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1、 房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向余值或租金收入为计税依据，向产权所有人产权所有人征征收的一种财产税。收的一种财产税。什么是房产税什么是房产税个别财产税；个别财产税；限于城镇的限于城镇的经营性经营性房屋（有关单位自用房屋、房屋（有关单位自用房屋、居民个人居住房屋免税）；居民个人居住房屋免税）；区别房屋的经营使用方式规定区别房屋的经营使用方式规定不同的计税依据不同的计税依据。房产税特点房产税特点房产税政策解读及案例分析房产税政策解读及案例分析 房产税征收对象是房产税征收对象是房屋房屋。 所谓房屋，是指有屋面和围护结构，能够遮
2、所谓房屋，是指有屋面和围护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。乐、居住或储藏物资的场所。但独立于房屋之外但独立于房屋之外的建筑物，的建筑物，如围墙、暖房、水塔、如围墙、暖房、水塔、烟囱、烟囱、油池油油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、室外游泳池、玻璃暖房、玻璃暖房、砖瓦石灰窑及各种砖瓦石灰窑及各种油气罐油气罐等不属于房等不属于房产。产。（一）征税范围（一）征税范围 一、房产税的三要素一、房产税的三要素问：问：室内游泳池属于房屋范围吗？室内游泳池属于房屋范围吗？q属于房
3、屋不可分割的避雷带和室内游泳池，室内属于房屋不可分割的避雷带和室内游泳池，室内喷水池等均应并入房产原值计征房产税。喷水池等均应并入房产原值计征房产税。q属于房屋不可分割的管道，是指各类房屋的下水属于房屋不可分割的管道，是指各类房屋的下水道、冷暖气管、煤气管、污水管、粪管和通风管道、冷暖气管、煤气管、污水管、粪管和通风管等，不包括输入（出）房屋内的各种生产设备管等，不包括输入（出）房屋内的各种生产设备管道。道。 房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。其中：房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。其中： 城市：城市：为市区、郊区和市辖县县城，为市区、郊区和市辖县县城，不包括农村不包括农村。 县城
4、：县城：县人民政府所在地。县人民政府所在地。 建制镇：建制镇：为镇人民政府所在地，为镇人民政府所在地，不包括所辖的行政村不包括所辖的行政村。 工矿区：工矿区：指工商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规指工商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地定的建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。哪些区域的房屋被征税？哪些区域的房屋被征税？q问：问：房地产开发企业建房地产开发企业建造的商品房，出售前，造的商品房，出售前，是否征收房产税
5、？是否征收房产税？q 根据根据国家税务总局关于房产税城镇土地使用税国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知有关政策规定的通知（国税发（国税发200389号）第号）第一条规定：一条规定：“鉴于房地产开发企业的商品房在出鉴于房地产开发企业的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房在售出前，不，对房地产开发企业建造的商品房在售出前，不征收房产税；但售出前已使用或出租、出借的商征收房产税；但售出前已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。品房应按规定征收房产税。”因此，目前房地产因此，目前房地产开发企
6、业的商品房在出售前不缴纳房产税。开发企业的商品房在出售前不缴纳房产税。q具体规定：具体规定：q1.1.产权属国家所有的：由经营管理单位纳税产权属国家所有的：由经营管理单位纳税; ;q2.2.产权属集体和个人所有的：由集体单位和个人纳产权属集体和个人所有的：由集体单位和个人纳税。税。 q3.3.产权出典的：由产权出典的：由承典人承典人（对房屋具有支配权）纳（对房屋具有支配权）纳税。税。q4.4.产权所有人、承典人不在房屋所在地，或产权未产权所有人、承典人不在房屋所在地，或产权未确定及租典纠纷未解决的：由房产代管人或使用人确定及租典纠纷未解决的：由房产代管人或使用人纳税。纳税。 q5.5.无租使用
7、无租使用其他房产的：由使用人代为缴纳房产税其他房产的：由使用人代为缴纳房产税 （二）房产税的纳税人（二）房产税的纳税人房屋产权所有人房屋产权所有人问：自建无证的房产是否缴问：自建无证的房产是否缴纳房产税呢？纳房产税呢？q问：问：外商投资企业和外外商投资企业和外国企业是否需要缴纳房国企业是否需要缴纳房产税？产税？(自自2009年年1月月1日起日起,财税财税20093号号)q问：问：租房时房东在合同租房时房东在合同中规定：中规定：“本合同租金本合同租金所应缴纳的税金由承租所应缴纳的税金由承租方缴纳方缴纳”，请问这样规，请问这样规定合理吗？定合理吗？q自自2009年年1月月1日起，外资企业及外籍个人
8、的房产日起，外资企业及外籍个人的房产不仅要缴纳房产税，而且在征收范围、计税依据不仅要缴纳房产税，而且在征收范围、计税依据、税率、税收优惠、征收管理等方面均按照、税率、税收优惠、征收管理等方面均按照房房产税暂行条例产税暂行条例及有关规定执行。及有关规定执行。 q问：问：企业为解决下岗职工的生活问题，倚厂区企业为解决下岗职工的生活问题，倚厂区围墙搭建一排违章门面房无偿提供给下岗职工经围墙搭建一排违章门面房无偿提供给下岗职工经营使用，此违章建筑是否属于房产税征税范围？营使用，此违章建筑是否属于房产税征税范围？ 答：根据答：根据房产税暂行条例房产税暂行条例规定，房产税由产权所有人缴规定，房产税由产权所
9、有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或产，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳。根权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳。根据据房产税暂行条例房产税暂行条例的有关规定，已构成应税房产的违章建筑的有关规定，已构成应税房产的违章建筑，应按规定征收房产税。对产权未确定的，由房产代管人或使用，应按规定征收房产税。对产权未确定的，由房产代管人或使用人缴纳房产税。人缴纳房产税。（三）房产税税
10、率（三）房产税税率从价征收：从价征收：1.2%从租征收：从租征收：12%注注2008.3.1起，个人出租的居民住房，不区起，个人出租的居民住房，不区分用途，暂按分用途，暂按4%税率征房产税。（营业税率征房产税。（营业税税3%减半，个人所得税减半，个人所得税10%）q问：企、事业单位问：企、事业单位及其他组织自有房产出及其他组织自有房产出租租，税率适用多少呢？，税率适用多少呢？按市场价按市场价12%商业用商业用居住用居住用按市场价租按市场价租给其他个人给其他个人按政府价按政府价租给职工租给职工4%；免；免 二、房产税税额的计算二、房产税税额的计算（一）（一）计税依据计税依据（二）（二）计算公式计
11、算公式（三）税收优惠（三）税收优惠q计税余值，是指依税法规定按房产原值一次减除计税余值，是指依税法规定按房产原值一次减除10%至至30%的损耗价值以后的余额。其中：的损耗价值以后的余额。其中：q房产原值：按会计制度规定，在账簿房产原值：按会计制度规定，在账簿“固定资产固定资产”科目中记载的房屋原价。科目中记载的房屋原价。（一）（一）计税依据计税依据两种：房产余值、两种：房产余值、 租金收入租金收入1、经营自用房屋：房产余值、经营自用房屋：房产余值q房产原值，包括与房屋房产原值，包括与房屋不可分割不可分割的的各种各种附属设备附属设备或或一般一般不单独计算价值不单独计算价值的的配套设施配套设施。主
12、要有：暖气。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备、卫生、通风、照明、煤气等设备;各种管线，如蒸各种管线，如蒸汽、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电汽、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线讯、电缆导线;电梯电梯、升降机、过道、晒台等。属于、升降机、过道、晒台等。属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等应从最近的探视井或三通管起，计算原值应从最近的探视井或三通管起，计算原值;电灯网、电灯网、照明线从进线盒联结管起，计算原值。照明线从进线盒联结管起，计算原值。q 凡以房屋为载体，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配
13、不可随意移动的附属设备和配套设施套设施，如给排水、采暖、消防、，如给排水、采暖、消防、中央空调中央空调、电气、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（1）房产原值的构成）房产原值的构成问：问：是否包括土地价是否包括土地价款、移动灭火器材、电款、移动灭火器材、电梯、中央空调的价值？梯、中央空调的价值？q对原有房屋进行改建、扩建的，要对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房相应增加房屋的原值。屋的原值。q更换房屋附属设施和配套设施的更换房屋附属设施和配套设施的，
14、在将其价值，在将其价值计入房产原值时，计入房产原值时，可扣减可扣减原来相应设备和设施的原来相应设备和设施的价值；价值； 对附属设备和配套设施中易损坏，需要经常更对附属设备和配套设施中易损坏，需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值，原零配换的零配件，更新后不再计入房产原值，原零配件的原值也不扣除件的原值也不扣除。（2）改建、扩建的房屋）改建、扩建的房屋问：改建期间是否征收房产税问：改建期间是否征收房产税？ 大修大修8个月期间是否征收房产税？个月期间是否征收房产税？q【解答解答】q根据根据房产税暂行条例房产税暂行条例规定，纳税人纳税规定，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确
15、有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。确定，定期减征或者免征房产税。 q根据根据财政部、国家税务总局关于房产税若财政部、国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定干具体问题的解释和暂行规定（财税地字（财税地字19868号）文件规定：经有关部门鉴定，对毁损号）文件规定：经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税；免征房产税；房屋大修停用在半年以上的房屋大修停用在半年以上的，经纳，经纳税人申请，税务机关审核，在大修期间可免征房税人申请，税务机关审核，在大修期间可免征房产税。产税。q自自
16、2006年年1月月1日起，凡在房产税征收范围内的日起，凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等人防设施等，均应依照有关规定征收房产税。，均应依照有关规定征收房产税。q对于与地上房屋相连的地下建筑，对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将等，应将地下部分与地上房屋地下部分与地上房屋视为一个整视为一个整体体按地上房屋建按地上房屋建筑筑的有关规定计算征收房产税。
17、的有关规定计算征收房产税。（3）地下建筑）地下建筑q对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免免收租金期限的收租金期限的，免收租金期间，由，免收租金期间，由产权所有人产权所有人按按房房产原值产原值缴纳房产税。缴纳房产税。q无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，从房产，从2009年年12月月1日开始，无租使用房产日开始，无租使用房产按房按房产余值、由产余值、由房产使用人房产使用人代缴代缴房产税。房产税。q财税财税2009128（4）免租、无租使用房产）免租、无租使用房产(财税财税2009（128）号，财税
18、号，财税2010121号号 qA公司旗下有两处房产供其他企业使用：公司旗下有两处房产供其他企业使用：q有一处是给合作企业有一处是给合作企业B公司使用，不收取租金；公司使用，不收取租金；另一处房产是在今年年初刚出租给另一处房产是在今年年初刚出租给C公司使用，公司使用，当初为招揽租户，公司采取了一段时间内免收租当初为招揽租户，公司采取了一段时间内免收租金的优惠，双方在合同中约定金的优惠，双方在合同中约定2014年年1月月1日日2014年年6月月30日期间免收租金。日期间免收租金。q那么，这两处房产该如何缴纳房产税呢？那么，这两处房产该如何缴纳房产税呢？q问：问：企业出租空置房屋给其人使用，租赁合同
19、明企业出租空置房屋给其人使用，租赁合同明确：承租期为确：承租期为5年，承租人自行对所租房产进行年，承租人自行对所租房产进行修缮，修缮费用由出租方承担，承租人先行的垫修缮，修缮费用由出租方承担，承租人先行的垫付修缮费用直接抵交第一年的房屋租金。请问：付修缮费用直接抵交第一年的房屋租金。请问：第一年出租方未取得租金是否需要缴纳房产税？第一年出租方未取得租金是否需要缴纳房产税？ 据据江苏省税务局转发财政部税务总局江苏省税务局转发财政部税务总局关于房产税若干具体问题的关于房产税若干具体问题的解释和暂行解释和暂行 规定规定、关于车船使用税若干具体问题的解释和暂行规关于车船使用税若干具体问题的解释和暂行规
20、定定的通知的通知（苏税三（苏税三8631 号）号） 的规定，承租人使用房产，以支付的规定，承租人使用房产，以支付修理费抵交房产租金，仍应由房产的产权所有人依照规定交纳房产税修理费抵交房产租金，仍应由房产的产权所有人依照规定交纳房产税。所以出租方应该依照税法的规定从租缴纳房产税。所以出租方应该依照税法的规定从租缴纳房产税。问：问：免租期内、无租使用免租期内、无租使用期内，由产权所有人纳税，期内，由产权所有人纳税，还是由使用人纳税？还是由使用人纳税？缴税时缴税时，按房产原值，还是按市场，按房产原值，还是按市场租金，还是由税务机关核定租金，还是由税务机关核定？ 引案：引案：实务中，税收实务中，税收管
21、理员发现许多私营企管理员发现许多私营企业签订无偿使用协议无业签订无偿使用协议无租使用其他单位或个人租使用其他单位或个人的房产，其实该房产大的房产，其实该房产大部分都为关联企业或相部分都为关联企业或相关个人所拥有，企业试关个人所拥有，企业试图用这种方式来逃避生图用这种方式来逃避生产经营活动中应负担的产经营活动中应负担的房产税。房产税。q免租期：含有免租期的经营租赁方式，出租方提免租期：含有免租期的经营租赁方式，出租方提供供“免租期免租期”优惠目的是按期获得租金。在房产优惠目的是按期获得租金。在房产租赁行为中，除特殊规定外，租赁行为中，除特殊规定外，房产税纳税义务人房产税纳税义务人为房产产权所有人
22、为房产产权所有人，承租方无需缴纳和承担相应，承租方无需缴纳和承担相应用于生产经营房屋的房产税。用于生产经营房屋的房产税。q免收租金期间由房屋产权所有人按照房产原值缴免收租金期间由房屋产权所有人按照房产原值缴纳房产税。纳房产税。q“无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。照房产余值代缴纳房产税。”也就是说，在无租也就是说，在无租使用情况下，房产税的纳税义务主体仍为产权所使用情况下，房产税的纳税义务主体仍为产权所有人，有人，只是由使用人代为缴纳房产税只是由使用人代为缴纳房产税。房产税属。房产税属于财产税，无租使用的房产，即使是使用人交
23、纳于财产税，无租使用的房产，即使是使用人交纳，也属于代扣代缴，也属于代扣代缴（5）产权出典房产）产权出典房产（6）投资联营房产）投资联营房产投资联营，投资者参投资联营，投资者参与投资利润分红，共担与投资利润分红，共担风险的，由风险的，由被投资方按被投资方按房产余值房产余值征税征税;仅以房产投资，不承仅以房产投资，不承担联营风险的，收取固担联营风险的，收取固定收入，由定收入，由出租方按租出租方按租金收入纳税金收入纳税。区别情况对待：区别情况对待：（7）融资租赁房产）融资租赁房产融资租赁房屋，实际融资租赁房屋，实际上是一种变相的分期上是一种变相的分期付款购买固定资产，付款购买固定资产，由由承租人承
24、租人自自融资合同融资合同约定开始日的约定开始日的次月次月起起依据依据房产余值房产余值缴纳；缴纳；未约定开始日的，由未约定开始日的，由承租人自承租人自合同签订的合同签订的次月次月起计算缴纳。无起计算缴纳。无合同的，合同的，投入使用当投入使用当月计征。月计征。（8）居民住宅）居民住宅区内业主共有的区内业主共有的经营性房产经营性房产自营的自营的，按房产余按房产余值计征值计征，没有房产原，没有房产原值或不能将业主共有值或不能将业主共有房产与其他房产的原房产与其他房产的原值准确划分开的，由值准确划分开的，由房产所在地地方税务房产所在地地方税务机关参照同类房产核机关参照同类房产核定房产原值；定房产原值；出
25、租的出租的，依照租金，依照租金收入计征。收入计征。 q财税财税2010121号第三条规定号第三条规定：自自2010年年12月月21日起，对按照房产原值计税的房产，无论日起，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，会计上如何核算，房产原值均应包含地价房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。地发生的成本费用等。容积率低于容积率低于0.5的，按的，按房产建筑面积的房产建筑面积的2倍计算土地面积倍计算土地面积并据此确定并据此确定计入房产原值的地价。计入房产原值的地价。 （9）按房产余值征税注意问题）按房产余值征税注意问
26、题案例案例q某企业以某企业以1000万元的价格购得一块万元的价格购得一块10000平方米平方米的土地，每平方米地价的土地，每平方米地价0.1万元。其地上建筑物面万元。其地上建筑物面积为积为6000平方米，原值为平方米，原值为2000万元。万元。q该企业计入房产原值的地价的计算过程为：宗地该企业计入房产原值的地价的计算过程为：宗地容 积 率容 积 率 = 地 上 建 筑 物 面 积地 上 建 筑 物 面 积 / 土 地 面 积土 地 面 积=6000/10000=0.6，因宗地容积率大于，因宗地容积率大于0.5，因此，因此计入房产原值的地价为计入房产原值的地价为1000万元，企业应按房屋万元，企
27、业应按房屋原值原值2000万元万元+土地价款土地价款1000万元万元=3000万元申报万元申报缴纳房产税。缴纳房产税。接上例接上例q如果该企业地上建筑物面积为如果该企业地上建筑物面积为4000平方米，其宗平方米，其宗地容积率为地容积率为0.4，小于，小于0.5，q该企业计入房产原值的地价款应为房屋建筑面积该企业计入房产原值的地价款应为房屋建筑面积*2*每平方米地价每平方米地价=4000平方米平方米*2*0.1万元万元/平方米平方米=800万元。企业应按房屋原值万元。企业应按房屋原值2000万元万元+土地价土地价款款800万元万元=2800万元申报缴纳房产税。万元申报缴纳房产税。q某市一公司某市
28、一公司2012年末建造办公楼，房产建筑面积年末建造办公楼，房产建筑面积为为1500平方米，建筑成本为平方米，建筑成本为105万元，不包括土万元，不包括土地价值。该宗地为本年新增，总占地面积地价值。该宗地为本年新增，总占地面积3125平平方米；土地单价为每平方米方米；土地单价为每平方米150元，容积率为元，容积率为0.48（容积率为宗地建筑面积与土地面积的比值），（容积率为宗地建筑面积与土地面积的比值），使用年限为使用年限为70年，当地政府规定计算房产余值得年，当地政府规定计算房产余值得扣除比例为扣除比例为30%，计算该公司，计算该公司2013年应缴纳的房年应缴纳的房产税的计税依据。产税的计税依
29、据。q缴纳房产税的地价缴纳房产税的地价15015002450000（元（元）。）。q缴纳房产税的房屋原值缴纳房产税的房屋原值10500004500001500000（元），（元），q应缴房产税应缴房产税1500000（130%）1.2%12600（元）（元）q房屋的租金收入，包括货币收入和房屋的租金收入，包括货币收入和实物收入实物收入。对。对以劳务或其他形式作为报酬抵付房租收入的，应以劳务或其他形式作为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房屋的租金水平根据当地同类房屋的租金水平，确定租金标准，确定租金标准，依率计征。依率计征。q如果纳税人对个人出租房屋的租金收入如果纳税人对个人出租房屋的租金收入
30、申报不实申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明明显不合理的显不合理的，税务部门可以按照，税务部门可以按照税收征管法税收征管法的有关规定，采取科学合理的方法的有关规定，采取科学合理的方法核定核定其应纳税其应纳税款。具体办法由各款。具体办法由各省级地方税务省级地方税务机关结合当地实机关结合当地实际情况制定。际情况制定。2、出租房屋：租金收入、出租房屋：租金收入二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算q（一）地上建筑物（一）地上建筑物q从价计征：年应纳税额应税房产原值从价计征：年应纳税额应税房产原值（1-扣除比例）扣除比例）1.2%从租计征：应纳税额租
31、金收入从租计征：应纳税额租金收入12%（个人出租住房不区分用途为（个人出租住房不区分用途为4%）q赵某拥有三套房产，一套供自己和家人居住；另赵某拥有三套房产，一套供自己和家人居住；另一套于一套于2013年年7月月1日出租给王某居住，每月租金日出租给王某居住，每月租金收入收入1200元：还有一套于元：还有一套于9月月1日出租给李某用于日出租给李某用于生产经营，每月租金生产经营，每月租金5 000元。元。2013年赵某应缴纳年赵某应缴纳房产税（）元。房产税（）元。 A.1088 B.1664 C.2688 D.3264q正确答案正确答案A答案解析应缴纳房产税答案解析应缴纳房产税1 20064%50
32、0044%1 088（元）（元）q某企业某企业2013年初委托施工企业建造仓库一幢，年初委托施工企业建造仓库一幢，9月月末办理验收手续，仓库入账原值末办理验收手续，仓库入账原值400万元：万元：9月月30日日将原值将原值300万元的旧车间对外投资联营，当年收取万元的旧车间对外投资联营，当年收取固定利润固定利润10万元。当地政府规定房产计税余值扣万元。当地政府规定房产计税余值扣除比例为除比例为30%。2013年度该企业上述房产应缴纳房年度该企业上述房产应缴纳房产税（）万元。产税（）万元。A.3.60 B.3.93 C.4.14 D.6.25q正确答案正确答案B答案解析答案解析以房产进行投资，收取
33、固定收入，以房产进行投资，收取固定收入，不承担投资风险，实际是以联营名义取得房产租不承担投资风险，实际是以联营名义取得房产租金，按租金收入计算缴纳房产税。金，按租金收入计算缴纳房产税。应缴房产税应缴房产税400（130%）1.2%123300（130%）1.2%1291012%3.93 （万元）（万元）q甲企业甲企业2012年初拥有厂房原值年初拥有厂房原值2000万元，仓库原万元，仓库原值值500万元。万元。2012年年5月月20日，将仓库以日，将仓库以1000万元万元的价格转让给乙企业，当地政府规定房产税减除的价格转让给乙企业，当地政府规定房产税减除比例为比例为 30%。甲企业当年应缴纳房产
34、税。甲企业当年应缴纳房产税( )万万元元A.17.65 B.18.2 C.18.55 D.20.3q正确答案正确答案C答案解析应缴纳房产税答案解析应缴纳房产税=2000（1-30%）1.2%+500（1-30%）1.2%5/12=18.55（万元）万元）（二）独立地下建筑物（二）独立地下建筑物房产用途房产用途应税原值应税原值税额计算公式税额计算公式1.工业用房产工业用房产房屋原价的房屋原价的50%60%作为应税房产原作为应税房产原值值应纳房产税的税额应纳房产税的税额应税房产原值应税房产原值（1原值减除比例）原值减除比例）1.2% 2.商业和其他用房商业和其他用房产产房屋原价的房屋原价的 70%
35、80%作为应税房产作为应税房产原值原值应纳房产税的税额应纳房产税的税额应税房产原值应税房产原值（1原值减除比例）原值减除比例）1.2% 3.出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。收房产税。4.地下建筑物的原价折算为房产原值的比例，由各省、自治区、地下建筑物的原价折算为房产原值的比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在幅度内自行确定；直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在幅度内自行确定； q2013年某企业有两处独立的地下建筑物，分别为年某企业有两处独立的地下建筑物，分别为工业用途房产（原价工业用途房
36、产（原价30万元）和非工业用途房产万元）和非工业用途房产（原价（原价20万元）。该企业所在省规定房产税依照万元）。该企业所在省规定房产税依照房产原值减除房产原值减除30%后的余值计算缴纳，工业用途后的余值计算缴纳，工业用途地下建筑房产以原价的地下建筑房产以原价的50%作为应税房产原值，作为应税房产原值，其他用途地下建筑房产以原价的其他用途地下建筑房产以原价的80%作为应税房作为应税房产原值。产原值。2013年该企业的地下建筑物应缴纳房产年该企业的地下建筑物应缴纳房产（）元。（）元。A.2604 B.2576 C.3864 D.4200q正确答案正确答案A答案解析应缴纳房产税答案解析应缴纳房产税
37、=3050%（1-30%）1.2%+2080%（1-30%）1.2%10000=2604（元）（元）q某企业某企业2012年有一处地下建筑物，为商业用途房年有一处地下建筑物，为商业用途房产（房产原值产（房产原值80万元），万元），10月底将其出售。当地月底将其出售。当地政府规定房产税减除比例为政府规定房产税减除比例为30%,商业用途地下建商业用途地下建筑房产以原价的筑房产以原价的70%作为应税房产原值。作为应税房产原值。2012年年该企业应缴纳房产税（）元。该企业应缴纳房产税（）元。A.3920 B.4312 C.4704 D.4820q正确答案正确答案A答案解析应缴纳房产税答案解析应缴纳房产
38、税=8070%（1-30%）1.2% 10/1210000=3920（元）（元）1.纳税义务时间：纳税义务时间：q注意：关于纳税义务发生时间总结得出以下结论注意：关于纳税义务发生时间总结得出以下结论：q对于文字性的题目，出租，出借房屋房产税的纳对于文字性的题目，出租，出借房屋房产税的纳税义务发生时间是出租，出借次月起计征：对于税义务发生时间是出租，出借次月起计征：对于计算性的题目，计算性的题目，如果题目是某月如果题目是某月1日或者月初出租日或者月初出租房产，一般从当月开始从租计算缴纳房产税房产，一般从当月开始从租计算缴纳房产税。2、纳税期限：、纳税期限：房产税实行按年征房产税实行按年征收、分期
39、缴纳的征收、分期缴纳的征收方法，具体纳税收方法，具体纳税期限由省、自治区期限由省、自治区、直辖市人民政府、直辖市人民政府确定。确定。问：问：湖北省的政策如何？湖北省的政策如何？我省规定：房产管理部门：每月缴纳一次；我省规定：房产管理部门：每月缴纳一次；企业和其他单位：每季或半年缴纳一次；企业和其他单位：每季或半年缴纳一次； 具体征收时间由税务机关确定。具体征收时间由税务机关确定。3、纳税地点：、纳税地点：房产所在地房产所在地。房产。房产不在同一地方的，不在同一地方的，房产坐落地点分别房产坐落地点分别纳税。纳税。（三）税收优惠（三）税收优惠q国家机关、人民团体国家机关、人民团体、军队自用的房产。
40、、军队自用的房产。q国家财政部门拨付事国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房业经费的单位自用的房产产 q宗教寺庙、公园、名宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。胜古迹自用的房产。q个人拥有的非营业用个人拥有的非营业用的房产。的房产。1、法定免税房产：、法定免税房产：问：问：免税单位出租免税单位出租的房产及非本身业的房产及非本身业务用的生产、经营务用的生产、经营用房，是否免税？用房，是否免税？q【典型例题】某省政府机关有办公用房一幢，房【典型例题】某省政府机关有办公用房一幢，房产价值产价值5000万元。万元。2012年将其中的四分之一对外年将其中的四分之一对外出租，取得租金收入出租，取得租金收入1
41、00万元。已知该省统一规万元。已知该省统一规定计算房产余值时的减除幅度为定计算房产余值时的减除幅度为20%，该省政府，该省政府机关当年应纳的房产税为多少？机关当年应纳的房产税为多少？ 答案解析答案解析q省政府机关办公用房免税省政府机关办公用房免税出租部分应以租金交税，应纳房产税出租部分应以租金交税，应纳房产税10012%12（万元）（万元）企业免税房产：企业办的各类学校、医院、托儿所企业免税房产：企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园、幼儿园自用自用的房产免税。的房产免税。86财税地字第财税地字第8号号危房免税：经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房危房免税：经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和
42、危险房屋，在屋和危险房屋，在停止使用后，可免征停止使用后，可免征。自自2004年年8月月1日起，对日起，对军队空余房产租赁收入暂免军队空余房产租赁收入暂免征收房产税。征收房产税。凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚和办公室、食堂等临时性房屋，在棚和办公室、食堂等临时性房屋，在施工期间一律施工期间一律免征免征。但基建工程结束后，施工企业将这种临时性。但基建工程结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月起，依法纳税接收的次月起，依法纳税。 2、经财政部批准免税的
43、其他房产经财政部批准免税的其他房产：q【典型例题】某企业【典型例题】某企业2012年年2月委托一家施工单月委托一家施工单位新建厂房，位新建厂房，9月对建成的厂房办理验收手续，月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值同时接管基建工地上价值100万元的材料棚，一万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计并转入固定资产，原值合计1100万元。该企业所万元。该企业所在省规定的房产余值扣除比例为在省规定的房产余值扣除比例为30%。2012年企年企业该项固定资产应缴纳房产税（）业该项固定资产应缴纳房产税（）万元万元 万元万元 万元万元 万元万元q正确答案正确答案B答案解析答案解析1100（1-30
44、%）1.2%3/122.31（万元）（万元）自自2004年年7月月1日起，纳税人因房屋大修导致连续日起，纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修其间免征房产税。停用半年以上的，在房屋大修其间免征房产税。纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自使用纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自使用的部分划分，一方征，一方免。的部分划分，一方征，一方免。老年服务机构自用的房产，暂免征收房产税。老年服务机构自用的房产，暂免征收房产税。按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，免征按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，免征房产税。房产税。（包括企业和自收自支事业单位向职工出租的自有住（包括企业和自
45、收自支事业单位向职工出租的自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金向居民出租的策中带户发还产权并以政府规定租金向居民出租的私有住房等。）私有住房等。）2、经财政部批准免税的其他房产（续）经财政部批准免税的其他房产（续）：对于邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的对于邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的房产，应当依法征收房产税。（这范围之外的，划分清楚不房产，应当依法征收房产税。（这范围之外的，划分清楚不征）。征）。铁道部所属铁路运输企业铁道部所属铁路运输企业自用自用的房产，继续免征房产税
46、。的房产，继续免征房产税。11.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。12. 2011年至年至2020年天然林的保护工程，免税。年天然林的保护工程，免税。（财税（财税201190号号 ）13.高校学生公寓，免税。（财税高校学生公寓，免税。（财税201178号号 ）14.经营公租房取得的租金收入，免征经营公租房取得的租金收入，免征(免征营业税免征营业税)。该租金收。该租金收入应与其他住房经营收入入应与其他住房经营收入应单独核算应单独核算，否则不
47、免。，否则不免。2、经财政部批准免税的其他房产（续）经财政部批准免税的其他房产（续）：财税财税201190号：号：2011年年1月月1日至日至2020年年12月月31日日，长江上游、黄河中上游地区，东北、内蒙古等，长江上游、黄河中上游地区，东北、内蒙古等国国有林区天然林二期工程有林区天然林二期工程实施企业和单位专门用于天实施企业和单位专门用于天然林保护工程的然林保护工程的房产、土地免税。房产、土地免税。用于其他生产经用于其他生产经营活动的，按规定征税。营活动的，按规定征税。 森工企业因此而森工企业因此而闲置一年以上不用的闲置一年以上不用的房产、土地房产、土地，暂免征税，暂免征税；闲置后；闲置后
48、用于出租或重新用于其他生产用于出租或重新用于其他生产经营的，按规定征税。经营的，按规定征税。 应单独划分，与其他应税房产、土地划分不清应单独划分，与其他应税房产、土地划分不清的，按规定征税。的，按规定征税。税收优惠新政策税收优惠新政策财税财税201230号：号：2011年年1月月1日至日至2015年年12月月31日，日，对农村饮水工程运营管理单位自用的生产、办公用房对农村饮水工程运营管理单位自用的生产、办公用房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。 既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，依据向程
49、运营管理单位，依据向农村居民供水量占总供水量农村居民供水量占总供水量的比例的比例免征契税、印花税、房产税和城镇土地使用税免征契税、印花税、房产税和城镇土地使用税。 无法提供具体比例或所提供数据不实的，不得享受无法提供具体比例或所提供数据不实的，不得享受上述税收优惠政策。上述税收优惠政策。税收优惠新政策税收优惠新政策财税财税201268号：号：自自2013年年1月月1日至日至2015年年12月月31日，专营日，专营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产，暂免征税农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产，暂免征税。同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房。同时经营其他产品的农产品批
50、发市场和农贸市场使用的房产，按比例确定征免税。产，按比例确定征免税。财税财税2011118号号 ：自自2011年年7月月1日至日至2015年年12月月31日，日，“三北三北”地区，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居地区，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。税。对既向居民供热，又向单位供热或者兼营其他生产经营活动的对既向居民供热，又向单位供热或者兼营其他生产经营活动的供热企业，供热企业，按其向居民供热而取得的采暖费收入占企业总收按其向居民供热而取得的采暖费收入占企业总收入的比例入