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1、会计处理教学研究初级财务会计教学中,借贷记账法的详细应用是该门课程的重点内容,对于学生而言也是难点,尤其是利润分配业务的会计处理比拟抽象,假如老师在讲解时仅仅局限于课程内容的简单阐述,学生很难深化理解,只知其然,不知其所以然。该文探索以生活化的例子具体诠释利润分配业务的会计处理。关键词:利润分配；会计处理；教学利润分配业务的会计处理不仅是初级财务会计课程的教学重点,也是中级财务会计课程的重要教学内容,但因其比拟抽象,对于学生而言是难点问题,对于教师也是教学中比拟棘手的问题,有时教师讲解多遍也很少有学生能够理解得非常透彻,这一点笔者在多年的理论教学和实践教学中都得到了验证。因而,将该问题讲解的愈
2、加通俗化有助于学生深入理解和记忆,进而到达较好的教学效果。1利润分配业务会计处理方法假设甲公司2015年实现净利润100万元,根据净利润的10%提取法定盈余公积,根据净利润的15%提取任意盈余公积,向股东分派现金股利20万元。详细的会计处理如下(下列会计分录中的金额以万元为单位):(1)2015年12月31日结转全年净利润:借:本年利润100贷:利润分配未分配利润100(2)提取法定盈余公积:借:利润分配提取法定盈余公积10贷:盈余公积法定盈余公积10(3)提取任意盈余公积:借:利润分配提取任意盈余公积15贷:盈余公积任意盈余公积15(4)向股东分配现金股利:借:利润分配应付现金股利20贷:应
3、付股利202利润分配业务会计处理通俗化教学例解笔者仍以上述甲公司的利润分配业务为例来阐述其会计处理的通俗化讲解方法,该种讲解方法主要结合利润分配图解来进行,详细如图1所示。2.1教学设计思路甲公司的利润分配业务会计处理经过主要涉及“本年利润、“利润分配、“盈余公积三个所有者权益类账户,将三个所有者权益类账户视为企业所有的三个水瓶,三个水瓶的标签就是三个账户的名称,就好像企业有“娃哈哈、“泉阳泉、“康师傅三个品名的水瓶一样,三个水瓶中的水也就归企业所有,水瓶中水的存量就是企业各项所有者权益的数额。“利润分配和“盈余公积这两个水瓶的“出口和“进口代表两个总账的明细科目,其中,“利润分配的进口代表“
4、未分配利润明细科目,出口1、出口2和出口3分别代表“提取法定盈余公积、“提取任意盈余公积和“应付现金股利三个明细科目;“盈余公积的进口1和进口2分别代表“法定盈余公积和“任意盈余公积明细科目。而且,甲公司在2015年进行利润分配前,“利润分配和“盈余公积这两个“水瓶就分别有20万元和15万元的存水,即代表“利润分配和“盈余公积的原有余额。“本年利润水瓶用来积累企业当年实现的净利润。2.2利润分配业务会计处理通俗化讲解方法(1)2015年12月31日结转全年净利润企业每年年末都要结转企业全年实现的净利润,即将“本年利润年末结转前的贷方余额结转至“利润分配未分配利润账户中。在上述的设计思路下,“本
5、年利润水瓶就是用来积累甲公司一年的“水(即甲公司2015年全年实现的净利润100万元),年末结转全年净利润就好像在年末要将“本年利润水瓶积累的“水一次性倒入“利润分配水瓶当中,并且是从“利润分配水瓶的“进口(即“利润分配账户的“未分配利润明细科目)倒入。此时,一方面使“本年利润水瓶的水减少100万元,根据所有者权益类账户的构造,所有者权益减少应计入借方,所以应借记“本年利润,同时“本年利润水瓶中水的存量为0,实际就相当于年末“本年利润账户余额为0;另一方面使“利润分配水瓶的水量等额增加100万元,所有者权益增加应计入贷方,而且如上所述,倒入是从“利润分配水瓶的“进口(即“利润分配账户的“未分配
6、利润明细科目)倒入的,所以应贷记“利润分配未分配利润,同时,“利润分配水瓶中水的存量就到达了120万元(原有存量20万元加上倒入的100万元),实际就是2015年可供分配的利润120万元。(2)提取法定盈余公积和任意盈余公积提取法定盈余公积和提取任意盈余公积的道理和年末结转全年实现的净利润是一样的,都能够理解为企业在不同的水瓶之间倒水的经过。甲公司提取法定盈余公积10万元就能够理解为从“利润分配水瓶的出口1(即“利润分配账户的“提取法定盈余公积明细科目)倒出10万元,将其从“盈余公积水瓶的进口1(即“盈余公积账户的“法定盈余公积明细科目)倒入。此时,一方面“利润分配水瓶的水减少10万元,所有者
7、权益减少应计入借方,而且是从“利润分配水瓶的出口1倒出,所以应借记“利润分配提取法定盈余公积,同时,“利润分配水瓶的水存量减少10万元;另一方面,“盈余公积水瓶的水量等额增加10万元,所有者权益增加应计入贷方,而且如上所述,倒入是从“盈余公积的进口1(即“盈余公积账户的“法定盈余公积明细科目)倒入的,所以应贷记“盈余公积法定盈余公积,同时,“盈余公积水瓶中水的存量就到达了25万元(即以前年度积存的盈余公积15万元加上本期提取的法定盈余公积10万元)。甲公司提取任意盈余公积15万元和提取法定盈余公积的思路完全一样,只是从“利润分配水瓶的出口2(即“利润分配账户的“提取任意盈余公积明细科目)倒出1
8、5万元,将其从“盈余公积水瓶的进口2(即“盈余公积账户的“任意盈余公积明细科目)倒入。结果使“利润分配水瓶的水存量继续减少15万元,“盈余公积水瓶的水量等额增加15万元,“盈余公积水瓶中水的存量就到达了40万元(即为以前年度积存的盈余公积15万元加上本期提取的10万元法定盈余公积和15万元的任意盈余公积)。通过上述分析可知,不管是企业年末结转全年净利润的业务,还是提取法定盈余公积和任意盈余公积的业务,都能够理解为是在“本年利润、“利润分配、“盈余公积三个“水瓶之间折水的经过,折水时导致一个水瓶的水量减少,而另一个水瓶的水量就会等额增加,而这三个“水瓶都归属于企业所有,所以企业拥有水的总量并没有
9、发生变化,也即企业的资金总量不会发生变化,只是构成上的变化。这种讲法也会使学生很容易理解为什么企业在年末结转全年净利润、提取法定盈余公积和提取任意盈余公积不会引起企业所有者权益总额发生变化的道理。(3)向所有者(股东)分配现金股利甲公司向股东分配现金股利不同于上述情况,由于不管是企业年末结转全年实现的净利润,还是提取法定盈余公积和提取任意盈余公积,都好像企业在本人所有的不同水瓶之间倒水的经过,所以,资金还在企业内部,企业所有者权益总量并未发生变化。但是,向股东分配现金股利好像将“利润分配水瓶的水从出口3(即“利润分配账户的“应付现金股利明细科目)倒出,倒入股东个人所有的水瓶中,而不是企业所有的水瓶中。此时,一方面“利润分配水瓶的水减少20万元,所有者权益减少应计入借方,而且是从“利润分配水瓶的“出口3倒出,所以应借记“利润分配应付现金股利,同时,由于现金股利尚未实际发放,欠股东的股利,负债增加,应贷记“应付股利。通过上述分析使学生理解为什么向股东分配现金股利会引起企业所有者权益减少,负债增加,企业的资金总量减少。经过上述利润分配之后,甲公司“利润分配水瓶中水的存量为75万元,即年末“利润分配账户的余额,就是未分配利润的数额。