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1、(本科）05第五章 存货教学ppt课件学习目标学习目标存货的概念及特点存货的概念及特点存货的确认条件种类存货的确认条件种类存货中原材料按实际成本计价的核算存货中原材料按实际成本计价的核算发出存货成本的计价方法发出存货成本的计价方法确定存货结存数量的盘存制度确定存货结存数量的盘存制度存货清查结果的核算存货清查结果的核算 第五章第五章 存存 货货第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的概念及其确认一、存货的概念及其确认 （一）存货的概念（一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产：企业在日常经营过程中持有的以下资产：以备耗用以备耗用的材料或物料；的材料或物料；处在生产过程的在产品；处在生
2、产过程的在产品；以备出售以备出售的产成品或商品。的产成品或商品。 在途在途物资物资原材料原材料低值易低值易耗耗 品品生产成本生产成本库存商品库存商品 （二）存货的特点（二）存货的特点 1.1.是企业的有形资产，具有物质实体。是企业的有形资产，具有物质实体。 同固定资产；不同于没有实物形态的同固定资产；不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等！也不包括货币资金！应收账款和无形资产等！也不包括货币资金！ 2.2.变现能力较强。一般能够在一年内转变现能力较强。一般能够在一年内转化为货币资金或其他资产。化为货币资金或其他资产。 不同于固定资产；同应收账款等。不同于固定资产；同应收账款等。 3.3.销售
3、（变现）时所能取得的现金数额销售（变现）时所能取得的现金数额带有不确定性，因而应在会计期末计算并确带有不确定性，因而应在会计期末计算并确认资产减值损失（跌价准备）。认资产减值损失（跌价准备）。 同应收账款。同应收账款。 4.4.企业日常经营过程中耗用或销售的资企业日常经营过程中耗用或销售的资产。如产。如“原材料原材料”和和“库存商品库存商品”等。等。 不包括工程物资等。工程物资是指用不包括工程物资等。工程物资是指用于企业工程项目建设（基本建设业务，而不于企业工程项目建设（基本建设业务，而不是企业的主营业务活动）的材料和需要安装是企业的主营业务活动）的材料和需要安装的设备等。的设备等。 （三）存
4、货的确认条件（三）存货的确认条件（会计确认会计确认） 存货的确认除了要存货的确认除了要符合存货定义符合存货定义外，还外，还应应同时满足同时满足以下两个条件：以下两个条件： 1.1.与与该存货有关的该存货有关的经济利益很可能流入经济利益很可能流入企业企业。可能性很小或没有可能性不能确认为。可能性很小或没有可能性不能确认为存货。如已经报废的材料和产品等。存货。如已经报废的材料和产品等。 2.2.该该存货的存货的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量。反之。反之也不能确认为存货。如已取得但销售方暂未也不能确认为存货。如已取得但销售方暂未定价的商品等。定价的商品等。 （四）存货的种类（四）存货的种类原材
5、料：原材料：构成产品实体的原料及主要材料。构成产品实体的原料及主要材料。在产品：在产品：处于生产过程中的未完工产品。处于生产过程中的未完工产品。自制半成品：自制半成品：验收入库的半产品。验收入库的半产品。产成品：产成品：验收入库的完工产品。验收入库的完工产品。外购商品：外购商品：购入的准备对外销售的商品。购入的准备对外销售的商品。包装物：包装物：用于包装产品的各种物品，如包装箱等。用于包装产品的各种物品，如包装箱等。低值易耗品：低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产工具、劳保用品等。物品，如生产工具、劳保用品等。 委托代销商品：委托代销商品：委托其
6、他企业代销的商品。委托其他企业代销的商品。 二、存货入账价值的确定（二、存货入账价值的确定（会计计量会计计量） （一）基本确定方法（一）基本确定方法 一般按存货取得时的一般按存货取得时的实际成本实际成本计价。计价。 （二）不同来源存货的成本构成内容（二）不同来源存货的成本构成内容 1. 1.购入的存货（如材料）购入的存货（如材料） （1 1）买价。购货发票上的货款金额）买价。购货发票上的货款金额 。 （2 2）采购费用）采购费用( (如运输费、包装费等如运输费、包装费等) )。 2. 2.自制的存货（如在产品、产成品）自制的存货（如在产品、产成品） （1 1）直接材料；（）直接材料；（2 2）
7、直接人工；）直接人工； （3 3）制造费用。）制造费用。 3. 3.委托加工的存货委托加工的存货 (1)(1)加工消耗的材料费；加工消耗的材料费；(2)(2)加工费；加工费； (3)(3)往返运费；往返运费；(4)(4)应负担的税费。应负担的税费。 4. 4.投资者投入的存货投资者投入的存货 按评估确认的价值或投资各方协议确定按评估确认的价值或投资各方协议确定的价值入账。的价值入账。 5. 5.盘盈的存货盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格（重置按其同类或类似存货的市场价格（重置成本）入账。成本）入账。 一、原材料采购成本的确定（一、原材料采购成本的确定（会计计量会计计量） 1.买价。买价
8、。购货发票上的货款金额购货发票上的货款金额 。 但不包括发票上的增值税进项税额。但不包括发票上的增值税进项税额。 2.采购费用。采购费用。如相关税费、保险费、运输如相关税费、保险费、运输费和装卸费等。费和装卸费等。 小额零星采购费（如市内运输费）不计小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。入采购成本，可计入管理费用。 3.物资毁损、短缺的处理物资毁损、短缺的处理 第二节第二节 存货购进存货购进 仅以材料采购业务为例仅以材料采购业务为例 二、原材料按二、原材料按实际成本实际成本核算的会计处理核算的会计处理 实际成本（历史成本）：实际成本（历史成本）：购入材料时所发购入材料时
9、所发生的实际支出。即，买价采购费用。生的实际支出。即，买价采购费用。 1.原材料按实际成本核算的原材料按实际成本核算的基本做法基本做法 在材料入库（购入）和发出（领用出库）在材料入库（购入）和发出（领用出库）两个环节均按实际成本计价。两个环节均按实际成本计价。 2. 收料与付款时间的几种不同情况收料与付款时间的几种不同情况 决定材料采购业务的账务处理方法决定材料采购业务的账务处理方法 材料已到，凭证已到，货款已付材料已到，凭证已到，货款已付；（；（例例5-15-1） 材料已到，凭证已到，货款未付材料已到，凭证已到，货款未付；（；（例例5-35-3） 材料已到，凭证未到，货款未付材料已到，凭证未
10、到，货款未付；（；（例例5-45-4） 材料未到，凭证已到，货款已付材料未到，凭证已到，货款已付；（；（例例5-55-5） 材料等已到，原已预付货款材料等已到，原已预付货款。（。（例例4-224-22、2323）月月末末暂暂估估入入库库3账户设置账户设置“原材料原材料”、“在途物资在途物资”4.核算举例核算举例见见【例例5-1】-【例例5-5】第三节第三节 存货发出的核算存货发出的核算以材料发出、库存商品发出为例以材料发出、库存商品发出为例 存货发出的去向主要有用于产品生产等存货发出的去向主要有用于产品生产等（如发出材料）和对外销售（如发出库存商（如发出材料）和对外销售（如发出库存商品）。发出
11、存货时需确认其成本。品）。发出存货时需确认其成本。 一、发出存货成本计价一、发出存货成本计价( (成本计算成本计算) )方法方法 （一）问题的提出（一）问题的提出 为什么要研究发出存货的计价方法？主为什么要研究发出存货的计价方法？主要是由于同一种存货各批次购入（或生产）要是由于同一种存货各批次购入（或生产）的单价（或单位成本）的不同所引起的。的单价（或单位成本）的不同所引起的。 见下例：见下例： 【例例】某企业本月某企业本月A产品月初余额、当产品月初余额、当月生产和销售情况如下：月生产和销售情况如下：取决于发出存货取决于发出存货采用的计价方法！采用的计价方法！发出存货计价方发出存货计价方法也直
12、接影响期法也直接影响期末存货成本！末存货成本！月末结余月末结余1件，成本是多少？件，成本是多少？A A产品产品：月初结存：月初结存2 2件件, ,单位成本单位成本280280元；本月生产元；本月生产2 2件件, ,单位成本单位成本260260元。元。本月销售（发本月销售（发出）出）3 3件。其件。其成本是多少？成本是多少？ （二）（二） 发出存货成本计价的具体方法发出存货成本计价的具体方法 1.1.先进先出法（先进先出法（可随时计算可随时计算） （1 1）基本含义）基本含义 假设某一种存货先入库的部分被尽先发出。假设某一种存货先入库的部分被尽先发出。 发出存货的单价按最先入库存货的单价计发出存
13、货的单价按最先入库存货的单价计算，并依次计算发出存货成本。算，并依次计算发出存货成本。 （2）发出存货成本计算）发出存货成本计算举例举例 见见【例例5-65-6】 （3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 见见【例例5-65-6】 2.2.一次加权平均法（一次加权平均法（月末计算月末计算） （1 1）基本含义）基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价；期末时先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算全月发出存货成本。以加权平均单价计算全月发出存货成本。 （2 2）发出存货成本计算方法举例）发出存货成本计算方法举例 见见【例例5-65-6】 （3 3）期末结存存货成本计算举
14、例）期末结存存货成本计算举例 见见【例例5-65-6】 3.3.个别计价法个别计价法 按照个别确认的发出存货的实际单位成按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库单位成本的详而且各种存货都要有平时入库单位成本的详细记录。细记录。 企业在采用发出存货计价方法时，应遵循企业在采用发出存货计价方法时，应遵循企企业会计准则业会计准则基本准则基本准则（2006）中规定的可比）中规定的可比性（包括一致性和统一性）中的一致性要求。性（包括一
15、致性和统一性）中的一致性要求。 二、期末存货结存数量二、期末存货结存数量( (实物量实物量) )确定方法确定方法 也称存货盘存制度也称存货盘存制度 主要有永续盘存制和实地盘存制两种。主要有永续盘存制和实地盘存制两种。 ( (一一) )永续盘存制永续盘存制 确定确定期末存货结存数量方法之一期末存货结存数量方法之一 1. 1.基本概念基本概念 账面盘存制。对各种存货平时在有关明账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数量，又登记其发出数量，细账中既登记其收入数量，又登记其发出数量，并可随时确定存货结存数量的一种方法。并可随时确定存货结存数量的一种方法。（即即上面例上面例5656采用的方
16、法！采用的方法！）企业常用方法企业常用方法 2. 2.永续盘存制确定永续盘存制确定期末存货结存数量例示期末存货结存数量例示原材料甲材料本例中，甲材料月末结存数量：本例中，甲材料月末结存数量：4000200025003500（千克）（千克）科目名称：乙材料科目名称：乙材料 原材料明细账原材料明细账 单位：千克可随时可随时结出存结出存货的结货的结存数量存数量每次收发都在账户中及时记录每次收发都在账户中及时记录 3. 3.优点优点总账：原材料总账：原材料原材料甲材料科目名称：乙材料 原材料明细账原材料明细账 单位：千克可随时可随时结出存结出存货的结货的结存数量存数量（3）利于及时发现存货库存的积压与
17、不足并及时利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。（处理，加速资金周转。（见下页见下页）存货实际结存量存货实际结存量每次收发都在账户中及时记录每次收发都在账户中及时记录（2）便于进行存便于进行存货清查，以保证货清查，以保证账实相符。账实相符。（1）账簿组织健全，账簿组织健全，收发手续严密，可随时收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。提供存货收发存信息。原材料明细分类账原材料明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 1500 材料规格：5cm 最低储备： 100020年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借500
18、21 0006转4车间领用1002200借400280010转5购入100022 000借140022 80012转7车间领用50021 000借90021 800（略）31本月合计400028 0003 60027 200借90021 800数量单价金额数量单价金额数量单价金额明细账户详细资料明细账户详细资料 明细核算的工作量较大。可能会出现账实不符情况，明细核算的工作量较大。可能会出现账实不符情况，应定期或不定期的进行实地盘存和账实核对。应定期或不定期的进行实地盘存和账实核对。 4. 4.缺点缺点（3）有利于及时发现存货库存的积压与有利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转
19、。不足并及时处理，加速资金周转。 （二）实地盘存制（二）实地盘存制 确定确定期末存货结存数量方法之二期末存货结存数量方法之二 1. 1.基本概念基本概念 以存（结存）计耗（耗用、发出）制。以存（结存）计耗（耗用、发出）制。 对各种存货平时在有关明细账中只登记其对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入（增加）数量，不登记发出（减少）数量；收入（增加）数量，不登记发出（减少）数量；在会计期末时，先通过在会计期末时，先通过实地盘点实地盘点确定存货的实确定存货的实际结存数（际结存数（存存），并倒挤（轧），并倒挤（轧gg计）出本月计）出本月发出（减少）数量（发出（减少）数量（耗耗）的一种方法。）的一种方
20、法。 结合下页图示理解。结合下页图示理解。企业不常用方法企业不常用方法科目名称：A商品 库存商品明细账库存商品明细账 单位：千克 期末结存数量：一般为实地盘点数量；如有特殊情况应按下列公式计算：期末结存数量：一般为实地盘点数量；如有特殊情况应按下列公式计算： 期末结存数量期末结存数量 = 实地盘点数量已提未销数量已销未提数量在途数量实地盘点数量已提未销数量已销未提数量在途数量 2. 2.实地盘存制实地盘存制确定确定期末存货结存数量例示期末存货结存数量例示2在实地盘存法下，本期发出存货成本和期末结存成本可根据企业确定的存在实地盘存法下，本期发出存货成本和期末结存成本可根据企业确定的存货计价方法在
21、月末一次计算。货计价方法在月末一次计算。 不登记不登记减少数减少数平时只登记增加数平时只登记增加数1月末时先通过实月末时先通过实地盘点确定结存地盘点确定结存数，并登记入账数，并登记入账月末时，根据月初结存数、本月增月末时，根据月初结存数、本月增加数和月末结存数之间的关系计算加数和月末结存数之间的关系计算出本月减少数，并登记入账出本月减少数，并登记入账3 3. 3.优点：核算手续简单。优点：核算手续简单。 4. 4.缺点缺点 （1）账簿组织不健全，账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。时提供存货收发存信息。不登记不登记减少数减少数平时只登记增加数平时只
22、登记增加数月末时，根据月初结存数、本月增月末时，根据月初结存数、本月增加数和月末结存数之间的关系计算加数和月末结存数之间的关系计算出本月减少数，并登记入账出本月减少数，并登记入账月末时先通过实月末时先通过实地盘点确定结存地盘点确定结存数，并登记入账数，并登记入账 （3）实地盘点会实地盘点会消耗较多的人力物消耗较多的人力物力，造成浪费。力，造成浪费。发出材料成本一般计入生发出材料成本一般计入生产成本；发出产品成本一般产成本；发出产品成本一般应计入主营业务成本（费用）应计入主营业务成本（费用） （2）倒挤出的存货减少（发出）倒挤出的存货减少（发出）数可能隐藏非正常耗用因素，进而数可能隐藏非正常耗用
23、因素，进而影响当期生产、销售成本的计算。影响当期生产、销售成本的计算。 三、发出存货的账务处理三、发出存货的账务处理 在确定发出存货的成本后，即可根据发在确定发出存货的成本后，即可根据发出存货的不同用途进行账务处理。出存货的不同用途进行账务处理。 【例例5-75-7】 企业生产企业生产A A、B B两种产品，领两种产品，领用原材料分别为用原材料分别为925 000925 000元、元、160 000160 000元；车元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）计间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）计40 00040 000元。元。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 925 000925 0
24、00 B B产品产品 160 000160 000 制造费用制造费用 40 00040 000 贷：原材料贷：原材料 1 1 125 000125 000 【例例5-85-8】公司进行固定资产建造工程领公司进行固定资产建造工程领用生产用原材料用生产用原材料50 00050 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 50 00050 000 贷：原材料贷：原材料 50 00050 000 固定资产建造工程：企业进行的房屋建造、设备安装固定资产建造工程：企业进行的房屋建造、设备安装等项目，属于企业的对内投资活动，而不属于企业的营业活等项目，属于企业的对内投资活动，而不属于企业的营业活动。动。 基建
25、工程所需材料的购入及使用应在基建工程所需材料的购入及使用应在“工程物资工程物资”账户账户核算，而不应记入核算，而不应记入“原材料原材料”账户；如果实际领用了原材料，账户；如果实际领用了原材料，应按规定转出进项税额。本例未涉及。应按规定转出进项税额。本例未涉及。 “在建工程在建工程”账户：账户：用以核算企业基建工程项目成本。用以核算企业基建工程项目成本。 账户性质账户性质资产（成本）类；资产（成本）类； 账户结构账户结构借增贷减借增贷减 【例例5-95-9（1 1）】企业销售原材料一批，售企业销售原材料一批，售价价60 00060 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额10 20010 20
26、0元。元。 借：银行存款借：银行存款 70 20070 200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1010 200200 属于其他业务收入，而不是主营业务收入；先属于其他业务收入，而不是主营业务收入；先确认收入，暂未减少材料成本！确认收入，暂未减少材料成本！ 【例例5-95-9（2 2）】企业销售原材料成本为企业销售原材料成本为40 00040 000元。元。在确认收入后结转其实际成本。在确认收入后结转其实际成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 40 00040 000 贷：原材料贷：原材料 40 00040 000 与销售产
27、品后结转与销售产品后结转主营业务成本同理主营业务成本同理第四节第四节 存货清查的核算存货清查的核算 一、存货清查的概念及原因一、存货清查的概念及原因 1. 1.存货清查的概念存货清查的概念 对存货进行清查盘点，确认其是否账实对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。相符的方法。账面结存数账面结存数核对核对实际结存数实际结存数 2. 2.清查存货的必要性清查存货的必要性 保证存货的真实完整，做到账实相符。保证存货的真实完整，做到账实相符。账面结存数账面结存数核对核对实际结存数实际结存数账实相符账实相符 3. 3.造成账实不符的原因造成账实不符的原因 存货收发、计量或存货收发、计量或记账有误。
28、记账有误。 发生盘盈或盘亏。发生盘盈或盘亏。由于人为责任、自然由于人为责任、自然灾害和被盗等，会造成灾害和被盗等，会造成账实不符账实不符。 二、基本处理方法二、基本处理方法 （一）对于记账错误：应按规范的更正（一）对于记账错误：应按规范的更正方法加以更正。方法加以更正。 （二）对于盘盈、盘亏（二）对于盘盈、盘亏 1.1.填写存货盈亏的报告单，报告负责人填写存货盈亏的报告单，报告负责人批示，并进行账面调整。批示，并进行账面调整。 2.2.报经批准后，按照批准意见进行核销报经批准后，按照批准意见进行核销处理。处理。清查清查盘点盘点全部存货全部存货盘盘 存存 单单存货盈亏存货盈亏报报 告告 单单账面
29、调整账面调整报经批准报经批准核销处理核销处理 三、三、账户设置账户设置 “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢” 四、核算举例四、核算举例 见见【例例5-10】-【例例5-13】 关于进项税额转出的说明关于进项税额转出的说明 购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。但在材料盘亏和毁损等非正规定可抵扣销项税额。但在材料盘亏和毁损等非正常情况下，材料并未被正常耗用，因而不得抵扣销常情况下，材料并未被正常耗用，因而不得抵扣销项税额，并应从进项税额中扣除。项税额，并应从进项税额中扣除。将不可抵扣数记将不可抵扣数记入入“应交税费应交税费”账户的贷方，相当于增加了被抵扣账户的贷方，相当于增加了被抵扣数（即减少了进项税额抵扣数）。数（即减少了进项税额抵扣数）。