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1、(专科）第6章 计划审计工作教学ppt课件第6章 计划审计工作学习目标与内容学习目标了解初步业务活动的主要内容及制定总体审计策略时应考虑的因素；重点了解总体审计策略与具体审计计划的内容；理解审计风险与审计重要性概念；掌握重要性水平的评估方法。学习内容初步业务活动总体审计策略和具体审计计划审计风险和审计重要性6.1初步业务活动一、初步业务活动的目的初步业务活动的目的是确保注册会计师在计划审计工作时达到下列要求：注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。二、初步业务活动的内容注册会计师
2、应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况；及时签订或修改审计业务约定书6.2总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项：6.2总体审计策略和具体审计计划审计范围在确定审计范围时，注册会计师需要考虑下列事项：（1）编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；（2）特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；（3）预期的审计工作涵盖范围；（4）内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依
3、赖程度；（5）被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据。（6）预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；（7）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；（8）根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；（9）与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项；（10）被审计单位的人员和相关数据可利用性，等等。报告目标、时间安排及所需沟通为计划报告目标、时间安排和所需沟通，注册会计师需要考虑
4、下列事项：（1）被审计单位的财务报告时间表；（2）与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作；（3）与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间。报告和其他沟通文件，既包括书面的，也包括口头的，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等；（4）就组成部分的报告及其他沟通文件的类型及提交时间与组成部分的注册会计师沟通；（5）项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排；（6）是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任；（7）与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果
5、的预期方式。审计方向在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：（1）重要性方面。主要包括重要性的确定、对重要性的重新考虑及与有关注册会计师沟通等；（2）重大错报风险较高的审计领域；（3）评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响；（4）项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员；（5）项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间；（6）如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式；（7）以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性
6、质及应对措施；（8）管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据；（9）业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否信赖内部控制；（10）对内部控制重要性的重视程度；（11）影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立；（12）重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定；（13）会计准则及会计制度的变化；（14）其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。总体审计策略中应清楚说明的内容：（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂问题利用专家工作等；（2
7、）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段，还是在关键的截止日期调配资源等；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。二、具体审计计划总体审计策略和具体审计计划之间的关系具体审计计划的内容具体审计计划应当包括以下内容：（1）风险评估程序；（2）计划实施的进一步审计程序；（3）计划其他审计程序。6.3审计风险和审计重要性一、审计风险1. 审
8、计风险的含义审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。审计风险水平取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。6.3审计风险和审计重要性检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。2. 审计风险模型审计风险重大错报风险检查风险二、重要性水平重要性的含义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依
9、据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。理解重要性概念（1）重要性概念中的错报包括漏报；（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的；（4）重要性的确定离不开具体环境；（5）对重要性的评估需要运用职业判断。计划审计工作时对重要性的评估确定计划的重要性水平时应考虑的因素对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。从数量和性质方面考虑重要性注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性水平；注册会计师应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平；注册会计师除了从数量方面考虑重要性外，还需要判断错报的性质是否重要。对计划的重要性水平的调整重要性与审计风险的关系重要性与审计风险是有着内在联系的两个重要概念，它们之间的关系表现为以下两个方面：（1）重要性与审计风险之间是一种互相依存的关系；（2）重要性与审计风险之间是一种反向的关系。