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1、（高职）第7章 房产税ppt课件税 法1第第1 1章税法概论章税法概论2第第2 2章增值税章增值税3第第3 3章消费税章消费税4第第4 4章章 城市维护建设税和城市维护建设税和 教育费附加教育费附加5第第5 5章资源税章资源税6第第6 6章土地增值税章土地增值税目录CONTENTSCONTENTS8第第8 8章城镇土地使用税和章城镇土地使用税和 耕地占用税耕地占用税9第第9 9章车辆购置税和车船税章车辆购置税和车船税10第第1010章印花税及契税章印花税及契税11第第1111章企业所得税章企业所得税12第第1212章个人所得税章个人所得税13第第1313章关税章关税7第第7 7章房产税章房产税
2、14第第1414章税收征收管理法章税收征收管理法2022年5月18日星期三CHAPTER07第7章房产税本章主要内容01征税对象及征税对象及纳税人纳税人03税收优惠及征收税收优惠及征收管理管理02计税依据、税率计税依据、税率及应纳税额的计及应纳税额的计算算1. 1.应税收入的确定应税收入的确定2. 2.房产税的纳税人房产税的纳税人3. 3.从价计征、从租计征从价计征、从租计征房产税的适用范围房产税的适用范围4. 4.房产税的计算房产税的计算1. 1.从价计征、从租计征从价计征、从租计征房产税的适用范围房产税的适用范围2. 2.房产税的计算房产税的计算u 房产税是以房产为征税对象，按照房产计税余
3、值或租金收房产税是以房产为征税对象，按照房产计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。入，向产权所有人征收的一种财产税。u 19841984年，我国进行工商税制全面改革，重新恢复征收房产年，我国进行工商税制全面改革，重新恢复征收房产税。税。19861986年年9 9月月1515日，国务院发布了日，国务院发布了中华人民共和国房中华人民共和国房产税暂行条例产税暂行条例（以下简称（以下简称房产税暂行条例房产税暂行条例），自当），自当年年1010月月1 1日起开始施行。各省、自治区、直辖市人民政府日起开始施行。各省、自治区、直辖市人民政府根据根据房产税暂行条例房产税暂行条例的规定，先后制定了相
4、关实施细的规定，先后制定了相关实施细则。至此，房产税在全国范围内全面征收。则。至此，房产税在全国范围内全面征收。0101 PART ONE第一节第一节一、征税对象一、征税对象u 房产税的征税对象是房产。所谓房产，是以房房产税的征税对象是房产。所谓房产，是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。至于那些独立于房屋之外的储藏物资的场所。至于那些独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、
5、水塔、变电塔、油池建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油漆罐等，池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油漆罐等，则不属于房产。则不属于房产。一、征税对象一、征税对象u 房产税暂行条例房产税暂行条例规定，房产税的征税范围为城市、规定，房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。县城、建制镇和工矿区。u 城市是指经国务院批准设立的市。城市的征税范围为城市是指经国务院批准设立的市。城市的征税范围为市区、郊区和市辖县，不包括农村。市区、郊区和市辖县，不包括农村。u 县城是指县人民政府所在地。
6、县城是指县人民政府所在地。u 建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。建制镇的征税范围为镇人民政府所在地，的建制镇。建制镇的征税范围为镇人民政府所在地，不包括所辖的行政村。不包括所辖的行政村。u 工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中，符合国工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区必须经省、自工矿企业所在地。开征房产税的工矿区必须经省、自治区、直辖市人民政府批准。治区、直辖市人民政府批准。下列属于房产税
7、征税对象的是（）。下列属于房产税征税对象的是（）。A.A.室内游泳池室内游泳池B.B.围墙围墙C.C.水塔水塔D.D.玻璃暖房玻璃暖房室内游泳池不是独立于房屋之外的建筑物，室内游泳池不是独立于房屋之外的建筑物，属于房屋范围，是房产税的征税对象。故正确答案为属于房屋范围，是房产税的征税对象。故正确答案为A A选项。选项。二、纳税人二、纳税人u 房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。 （1 1）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。属集体和个人所有的，由集
8、体单位和个人纳税。 （2 2）产权出典的，由承典人纳税。）产权出典的，由承典人纳税。 （3 3）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。代管人或者使用人纳税。 （4 4）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。人或者使用人纳税。 （5 5）无租使用其他房产的问题。）无租使用其他房产的问题。下列有关房产税纳税人的表述中，不正确下列有关房产税纳税人的表述中，不正确的是（）。的是（）。pA.A.房产产权出典的，出典人为房产税的纳税人房产产权出典的，出典人为房产税的纳税人
9、pB.B.房产产权属于个人所有的，个人为房产税的纳税人房产产权属于个人所有的，个人为房产税的纳税人pC.C.房产产权属于集体所有的，集体单位为房产税的纳税人房产产权属于集体所有的，集体单位为房产税的纳税人pD.D.房产产权属于国家所有的，其经营管理单位为房产税的房产产权属于国家所有的，其经营管理单位为房产税的纳税人纳税人房产产权出典的，承典人为纳税人。故选房产产权出典的，承典人为纳税人。故选A A项。项。0202 PART TWO第二节第二节一、计税依据一、计税依据u 房产税的计税依据通常是房产的价值。房产的价值有房产税的计税依据通常是房产的价值。房产的价值有三种表现形式：一是房产的原值，即房
10、屋的造价；二三种表现形式：一是房产的原值，即房屋的造价；二是房产的净值，即房屋的原值扣除折旧后的价值；三是房产的净值，即房屋的原值扣除折旧后的价值；三是房产的市价，即买卖房屋的市场价值（价格）。是房产的市价，即买卖房屋的市场价值（价格）。u 房产税的计税办法分为两种：一是以房产计税余值作房产税的计税办法分为两种：一是以房产计税余值作为计税依据，即从价计征；二是以租金收入作为计税为计税依据，即从价计征；二是以租金收入作为计税依据，即从租计征。依据，即从租计征。（一）对于经营自用的房屋，以房产计税余（一）对于经营自用的房屋，以房产计税余值作为计税依据值作为计税依据u 所谓房产计税余值，是指依照税法
11、的规定按房产原值一次所谓房产计税余值，是指依照税法的规定按房产原值一次减除减除10%30%10%30%的损耗价值以后的余额，其中：的损耗价值以后的余额，其中： （1 1）对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计）对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。 （2 2）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。一般不单独计算价值的配套设施。 （3 3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加）纳税人对原有房屋
12、进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。房屋的原值。 （4 4）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值，原零配件的原值也不扣除。更新后不再计入房产原值，原零配件的原值也不扣除。（一）对于经营自用的房屋，以房产计税余（一）对于经营自用的房屋，以房产计税余值作为计税依据值作为计税依据 （5 5）凡在房产税征税范围内的具备房屋功能
13、的地下建筑，）凡在房产税征税范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑（如房屋的地下室、地下包括与地上房屋相连的地下建筑（如房屋的地下室、地下停车场、地下商场等）以及完全建在地面以下的建筑、地停车场、地下商场等）以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当按照有关规定计算征收房产税。下人防设施等，均应当按照有关规定计算征收房产税。 （6 6）对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收）对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。纳房产税。 （7 7）在确定房产
14、计税余值时，房产原值的具体减除比例）在确定房产计税余值时，房产原值的具体减除比例由省、自治区、直辖市人民政府在税法规定的减除幅度内由省、自治区、直辖市人民政府在税法规定的减除幅度内自行确定。自行确定。（二）对于出租的房屋，以不含增值税的租（二）对于出租的房屋，以不含增值税的租金收入作为计税依据金收入作为计税依据u 房屋的租金收入，是房屋产权所有人出租房产使用权房屋的租金收入，是房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入和实物收入。对以劳务或所得的报酬，包括货币收入和实物收入。对以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租
15、金水平，确定租金标准，依率计征。房产的租金水平，确定租金标准，依率计征。u 如果纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申如果纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部门可以按照的，税务部门可以按照税收征收管理法税收征收管理法的有关规的有关规定，采取科学合理的方法核定其应纳税款，具体办法定，采取科学合理的方法核定其应纳税款，具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务机关结合当地实际由各省、自治区、直辖市地方税务机关结合当地实际情况制定。情况制定。u 出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定出
16、租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。计算征收房产税。（三）投资联营及融资租赁房产的计税依据（三）投资联营及融资租赁房产的计税依据（1 1）对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别）对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待。对待。（2 2）对于融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进）对于融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的的“租金租金”内涵不同，且租赁期满后，当承租方偿还内涵不同，且租赁期满后，当承租方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移到承租方。最后一笔租赁费时，房屋
17、产权要转移到承租方。（四）居民住宅区内业主共有的经营性房产（四）居民住宅区内业主共有的经营性房产的计税依据的计税依据u 对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除其中自营的，依照房产原值减除10%30%10%30%后的余值计后的余值计征，没有房产原值或不能将共有住房划分开的，由房征，没有房产原值或不能将共有住房划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；出租的，依照
18、不含增值税的租金收入计征房产税。出租的，依照不含增值税的租金收入计征房产税。某企业以房产投资联营，投资者参与利润分红、共某企业以房产投资联营，投资者参与利润分红、共担风险，以（）为房产税的计税依据。担风险，以（）为房产税的计税依据。A.A.房产计税余值房产计税余值B.B.房产市值房产市值C.C.房产净值房产净值D.D.房产原值房产原值对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待。对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待。对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，以房产计税余值作为计税依据计征房产税；对于以房产投资，以
19、房产计税余值作为计税依据计征房产税；对于以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应根据产租金，应根据房产税暂行条例房产税暂行条例的有关规定由出租方按不的有关规定由出租方按不含增值税的租金收入计算应缴纳的房产税。故正确答案含增值税的租金收入计算应缴纳的房产税。故正确答案A A选项。选项。二、税率二、税率u 我国现行房产税采用的是比例税率。由于房产税的计我国现行房产税采用的是比例税率。由于房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种形式，因此房产税依据分为从价计征和从租计征两种形式，因此房产税的税率也有两种：税的
20、税率也有两种：（1 1）依据房产计税余值计税的，税率为）依据房产计税余值计税的，税率为1.2%1.2%。（2 2）依据房产租金收入计税的，税率为）依据房产租金收入计税的，税率为12%12%。u 从从20082008年年3 3月月1 1日起，对个人出租住房，不区分用途，日起，对个人出租住房，不区分用途，按按4%4%的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按减按4%4%的税率征收房产税。的税率征收房产税。三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算（一）从价计征（一）从
21、价计征u 从价计征是指按房产的原值减除一定比例后的余值计从价计征是指按房产的原值减除一定比例后的余值计征，其计算公式为：征，其计算公式为：应纳税额应纳税额= =房产计税余值房产计税余值1.2%1.2%房产计税余值房产计税余值= =房产原值房产原值（1-1-原值减除比例）原值减除比例）u 公式中的公式中的“原值减除比例原值减除比例”为为10%30%10%30%，具体比例由，具体比例由省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况确省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况确定。定。某企业经营用房产原值为某企业经营用房产原值为5 0005 000万元，按照万元，按照当地的规定，允许按减除当地的规定
22、，允许按减除30%30%后的余值计税。计算其后的余值计税。计算其应纳房产税税额。应纳房产税税额。（1 1）房产计税余值）房产计税余值=5 000=5 000 （1-30%1-30%）=3 500=3 500（万元）（万元）（2 2）应纳税额）应纳税额=3 500=3 500 1.2%=421.2%=42（万元）（万元）三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算（二）从租计征（二）从租计征u 从租计征是指按房产的不含增值税的租金收入计征，从租计征是指按房产的不含增值税的租金收入计征，其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税额= =不含增值税的租金收入不含增值税的租金收入适用税率适用税率某公司出租房屋
23、某公司出租房屋3 3间，年租金收入为间，年租金收入为30 00030 000元（不含增值税），适用税率为元（不含增值税），适用税率为12%12%。计算其应纳房。计算其应纳房产税税额。产税税额。应纳税额应纳税额=30 000=30 000 12%=3 60012%=3 600（元）（元）0303 PART THREE第三节第三节一、税收优惠一、税收优惠u 房产税的税收优惠是根据国家政策需要和纳税人的负房产税的税收优惠是根据国家政策需要和纳税人的负担能力制定的。目前，房产税的税收优惠政策主要有：担能力制定的。目前，房产税的税收优惠政策主要有： （一）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税（一
24、）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税 （二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免征房产税征房产税 （三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税 （四）个人所有非营业用的房产免征房产税（四）个人所有非营业用的房产免征房产税 （五）经财政部批准免税的其他房产（五）经财政部批准免税的其他房产依据房产税的相关规定，下列说法正确的有（依据房产税的相关规定，下列说法正确的有（）。）。A.A.房产税的征税范围包括农村房产税的征税范围包括农村B.B.房屋产权出典的，由出典人缴纳房产税房屋
25、产权出典的，由出典人缴纳房产税C.C.老年服务机构自用的房产免征房产税老年服务机构自用的房产免征房产税D.D.对军队空余房产租赁收入暂免征收房产税对军队空余房产租赁收入暂免征收房产税E. E.中国人民银行总行所属分支机构自用的房产免征房产税中国人民银行总行所属分支机构自用的房产免征房产税选项选项A A，房产税的征税范围不包括农村；选项，房产税的征税范围不包括农村；选项B B，产权出典的，由承典人纳税。故选产权出典的，由承典人纳税。故选C C、D D、E E项。项。二、征收管理二、征收管理（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 （1 1）纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房
26、产）纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。税。 （2 2）纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产）纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。税。 （3 3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。纳房产税。 （4 4）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。 （5 5）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机
27、关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。 （6 6）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。纳房产税。 （7 7）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。二、征收管理二、征收管理（二）纳税期限（二）纳税期限u 房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市
28、人民政府确定。税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。二、征收管理二、征收管理（三）纳税申报（三）纳税申报u 房产税的纳税申报，是房屋产权所有人或纳税人缴纳房产房产税的纳税申报，是房屋产权所有人或纳税人缴纳房产税必须履行的法定手续。纳税人应根据税法的要求，将现税必须履行的法定手续。纳税人应根据税法的要求，将现有房屋的坐落地点、结构、面积、原值、出租收入等情况，有房屋的坐落地点、结构、面积、原值、出租收入等情况，据实向当地税务机关办理纳税申报。如果纳税人住址发生据实向当地税务机关办理纳税申报。如果纳税人住址发生变更、产权发生转移，以及出现新建、改建、扩建、拆除变更、产权发生转移，以及出现新建、改
29、建、扩建、拆除房屋等情况，而引起房产原值发生变化或者租金收入变化房屋等情况，而引起房产原值发生变化或者租金收入变化的，都要按规定及时向税务机关办理变更登记，以便税务的，都要按规定及时向税务机关办理变更登记，以便税务机关及时掌握纳税人的房产变动情况。机关及时掌握纳税人的房产变动情况。二、征收管理二、征收管理（四）纳税地点（四）纳税地点u 房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。关纳税。下列有关房产税纳税义务发生时间的说法中正确的下列有关房产税纳税
30、义务发生时间的说法中正确的是（）。是（）。A.A.纳税人自建房屋的，自房屋建成之日起缴纳房产税纳税人自建房屋的，自房屋建成之日起缴纳房产税B.B.纳税人委托施工企业建设的房屋，自办理验收手续之日起缴纳税人委托施工企业建设的房屋，自办理验收手续之日起缴纳房产税纳房产税C.C.纳税人办理验收手续之前已经使用的房屋应缴纳房产税纳税人办理验收手续之前已经使用的房屋应缴纳房产税D.D.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之当月起缴纳房产纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之当月起缴纳房产税税纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税；纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收起缴纳房产税；纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税；纳税人购置新建商品房，自房屋交手续之次月起缴纳房产税；纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。故正确答案为付使用之次月起缴纳房产税。故正确答案为C C选项。选项。