包括对本人的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变等事宜的成本。(2)时机成本。指采纳该项纳税筹划方案而放弃的其它方案的最大收益。纳税筹划经过本身是一个决策经过，即在诸多方案中选择某个可行且整体税负较低的方案，但选定一个方案必然要舍弃其他方案。这样，在选择某一税务优势方案的同时，可能会牺牲另一方案的非税优势。这种由于选择而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本，即时机成本。(3)风险成本。企业因筹划方案设计失误或施行不当而造成筹
13、划目的落空的经济损失。例如，筹划中使用的偷税手段被税务机关识破而补缴的税款甚至罚款等。因此，任何一项有效的纳税筹划是在权衡成本与收益之比的基础上，选择收益最大化的结果。(二)外部风险因素1、法律政策因素。根据纳税筹划的概念，纳税筹划必须有严格的政策法律作依托，必须在税法或法令许可的范围内根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择时机来进行，因而法律政策因素是引起纳税筹划风险的一个非常重要的因素。首先在法律政策选择方面。假如纳税筹划人对法律政策精神认识缺乏、理解不透、把握不准，纳税筹划就很可能成为偷税和恶意避税的代名词。现阶段我国税收法律内容复杂层级很多，并且多数法律税收制度一般只对有
14、关税收的基本面作出相应规定，详细的税收条款设置不完善，无法涵盖所有的税收事项，假如与相应的法律精神理解有偏差，就会使纳税筹划失败。其次在法律政策变化方面。纳税筹划具有较强的时效性。由于一国的税收政策总是随着经济发展状况的变化而不断地推陈出新，因而，一国政府的政策总是具有不定期或相对较短的实效性。十分是我国正处于经济转型期，税收法律、法规不断发生变化，税收政策的稳定性更差，一些税收细则会出现频繁的变化，增加了纳税筹划经营结果的不确定性。假如企业不能及时地学习和了解最新的税法政策，不能及时合理地变更方案，仍然照搬过时的方案，就会面临筹划方案失败的风险。2、执法因素。企业在进行纳税筹划时，由于很多活
15、动都是在法律的边界运作，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界线。况且，我国国情比拟复杂，税务行政执法人员的素质又高低不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是讲，即便是合法的纳税筹划行为，结果可以能因税务行政执法偏差遭遇一些税务执法机关的观念冲突与行为障碍，进而导致纳税筹划方案或者在实务中根本行不通，企业纳税筹划成为一纸空文。3、外部经济环境因素。企业纳税筹划受多种因素的制约，复杂的外部经济环境也是导致纳税筹划风险的一个重要因素。比方在某些行业能够享受税收优惠，但投资环境不完善，需求状况不确定，经营风险可能较高。因而，企业在进行税收筹划，争取税收
16、利益最大化的同时，这些外部因素在纳税筹划时也不得不进行考虑。三、纳税筹划风险的管理对策1、树立风险意识，建立有效的风险预警机制。纳税筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。当然，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快速、方便的纳税筹划预警系统，对纳税筹划存在的潜在风险施行事前、事中和事后控制，及时遏制风险的发生。2、明确纳税筹划责任，规范纳税筹划程序。企业应明确纳税筹划的责任部门，由其统一协调纳税筹划事宜。同时，规范纳税筹划的流程，按“提出问题分析问题解决问题比拟结果修正方案程序规范操作，责任到人，落实到人。企业必须树立依法纳税的理念，依法
17、设立完好、规范的财务会计账薄，为企业进行纳税筹划提供基本根据。3、注重筹划方案的综合考虑。从根本上讲，纳税筹划归结于企业财务管理的范畴，它的目的是由企业财务管理的目的逐一企业价值最大化所决定的，所以纳税筹划必须围绕这一总体目的进行。应将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能仅局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。假如有多种筹划方案可供选择，最优的方案应该是整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案。企业开展纳税筹划应综合考虑，全面权衡，不能为筹划而筹划。4、贯彻成本收益原则，实现收益最大和成本最低的双赢目的。随着某一项纳税筹划方案的施行，纳税人在获得部分税收利益的同时，必然要为该筹划方案的施行付出额外的费用，也会因选择该筹划方案而放弃其他方案的相应时机收益。因而，纳税筹划应遵循成本收益原则，既要考虑纳税筹划的直接成本，还要在比拟选择中将纳税筹划方案所放弃方案的可能收益作为时机成本加以考虑。只要当纳税筹划方案的成本和损失之和小于所得的收益时，该项纳税筹划方案才是合理的和能够接受的。