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1、项目七计划审计工作审计基础与实务东北财经大学出版社审计基础与实务审计基础与实务案例引导：案例引导：大华会计师事务所会计师王明，在复核光明公司年报审计的汇总工作底稿时，发现审计计划制定的重要性水平是850万元，底稿中建议调整但尚未调整项目的汇总金额是980万元。负责光明公司年报审计的项目经理是张燕，王明在复核底稿中建议张燕将未调整项目中大额事项调整一部分，使得未调整项目的汇总金额小于850万元。请分析：请分析：主任会计师王明在复核底稿中的建议是否合理？若项目经理张燕拒绝采纳主任会计师的建议并出具了标准无保留意见的审计报告，可能会出现什么情况？审计基础与实务审计基础与实务分析提示：分析提示：当尚未
2、调整项目的汇总金额超过重要性水平时，为降低审计风险，注册会计师应当考虑采取以下措施：（1）扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要。（2）提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平。（3）如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。可见，主任会计师王明的建议是合理的若项目经理张燕拒绝采纳主任会计师王明的建议，并出具了标准无保留意见的审计报告，大多数甚至全部财务报表使用者将会作出错误的决策，注册会计师及所在的会计师事务所将会承担极高的审计风险。审计基础与实务审计基础与实务 本任务学
3、习内容本任务学习内容 一、含义一、含义 二、重要性与审计证据审计风险的关系二、重要性与审计证据审计风险的关系 三、重要性水平的确定三、重要性水平的确定 四、评价审计结果对重要性的考虑四、评价审计结果对重要性的考虑任务一任务一 重要性重要性审计基础与实务审计基础与实务 是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度。重要性取决于在具体环境下对错报金额错报金额和性质性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息作出的经济影响预期使用者依据鉴证对象信息作出的经济决策，则该项错报是重大的决策，则该项错报是重大的。 判断某事项对财务报表使用者是否重大
4、，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的。一、含义一、含义审计基础与实务审计基础与实务注意注意1 1、重要性概念是基于成本效益原则的要求而产生的。、重要性概念是基于成本效益原则的要求而产生的。2 2、在考虑鉴证对象信息中的错报是否构成重大错报时，注册会、在考虑鉴证对象信息中的错报是否构成重大错报时，注册会计师应当考虑已识别但未更正的单个或累计的错报是否对鉴证计师应当考虑已识别但未更正的单个或累计的错报是否对鉴证对象信息整体产生重大影响。对象信息整体产生重大影响。3 3、鉴证对象与鉴证对象信息该怎么区别？、鉴证对象与鉴证对象信息该怎么区别？ 鉴证对象信息是鉴证对象的载体，是鉴
5、证对象的外在表现。鉴证对象信息是鉴证对象的载体，是鉴证对象的外在表现。比如财务报表审计业务中，被审计单位财务状况、经营情况、比如财务报表审计业务中，被审计单位财务状况、经营情况、现金流量是鉴证对象，而被审计单位的财务报表是鉴证对象信现金流量是鉴证对象，而被审计单位的财务报表是鉴证对象信息。息。通俗的理解：鉴证对象是一个客观事实，而鉴证对象信息是以通俗的理解：鉴证对象是一个客观事实，而鉴证对象信息是以人类能理解的形式对鉴证对象某方面性质所做的描述。比如某人类能理解的形式对鉴证对象某方面性质所做的描述。比如某个人的人品就可能成为一个鉴证对象，而大家对其人品的评价个人的人品就可能成为一个鉴证对象，而
6、大家对其人品的评价就是这个鉴证对象的信息。就是这个鉴证对象的信息。 审计基础与实务审计基础与实务重要性、重要性、审计风险审计风险和和审计证审计证据据二、重要性与审计风险审计证据的关系二、重要性与审计风险审计证据的关系审计基础与实务审计基础与实务 反向关系。反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。低，审计风险越高。注意，重要性水平的高低是指注意，重要性水平的高低是指报表用户报表用户可容忍可容忍的的错报金额错报金额的大小，如的大小，如50005000元的重要性水平比元的重要性水平比30003000元的重要性水平高。元的重要性水
7、平高。 0 3000 50000 3000 5000审计基础与实务审计基础与实务 反向关系。反向关系。也就是说，重要性水平越高，应获取的审计证也就是说，重要性水平越高，应获取的审计证据越少；反之，重要性水平越低，应获取的审据越少；反之，重要性水平越低，应获取的审计证据越多。计证据越多。 注意，重要性水平的高低是指注意，重要性水平的高低是指报表用户报表用户可容忍可容忍的的错报金额错报金额的大小（重要性水平是指金额的高的大小（重要性水平是指金额的高低而不是性质的大小低而不是性质的大小 ），如，如50005000元的重要性元的重要性水平比水平比30003000元的重要性水平高。元的重要性水平高。审计
8、基础与实务审计基础与实务【练一练7-1】下列说法正确的有（ ） A.重要性水平越高，审计风险越低 B.重要性水平越低，应当获取的审计证据 越多 C.样本量越大，抽样风险越大 D.可容忍误差越小，选取的样本量越大 审计基础与实务审计基础与实务答案：ABD审计基础与实务审计基础与实务三、重要性的确定三、重要性的确定(1)(1)以往的审计经验以往的审计经验(2)(2)有关法规对财务会计的要求有关法规对财务会计的要求(3)(3)被审计单位的经营规模及业务性质被审计单位的经营规模及业务性质(4)(4)内部控制与审计风险的评估结果内部控制与审计风险的评估结果(5)(5)财务报表各项目的性质及其相互关系财务
9、报表各项目的性质及其相互关系审计基础与实务审计基础与实务三、重要性的确定三、重要性的确定1.财务报表层次重要性水平的计算财务报表层次重要性水平的计算注册会计师对财务报表层次的重要性水平，应当合理选用注册会计师对财务报表层次的重要性水平，应当合理选用判断基础，采用适当的方法进行计算。判断基础，采用适当的方法进行计算。(1)判断基础。判断基础。(2)计算方法。计算方法。固定比率法固定比率法。即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，。即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。以下是实务中用来判断重求出财务报表层次的重要性水平。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值：
10、税前净利润的要性水平的一些参考数值：税前净利润的5-10（净利润（净利润较小时用较小时用10，较大时用，较大时用5）；资产总额的）；资产总额的05-1；净资产的净资产的1；营业收入的；营业收入的0.5-1。变动比率法变动比率法。其基本原理是：规模越大的企业，允许的错。其基本原理是：规模越大的企业，允许的错报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。中较大的一项确定一个变动百分比。2.财务报表层次重要性水平的选取财务报表层次重要性水平的选取注册会计师应当先对每张财务报表确定一个重要性水平，注册会计师应当先
11、对每张财务报表确定一个重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为财务报表次的重要性水平。当取其最低者作为财务报表次的重要性水平。审计基础与实务审计基础与实务三、重要性的确定三、重要性的确定1.注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑的因注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑的因素素(1)各账户或各类交易的性质及错报的可能性。各账户或各类交易的性质及错报的可能性。例如，现金、银行存款、有价证券、银行贷款等性质重要，重要性水平例如，现金、银行存款、有价证券、银行贷款等性质重要
12、，重要性水平应低一些；存货、往来款项等错报的可能性大，重要性水平可高一些，以应低一些；存货、往来款项等错报的可能性大，重要性水平可高一些，以节约审计成本。节约审计成本。(2)各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。例如，实收资本、固定资产等与财务报表关系重大，重要性水平可确定例如，实收资本、固定资产等与财务报表关系重大，重要性水平可确定的低一些；其他业务收入、其他业务支出等与财务报表关系不大，重要性的低一些；其他业务收入、其他业务支出等与财务报表关系不大，重要性水平可确定的高一些。水平可确定的高一些。2.交易、账户余额
13、、列报认定层次重要性水平确定的方法交易、账户余额、列报认定层次重要性水平确定的方法(1)分配的方法。分配的方法。(2)不分配的方法。不分配的方法。百分比方法。所谓百分比方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性百分比方法。所谓百分比方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平，确定为财务报表层次重要性水平的百分比，如某著名国际会计公司水平，确定为财务报表层次重要性水平的百分比，如某著名国际会计公司所采用的是所采用的是2050。比例方法。所谓比例方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平，比例方法。所谓比例方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平，确定为财务报表层次重要性水平的比例，如境外某
14、会计师事务所采用的是确定为财务报表层次重要性水平的比例，如境外某会计师事务所采用的是1/61/3。审计基础与实务审计基础与实务【练一练7-2】下列关于重要性的论述中，正确的有（ ） A.无论是错误的还是舞弊，金额小于重要性水平时均不重要 B.重要性水平有数量和性质两个方面的特征 C.恰当运用重要性有助于提高审计效率和保证审计质量 D.注册会计师应从财务报表和账户余额两个层次来考虑重要性水平审计基础与实务审计基础与实务答案：答案：BCD解析：解析：由于重要性水平要从数量和性质两个方面考虑，如果是舞弊，即使金额小，注册会计师也有可能将其作为重要错报，所以A选项错误审计基础与实务审计基础与实务三、重
15、要性的确定三、重要性的确定在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平： （1）扩大或追加测试范围）扩大或追加测试范围如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。后的重大错报风险水平。 （2）修改实质性测试程序）修改实质性测试程序通过修
16、改计划实施的实质性程序的性质、时间和通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。范围，降低检查风险。 审计基础与实务审计基础与实务四、评价审计结果时的考虑四、评价审计结果时的考虑（1）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于计划审计工作时确定的重要性水平同于计划审计工作时确定的重要性水平（2）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于计划审计工作时确定的重要性水平，注册会大低于计划审计工作时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。计师应当重新评估所执行的审计程序是否充
17、分。（3）评价审计结果时所运用的重性水平一般就是）评价审计结果时所运用的重性水平一般就是计划审计工作时确定的重要性水平计划审计工作时确定的重要性水平审计基础与实务审计基础与实务四、评价审计结果时的考虑四、评价审计结果时的考虑尚未更正错报的汇总数，包括：尚未更正错报的汇总数，包括：（1）注册会计师已识别的具体错报，包括在以前）注册会计师已识别的具体错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额。期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额。（2）注册会计师对不能明确识别的其他错报的最）注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数，即推断误差。佳估计数，即推断误差。审计基础与实务审计基础与
18、实务四、评价审计结果时的考虑四、评价审计结果时的考虑当汇总数低于重要性水平时，可以不做账务处理。当汇总数低于重要性水平时，可以不做账务处理。当汇总数超过重要性水平时，当汇总数超过重要性水平时，CPA应当考虑采取应当考虑采取以下措施：以下措施：（1）扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数）扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要。是否重要。（2）提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于）提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平。重要性水平。（3）如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审）如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正计程序范围的结果不
19、能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。无保留意见的审计报告。审计基础与实务审计基础与实务四、评价审计结果时的考虑四、评价审计结果时的考虑如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。计风险
20、。审计基础与实务审计基础与实务 本任务学习内容本任务学习内容 一、定义一、定义 二、审计风险模型二、审计风险模型 任务二任务二 审计风险审计风险审计基础与实务审计基础与实务一、审计风险的定义一、审计风险的定义 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 存在重大错报发表了不恰当的审计意见审计风险审计基础与实务审计基础与实务二、审计风险模型二、审计风险模型 u审计风险=重大错报风险检查风险审计基础与实务审计基础与实务重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。这一风险是企业的风险，不受注册会计师所控制 （1）财务报表层次重大错报风险 （2）交
21、易、账户余额、列报认定层次重大错报风险审计基础与实务审计基础与实务【练一练7-3】下列各项中，与公司财务报表层次重大错报风险评估相关的是（ ） A.公司应收账款周转率有明显下降趋势 B.公司控制环节薄弱 C.公司生产成本计算过程相当复杂 D.公司持有大量高价值易被盗窃的资产审计基础与实务审计基础与实务答案：B解析：ACD项均与交易或账户层次重大错报风险评估有关审计基础与实务审计基础与实务检查风险 检查风险，是指某一账户或交易存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户
22、余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降为零 审计基础与实务审计基础与实务检查风险与重大错报风险的关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险评估结果成反向关系，即：评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险水平越低；反之，可接受的检查风险水平越高。审计基础与实务审计基础与实务 本任务学习内容本任务学习内容 一、定义一、定义 二、审计证据的种类二、审计证据的种类 三、审计证据的特征三、审计证据的特征 四、审计证据的收集、整理与分析四、审计证据的收集、整理与分析 任务三任务三 审计证据审计证据审计基础与实务审计基础与实务一、审计证据的定义一、审计证据的定义审计基础与实
23、务审计基础与实务12会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息其他信息其他信息l对初始分录的记录和支持性记录l注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息l注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息l注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息审计证据的内容审计证据的内容 会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。审计基础与实务审计基础与实务审计基础与实务审计基础与实务二、审计证据按证据外在形式分类二、审计证据按证据外在形式分类1234实物证据实物证据环境证据环境证据
24、书面证据书面证据 口头证据口头证据l确定某些实物资产是否确实存在的证据l并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权l可以确定其实物数量，但质量好坏有时难以通过实物清点来加以判断考评制度和业绩l会计记录l被审计单位管理层声明书l其他书面文件 l基本证据l口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索l口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。l有关行业和宏观经济运行情况l有关内部控制情况l被审计单位管理人员的素质l各种管理条件和管理水平l环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料审
25、计基础与实务审计基础与实务按证据支持审计结论程度分类直接证据直接证据 间接证据间接证据 指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据 尽管间接证据不能直接说明被证实项目或具体审计目标，但是它可以减少需要获取的直接证据的数量和规模，从而达到降低审计成本，提高审计效率。审计基础与实务审计基础与实务按照证据的来源分类内部证据内部证据 外部证据外部证据 由被审计单位内部机构或职员编制和提供的证据由审计客户以外的组织机构或人士所编制和处理的证据亲历证据亲历证据 由审计人员注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察。审计基础与实务审计
26、基础与实务不同来源证据的比较各种来源证据的举例证据的来源亲知证据外部证据内部证据观察、计算来自第三方的证实或文件，如发票审计客户的会计系统、管理层声明书证据的特点可靠性高度可靠中到高度可靠不太可靠可获得性容易获得不太容易获得容易获得及时性可及时获得不一定能及时获得可及时获得成本高较高低审计基础与实务审计基础与实务按照证据的逻辑分类 正面证据正面证据 反面证据反面证据是直接证明审计客户某项陈述的证据 是指经过合理查找后，未发现与审计客户的陈述相矛盾的证据反面证据的可靠程度低于正面证据，因为可能存在着其他原因使注册会计师未发现与审计客户陈述相矛盾的证据。 审计基础与实务审计基础与实务【练一练7-4
27、】请判断:相对于内部证据，外部证据更可靠一些。（ ）答案：解析：外部证据的独立性比内部证据高。审计基础与实务审计基础与实务三、审计证据的两个基本特征三、审计证据的两个基本特征充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。审计基础与实务审计基础与实务与审计证据充分与否相关的因素证据的数量重大错报风险+具体审计项目的重要性 +审计经验-审计过程中是否发现错误或舞弊 +审计证据的质量 审计证据的质量 -判断证据充分性还应考虑：
28、成本因素； 总体规模与特征 审计基础与实务审计基础与实务影响重大错报风险的因素重大错报风险项目的性质 内部控制的性质和强弱 业务经营性质 管理层的可信赖程度 财务状况 时常更换会计师事务所 审计基础与实务审计基础与实务审计证据的适当性相关性可靠性指审计证据应与审计目标相关联 指审计证据应能如实地反映客观事实 审计基础与实务审计基础与实务在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。审计基础与实务审计基
29、础与实务影响审计证据可靠性的因素 可靠性 疏远度 来源（客户对证据的支配力）+-客观程度 +证据提供者的素质 相互印证 +风险水平-审计基础与实务审计基础与实务不同来源审计证据可靠程度的判断标准 从外部独立来源获取的审计证据 从其他来源获取的审计证据 内部控制有效时内部生成的审计证据内部控制薄弱时内部生成的审计证据 间接获取或推论得出的审计证据直接获取的审计证据以文件、记录形式存在的审计证据口头形式的审计证据 从原件获取的审计证据从传真或复印件获取的审计证据 审计基础与实务审计基础与实务注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。如果针对某项认定从不同来源
30、获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。审计基础与实务审计基础与实务审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。审计
31、基础与实务审计基础与实务四、审计证据的收集、整理与分析四、审计证据的收集、整理与分析检查（文件记录）检查（文件记录）监盘（检查有形资产）监盘（检查有形资产）观察（看、听、闻、摸）观察（看、听、闻、摸）询问（书面或口头）询问（书面或口头）函证（往来及货币资金）函证（往来及货币资金）计算（复核折旧、分摊、利息等）计算（复核折旧、分摊、利息等）分析性复核分析性复核（可使用比较分析法、比率分析法、结构百分比法、趋势分析等方法 ）与既定标准比分析重要比率审计基础与实务审计基础与实务检查记录或文件需要注意的问题 可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。 注册会计师在审阅
32、会计记录和其他书面文件时，应注意其是否真实、合法。 注册会计师在复核会计记录及其他书面文件时，应注意检查各种书面文件是否一致。审计基础与实务审计基础与实务检查有形资产 检查有形资产程序大多数情况下适用于对现金和存货的审计，也适用于有价证券、应收票据和有形固定资产的验证。 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 审计基础与实务审计基础与实务检查被检查对象有价值么？无有检查记录或文件检查有形资产我在干什么？审计基础与实务审计基础与实务观察程序及其局限 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 局限性：观察时点的情况并不能
33、证明一贯的情况被观察人员对观察的反应影响证据的客观性眼见未必为实审计基础与实务审计基础与实务询问获得证据的应用及特性 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。 尽管通过询问可以从客户获得大量的证据，但通常不能作为结论性证据。审计基础与实务审计基础与实务函证程序的特点及应用特点：获取证据可靠，获取成本高。函证程序的应用：注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有
34、充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。审计基础与实务审计基础与实务函证的方式及适用条件123消极函证消极函证积极函证积极函证 两种方式结合两种方式结合l重大错报风险评估为低水平l涉及账户少，但金额大l前两种情况兼而有之l重大错报风险评估为低水平l涉及大量余额较小的账户l预期不存在大量的错误l没有理由相信被询证者不认真对待函证。审计基础与实务审计基础与实务重新执行与重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程
35、序或控制。 审计基础与实务审计基础与实务分析性程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 一般而言，在整个审计过程中，注册会计师都将运用分析程序。审计基础与实务审计基础与实务分析性程序的方法123趋势分趋势分析析比率分析比率分析 合理性分析合理性分析l流动性l资产管理比率l负债比率l盈利能力比率l生产能力比率。l识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量l确定变量与被测试项目间的恰当关系l将变量结合在一起对被测试项目作出评价。l若干期资产负债表项
36、目的变动趋势分析l若干期利润表项目的变动趋势分析l若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势分析l若干期财务比率的变动趋势分析l特定项目若干期数据的变动趋势分析。2回归分析回归分析 l需要数据多l审计成本高审计基础与实务审计基础与实务分析程序所能发现的潜在问题分析程序所能发现的潜在问题分析程序潜在问题1比较当年与以前年度的存货水平存货错报或陈旧过时2比较当年与以前年度应收账款周转率销售收入错报或坏帐准备不足3比较公司毛利率与同业平均水平销售收入与应收账款错报或销售成本与存货错报4比较生产数量与销售数量销售收入与存货错报5比较利息费用与债务金额债务与利息费用错报6比较费用与盈利水平费用与利润
37、错报审计基础与实务审计基础与实务信息生成和储存方式对审计程序的影响某些会计数据和其他信息只能以电子形式存在，或只能在某一时点或某一期间得到，注册会计师应当考虑这些特点对审计程序的性质和时间的影响。当信息以电子形式存在时，注册会计师可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序。审计基础与实务审计基础与实务审计证据整理与分析的步骤 1通过适当的程序获取的大部分审计证据，在注册会计师对其进行分析评价之前，都还是一种原始状态的证据。因此，注册会计师只有按照一定的程序、目的和方法进行科学的加工整理，才能使其变成有序的、系统化的、彼此联系的审计证据； 2初始状态的审计证据必须与审计目的相联系，并就其性质
38、和重要程度以及同其他证据之间的关系进行分析、计算和比较，对被审计单位的各个方面做出评价，并形成比较完整的认识； 3在审计过程中，通过注册会计师的分析、研究，还可能产生一些有价值的新的证据，从而对被审计单位做出较为恰当的结论。审计基础与实务审计基础与实务审计证据整理与分析的一般方法 1分类； 2计算； 3比较； 4小结； 5综合。审计基础与实务审计基础与实务审计证据整理与分析应注意的几个问题 1审计证据的取舍 审计证据取舍的标准大体有： （1）金额大小； （2）问题性质的严重程度； 2分清事实的现象与本质 3排除伪证审计基础与实务审计基础与实务 本任务学习内容本任务学习内容 一、定义一、定义 二
39、、审计工作底稿的形式和内容二、审计工作底稿的形式和内容 三、审计工作底稿的要素范围和分类三、审计工作底稿的要素范围和分类 四、审计工作底稿的复核四、审计工作底稿的复核 五、审计档案的管理五、审计档案的管理 任务四任务四 审计工作底稿审计工作底稿审计基础与实务审计基础与实务一、审计工作底稿的定义一、审计工作底稿的定义审计基础与实务审计基础与实务审计基础与实务审计基础与实务二、审计工作底稿存在的形式和内容二、审计工作底稿存在的形式和内容审计基础与实务审计基础与实务三、审计工作底稿的要素和分类三、审计工作底稿的要素和分类12345687910审计基础与实务审计基础与实务审计基础与实务审计基础与实务四
40、、审计工作底稿的复核四、审计工作底稿的复核 （一）对审计工作底稿复核的作用： 1减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量； 2及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断的协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率； 3便于上级管理人员对注册会计师进行审计质量监控和工作业绩考评。审计基础与实务审计基础与实务审计基础与实务审计基础与实务审计基础与实务审计基础与实务五、审计档案管理五、审计档案管理 审计基础与实务审计基础与实务审计工作底稿的保管期限，审计工作底稿的保管期限，当期档案自审计报告签发当期档案自审计报告签发之日起保存之日起保存10年；永久档年；永久档案应长期保存；对不
41、再审案应长期保存；对不再审计的被审计单位的永久档计的被审计单位的永久档案，其继续保存的年限与案，其继续保存的年限与最近一年的当期档案的保最近一年的当期档案的保存年限相同。存年限相同。审计基础与实务审计基础与实务会计师事务所应建立严格的审计工作底稿会计师事务所应建立严格的审计工作底稿保密制度，并落实专人管理。除下列情况保密制度，并落实专人管理。除下列情况外，会计师事务所不得对外泄漏审计档案外，会计师事务所不得对外泄漏审计档案中涉及的商业秘密及有关内容。中涉及的商业秘密及有关内容。1、法院、检查院及其他部门因工作需要，、法院、检查院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅。在按规定办理了手续后，可依法查阅。2、注册会计师协会对执业情况进行检查时，、注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。可查阅审计档案。3、不同会计师事务所的注册会计师，因审、不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，办理了手计工作的需要，并经委托人同意，办理了手续后，可以要求查阅审计工作档案。续后，可以要求查阅审计工作档案。审计基础与实务审计基础与实务休息了！