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1、审计学审计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院 宋宋 常常2021/9/301第第6 6章章 计划审计工作计划审计工作n6.16.1初步业务活动初步业务活动n6.26.2总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划n6.36.3重要性与审计风险重要性与审计风险2021/9/302计划审计工作计划审计工作计划审计工作计划审计工作执行审计工作执行审计工作执行审计工作执行审计工作完成审计工作完成审计工作完成审计工作完成审计工作审审计计过过程程1、了解被审计单位基本情况、了解被审计单位基本情况2、签订审计业务约定书、签订审计业务约定书3、初步了解和评价内部控制、初步了解和评价内部控
2、制4、实施风险评估、实施风险评估5、制定审计计划、制定审计计划1 1、进驻并全面了解被审计单位、进驻并全面了解被审计单位、进驻并全面了解被审计单位、进驻并全面了解被审计单位2 2、检查和评价内部控制系统、检查和评价内部控制系统、检查和评价内部控制系统、检查和评价内部控制系统3 3、审查财务报表及其所反映的经济活动、审查财务报表及其所反映的经济活动、审查财务报表及其所反映的经济活动、审查财务报表及其所反映的经济活动4 4、获取审计证据、获取审计证据、获取审计证据、获取审计证据1、整理、评价审计过程中的重大发现、整理、评价审计过程中的重大发现和审计证据和审计证据3、编制审计报告，提出管理建议书、编
3、制审计报告，提出管理建议书2、复核审计工作底稿和财务报表、复核审计工作底稿和财务报表4、建立审计档案、建立审计档案初步业初步业务活动务活动2021/9/3036.1 初步业务活动初步业务活动业务承接业务承接 一、任务情境一、任务情境 环宇制衣有限公司将委托我们（诚信会计环宇制衣有限公司将委托我们（诚信会计师事务所），对其师事务所），对其2010年年12月月31日的资产负日的资产负债表、债表、2010年度利润表及现金流量表、会计报年度利润表及现金流量表、会计报表附注进行审计，审计报告提交日期表附注进行审计，审计报告提交日期2011年年2月月28日之前。环宇制衣有限公司之前的年报审日之前。环宇制衣
4、有限公司之前的年报审计一直由胜利会计师事务所完成。计一直由胜利会计师事务所完成。2021/9/304任务任务 业务承接业务承接 （1）环宇制衣有限公司基本情况）环宇制衣有限公司基本情况环宇制衣有限公司基本资料：环宇制衣有限公司基本资料：2021/9/305（2）环宇制衣有限公司资产负债表）环宇制衣有限公司资产负债表任务任务 业务承接业务承接2021/9/306 （3）环宇制衣有限公司利润表）环宇制衣有限公司利润表任务任务 业务承接业务承接2021/9/307现在我们的任务：现在我们的任务：（1）帮助事务所确定是否接收委托；）帮助事务所确定是否接收委托；（2）签订审计业务约定书。）签订审计业务约
5、定书。2021/9/308 业务承接基本框架图：业务承接基本框架图：任务任务 业务承接业务承接 二、任务实施二、任务实施 2021/9/309任务任务 业务承接业务承接 任务分析：任务分析：诚信会计师事务所与环宇制衣有限诚信会计师事务所与环宇制衣有限公司沟通的事项知下：公司沟通的事项知下：（1）审计的目标。）审计的目标。（2）审计报告的用途。）审计报告的用途。（3）管理层对财务报表的责任。）管理层对财务报表的责任。（4）审计范围。）审计范围。（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。的时间要求。二、任务实施二、任务实施 （一）了解被审计单位的基
6、本情况（一）了解被审计单位的基本情况2021/9/3010（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。式。（7）管理层提供必要的工作条件和协助。）管理层提供必要的工作条件和协助。（8）注册会计师不受限制地接触任何与审计有）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息关的记录、文件和所需要的其他信息（9）利用被审计单位专家或内部审计人员的程）利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）。度（必要时）。（10）审计收费。）审计收费。任务任务 业务承接业务承接2021/9/30111独立性评价：独立性评价：任务分析：任务分析：诚信会
7、计师事务所有很多诸如环宇制衣诚信会计师事务所有很多诸如环宇制衣有限公司规模的客户，也没有审计人员在该公司从事会有限公司规模的客户，也没有审计人员在该公司从事会计和管理工作，不存在任何关联关系。诚信会计师事务计和管理工作，不存在任何关联关系。诚信会计师事务所与环宇制衣有限公司是正常的业务往来关系，没有受所与环宇制衣有限公司是正常的业务往来关系，没有受到外界的任何压力。诚信会计师事务所认为自己不论是到外界的任何压力。诚信会计师事务所认为自己不论是在形式上还是在实质上均独立于环宇制衣有限公司。在形式上还是在实质上均独立于环宇制衣有限公司。（二）业务承接评价（二）业务承接评价任务任务 业务承接业务承接
8、2021/9/30122专业胜任能力评价专业胜任能力评价任务分析：任务分析：由于诚信会计师事务所之前从事过类似由于诚信会计师事务所之前从事过类似公司的审计，有着丰富的同类公司审计经验，同时，人公司的审计，有着丰富的同类公司审计经验，同时，人员安排上也并不紧张，所以该事务所认为自己有能力承员安排上也并不紧张，所以该事务所认为自己有能力承接环宇制衣有限公司年报审计的业务。接环宇制衣有限公司年报审计的业务。任务任务 业务承接业务承接2021/9/3013任务任务 业务承接业务承接经过上述诚信会计师事务所对环宇制衣有限公经过上述诚信会计师事务所对环宇制衣有限公司的业务承接评价，形成司的业务承接评价，形
9、成“审计业务承接评价表审计业务承接评价表”（表（表1-1-1-3链接）如下：链接）如下：2021/9/3014任务分析：任务分析：诚信会计师事务决定接受环宇制衣有诚信会计师事务决定接受环宇制衣有限公司委托，承担其限公司委托，承担其2010年年报审计的业务签订业年年报审计的业务签订业务约定书如下（见图务约定书如下（见图1-1-1-5 审计业务约定书截图链审计业务约定书截图链接）：接）：（三）审计业务约定书（三）审计业务约定书任务任务 业务承接业务承接2021/9/30156.2 总体审计计划与具体审计计划6.2.1 总体审计策略6.2.2 具体审计计划6.2.3 计划的更改与记录2021/9/3
10、016 审计计划编制基本框架图审计计划编制基本框架图 2021/9/30176.2.1 总体审计计划总体审计计划总体审计计划：总体审计计划：对审计全过程综合性、概括性的对审计全过程综合性、概括性的计划计划n总体审计计划的内容总体审计计划的内容q被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况q审计目的、审计范围及审计策略审计目的、审计范围及审计策略q重要会计问题及重点审计领域重要会计问题及重点审计领域q审计工作进度及时间、费用预算审计工作进度及时间、费用预算q审计小组组成人员分工审计小组组成人员分工q审计重要性的确定及审计风险的评估审计重要性的确定及审计风险的评估q对专家、内部审计人员及其他审计人员工
11、作的利用对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用q其他有关的内容其他有关的内容2021/9/3018审计总体工作计划书审计总体工作计划书 2021/9/3019注意：注意：（1）总体审计计划由审计项目负责人编制）总体审计计划由审计项目负责人编制（2）总体审计计划的详略程度根据被审计单位的规模和）总体审计计划的详略程度根据被审计单位的规模和审计业务的复杂程度来确定审计业务的复杂程度来确定（3）时间预算是编制总体审计策略一项十分重要的内容。）时间预算是编制总体审计策略一项十分重要的内容。它既是衡量审计工作进度的尺度，又是判断审计工作它既是衡量审计工作进度的尺度，又是判断审计工作效率的依据，还是
12、合理确定审计收费的依据。效率的依据，还是合理确定审计收费的依据。2021/9/30206.2.2 具体审计计划具体审计计划具体审计计划包括以下内容具体审计计划包括以下内容1、审计目标、审计目标2、审计步骤、审计步骤3、执行人及执行时间、执行人及执行时间4、审计工作底稿的索引号、审计工作底稿的索引号5、其他有关内容、其他有关内容具体审计计划：具体审计计划：具体审计计划：具体审计计划：对实施具体审计程序的详细规划和说明对实施具体审计程序的详细规划和说明对实施具体审计程序的详细规划和说明对实施具体审计程序的详细规划和说明2021/9/3021 在实际工作中，具体审计计划一般通过编制在实际工作中，具体
13、审计计划一般通过编制“审计程审计程序表序表”的方式体现的方式体现 2021/9/30222021/9/3023对审计工作的指导、监督与复核编制审计计划对审计工作的指导、监督与复核编制审计计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：质、时间和范围主要取决于下列因素：1执行审计工作的项目组成员的素质和专执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。业胜任能力。2重大错报风险；重大错报风险；3被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度；4审计领域；审计领域；2021/9/3024n计划审计工作是一个持续的、不断修正的计
14、划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终过程，贯穿于整个审计业务的始终n审计人员应当记录总体审计策略和具体审审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大修改。重大修改。6.2.3 计划的更改与记录计划的更改与记录2021/9/3025单选D2021/9/3026多选ABCD2021/9/3027ABC2021/9/30286.3 重要性重要性6.3.1 重要性的含义重要性的含义6.3.2 重要性水平的重要性水平的 计量计量6.3.3 审计重要性与审计风险之间的关系审计重要性与审计风险之间的关系6.3
15、.4 重要性与审计证据之间的关系重要性与审计证据之间的关系6.3.5 评价错报的影响时对重要性的考虑评价错报的影响时对重要性的考虑2021/9/30296.3.1 重要性的含义重要性的含义n n审计重要性：审计重要性：是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。n重要性是审计人员作出的专业判断n判断不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度，而是财务报表使用人的角度考虑的。n重要性离不开具体的环境n重要性是审计人员在实施审计程序检查财务报表的错报时所允许的误差范围。2021/9/3030n注册会计师在对重要性作出判断时，必须从金金额
16、和性质额和性质两方面考虑金额方面金额方面：金额大的错报比金额小的错报更重要性质方面：性质方面：在某些情况下，金额相对较少的错报从数量上看可能不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。例如：（1）涉及舞弊与违法行为的错报 （2）涉及收益趋势的错报或漏报 （3）可能引起履行合同义务的错报另外，如果小金额错报的累计，可能会对财务报表产生重大影响，审计人员也应当给予关注 2021/9/3031n重要性的两个层次n审计人员不仅要考虑财务报表层次财务报表层次的重要性；同时还要考虑各类交易、账户余额、列报认定各类交易、账户余额、列报认定层次层次的重要性。2021/9/3032对重要性的影响因素：n n1、以往
17、的审计经验、以往的审计经验。如果以前年度所使用的重要性水平适当，可以作为本次审计确定的直接依据。如果被审计单位的经营环境、业务范围或职责发生变化，可作相应调整。n n2、有、有关法律法规对财务会计的要求。关法律法规对财务会计的要求。法律法规对财务会计作出了特殊要求，就应当谨慎地确定其重要性水平。一般而言，法律法规对财务会计作出的要求越严格，被审计单位出现错报漏报的可能性就越大，注册会计师应对其重要性水平定低一点。2021/9/3033n3、被审计单位的性质、经营规模和业务范围被审计单位的性质、经营规模和业务范围n如果被审计单位是上市公司，一方面由于其涉及的报表使用人范围较广，确定的重要性水平是
18、各个报表使用人重要性水平的并集，另一方面，报表使用人主要根据报表提供的信息作出判断，故应将其重要性水平的比率定低些。n如果被审计单位的业务范围较广，比如，既经营房地产、又经营电器，还经营其他业务，由于其经营范围较广，经济业务比较复杂，故会计处理比较容易出错，所以，注册会计师也应将其重要性水平定低些。2021/9/3034n n4、内部控制与审计风险的评估结果。、内部控制与审计风险的评估结果。n如果内部控制较为健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本n由于重要性与审计风险之间成反向关系，如果审计风险评估为高水水平，则意味着重要性水平较低，应收集较多的审计证据，以降低审计风险
19、。n n5、错报漏报的性质。、错报漏报的性质。n如涉及到舞弊与违法行为的错报漏报、能引起履行合同义务的错报漏报、影响收益趋势的错报漏报、不期望出现的错报或漏报等等，不论其错报漏报的金额多少，注册会计师都必须将其视为是重要的。2021/9/3035单选题：1、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解不正确的是（）A重要性的确定离不开具体环境B重要性包括对数量和性质两个方面的考虑C重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D对重要性的评估需要运用职业判断C2021/9/30362、下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又
20、要考虑错报的性质B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D重要性的确定离不开职业判断C2021/9/3037B3、在确定重要性时，对于会计报表使用人非常关心的会计报表项目，注册会计师应当（）。A确定较高的重要性水平B确定较低的重要性水平C不考虑项目的流动性D以上各项均不对2021/9/30384、审计人员在运用重要性原则时，应考虑（）、财务报表的金额和性质 、错报或漏报的金额和性质 、账户或交易的金额和性质 、审计收费的金额和性质B2021/9/30
21、395、计划某项审计工作时，审计人员应分（）层次来评价重要性。A、总分类账和明细分类账；B、资产负债表和利润表；C、财务报表和账户余额；D、记账凭证和原始凭证；C2021/9/30406.3.2 重要性水平的计量重要性水平的计量 一）财务报表层次重要性水平的计量一）财务报表层次重要性水平的计量 计算方法有固定比率固定比率，变动比率变动比率两种方法1）固定比率法计算公式）固定比率法计算公式：判断基础固定比率=重要性金额企业等盈利组织：企业等盈利组织：n1、资产总额的0.5%1%n2、净资产的0.5%1%；n3、净利润的5%10%；n4、营业收入的0.5%1%2021/9/3041非盈利组织非盈利
22、组织费用总额或总收入的0.5%共同基金公司共同基金公司净资产的0.5%2）变动比率法计算公式）变动比率法计算公式 判断基础变动比率=重要性金额n规模越大的企业，允许错报的金额比率越小，因此在审计实务过程中，往往选取总资产与营业收入两者较大者为判断基础，并设定一个变动百分比，以此确定重要性水平。2021/9/3042n注册会计师在对重要性水平作出定量分析时应把握如下三个原则：n一）选择的判断基础要合理。如果被审计单位的净利润为0，则不能选择净利润作为判断基础；如果被审计单位的本年利润变动较大，则不能选择本年利润作为判断基础；如果被审计单位是劳动密集型企业，则不能选择资产总额或净资产作为判断基础。
23、n二）选择的判断比率要合理。大规模企业的重要性水平比率要比小规模企业的重要性水平比率要低。2021/9/3043n三）如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，根据谨慎性原则，注册会计师应当取其最低者作为整个会计报表的重要性水平。习题：在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为()A.100万元 B.150万元 C.200万元 D.300万元A 2021/9/3044n n二）二）交易、账户余额、列报认定层次重要性交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的计量水平的计量n各类交易、账号余额、列报所确
24、定的重要性水平，又称为“可容忍错报”n账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法n（1）分配的方法。n通常采用资产负债表的分配方法，分配对象一般是资产负债表各账户2021/9/3045 审计人员初步判断财务报表层次的重要性水平为资产总额14000万元的1%，即140万元。先审计人员要将这一重要性水平分配给各资产账户：项目项目金额金额甲方案甲方案乙方案乙方案现金现金700 72.8应收账款应收账款 2100 2125.2存货存货42004270固定资产固定资产 70007042总计总计14000 140140平均分配平均分配非平均分配非平均分配甲乙两种方案那种更科学
25、？甲乙两种方案那种更科学？甲乙两种方案那种更科学？甲乙两种方案那种更科学？2021/9/3046n n平均分配方案（甲）平均分配方案（甲）平均分配方案（甲）平均分配方案（甲），其优点是操作简单易行，但是其没有考虑到成本效益原则，也没有考虑各项目的具体情况，是不科学的是不科学的是不科学的是不科学的。n n不平均分配方案（乙）不平均分配方案（乙）不平均分配方案（乙）不平均分配方案（乙），对易查或出错可能性较小的科目（现金和固定资产）分配了较低的重要性水平；对难查或出错可能性较大的科目（应收账款和存货）分配了较高的重要性水平。这样在不降低整个报表审计质量的前提下使审计成本的降低超过了审计成本的增加额
26、，使审计总成本下降，从而体现了“成本效益原则”。因此，不平均分配法比较受到注册会计师的推崇比较受到注册会计师的推崇比较受到注册会计师的推崇比较受到注册会计师的推崇项目项目金额金额甲方案甲方案乙方案乙方案现金现金700 72.8应收账款应收账款 2100 2125.2存货存货42004270固定资产固定资产 70007042总计总计14000 1401402021/9/3047n总结：注册会计师在分配重要性水平时，应该从质量质量和成本成本两个方面来考虑。n n质量方面：质量方面：对于财务报表使用者特别关注的重要帐户，重要性水平应定得低一些；对一些不太重要的帐户则可以定得高一些。n n成本方面：成
27、本方面：业务交易较多、出错可能性较大的帐户，可以将重要性水平定得高一些，这样就可以降低审计成本n在决定重要性水平的分配时，注册会计师要充分利用自己的专业知识作出专业的判断，寻找到成本和质量的最佳结合。2021/9/3048n n二）二）交易、账户余额、列报认定层次重要性交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的计量水平的计量n（2）不分配的方法。（P90）2021/9/3049ABCD1、注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。常用的判断基础包括()A.资产总额 B.净资产 C.营业收入 D.净利润2021/9/3050n在采用分配法分配
28、重要性水平时，财务报表层次的重要性水平和账户层次的重要性水平之和之间的关系是（）。A、相接近的；B、前者大于后者；C、后者大于前者；D、相等的；D2021/9/3051n审计风险的高低往往取决于审计人员对重要性的判断和确定。重要性和审计风险之间成反向反向关系。关系。n审计人员不能通过认为地调节重要性水平来控制审计风险。n审计人员需要综合考虑各种有关因素，运用职业判断，合理确定重要性水平。6.3.3 重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系 2021/9/3052n重要性水平与审计证据之间呈反向关系反向关系。n重要性水平是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。如果重要性水平定得较低（指金额的
29、大小），表明审计对象重要，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据6.3.4 重要性与审计证据的关系重要性与审计证据的关系 2021/9/30536.3.5 评价错报的影响时对重要性的考虑评价错报的影响时对重要性的考虑n评价审计程序结果阶段，审计人员应汇总尚未汇总尚未更正的错报更正的错报，以便与财务报表层次的重要性水平作比较。n n尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数n n =已经识别的具体错报已经识别的具体错报+推断错报推断错报n n已经识别的具体错报已经识别的具体错报：指注册会计师在审计过指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报。程中发现的，能够准确计量的错
30、报。n例如，注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为1.5万，而账面记录金额为1万。因此低估的0.5万就是已经识别的具体错报。2021/9/3054n n推断错报：推断错报：也称也称“可能误差可能误差”，是注册会计师，是注册会计师对不能明确、具体识别的其他错报的最佳估计对不能明确、具体识别的其他错报的最佳估计数。数。n例如：应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查10%样本发现金额有100万元的高估，高估部分为账面金额的20%，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元（2000*20%），那么上述100万元就是已经具体识别的错报，其余300万元是推断错报2021/9/305
31、5尚未更正错报汇总数与财务报表重要性水平尚未更正错报汇总数与财务报表重要性水平相比，可能出现以下三种情况：相比，可能出现以下三种情况：n1、汇总数低于低于重要性水平n由于对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。当然，对已发现的对已发现的对已发现的对已发现的错报应提请被审计单位调整，除非错报金额非常错报应提请被审计单位调整，除非错报金额非常错报应提请被审计单位调整，除非错报金额非常错报应提请被审计单位调整，除非错报金额非常小而且性质不严重，注册会计师都应要求管理层小而且性质不严重，注册会计师都应要求管理层小而且性质不严重，注册会计师都应要求管理层小而且性质不严重，注册会计
32、师都应要求管理层就已经识别的错报调整财务报表。所以下面各种就已经识别的错报调整财务报表。所以下面各种就已经识别的错报调整财务报表。所以下面各种就已经识别的错报调整财务报表。所以下面各种情况的处理都有这样一步。情况的处理都有这样一步。情况的处理都有这样一步。情况的处理都有这样一步。2021/9/3056n2、汇总数接近接近重要性水平的处理n注册会计师应考虑该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加实施追加的审计程序的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。2021/9/3057n3、汇总数超过超过重要性水平的处理n如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的
33、影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。2021/9/3058 评价错报的影响情形情形汇总错报汇总错报重要性水重要性水平平措施措施拒绝调整后拒绝调整后小于小于60万元万元100万元万元提请调整提请调整无保留意见无保留意见接近接近95万元万元100万元万元追加审计程序追加审计程序：提请调整提请调整视追加程序之后发视追加程序之后发现的错报情况而定现的错报情况而定超过超过150万元万元100万元万元扩大审计程序扩大审计程序范围范围：提请调：提请调整整保留或否定意见保留或否定意见大大大大超过超过900万元万元100万元万
34、元扩大审计程序扩大审计程序范围：提请调范围：提请调整整否定意见否定意见2021/9/3059n n注意：注意：n评价审计程序结果时，审计人员所判断和确定的重要性水平可能可能与计划审计工作中初步判断和确定的重要性水平不同不同。n如果评价审计程序结果时所运用的重要性水平大大低于计划审计工作时确定的重要性水平，审计人员应当重新考虑所实施的审计程序是否充分。2021/9/30606.4 审计风险n6.4.1 审计风险的含义n6.4.2 重大错报风险的识别和评估n6.4.3 对特别风险的考虑n6.4.4 进一步审计程序的性质、时间和范围2021/9/30616.4.1 审计风险的含义n审计风险：审计风险
35、：是指会计报表存在重大错报或漏报，而而审计人员却未能发现并发表不恰当审计意见的的可能性可能性。n审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险审计审计审计审计风险风险风险风险客户客户客户客户审计审计审计审计人员人员人员人员审计前财务报表审计前财务报表审计前财务报表审计前财务报表存在重大错报存在重大错报存在重大错报存在重大错报重大错重大错重大错重大错报风险报风险报风险报风险审计查不出的可审计查不出的可审计查不出的可审计查不出的可能性能性能性能性检查风检查风检查风检查风险险险险2021/9/3062类类别别概概念念特特征征证证据据量量固有风险固有风险固有风险固有风险重大错报风险：财务报
36、表在审重大错报风险：财务报表在审重大错报风险：财务报表在审重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性。计前存在重大错报的可能性。计前存在重大错报的可能性。计前存在重大错报的可能性。控制风险控制风险控制风险控制风险检查风险检查风险检查风险检查风险固有风险：假设固有风险：假设固有风险：假设固有风险：假设不不不不存在相关的内部控存在相关的内部控存在相关的内部控存在相关的内部控制，制，制，制，某一认定发生某一认定发生某一认定发生某一认定发生重大错报的可能性重大错报的可能性重大错报的可能性重大错报的可能性控制风险：某一认控制风险：某一认控制风险：某一认控制风险：某一认定发生重大错报，定发生重大错
37、报，定发生重大错报，定发生重大错报，而该错报而该错报而该错报而该错报没被企业没被企业没被企业没被企业的内部控制的内部控制的内部控制的内部控制及时防及时防及时防及时防止、发现和纠正的止、发现和纠正的止、发现和纠正的止、发现和纠正的可能性可能性可能性可能性检查风险：某一认检查风险：某一认检查风险：某一认检查风险：某一认定存在重大错报，定存在重大错报，定存在重大错报，定存在重大错报，而而而而注册会计师没能注册会计师没能注册会计师没能注册会计师没能发现发现发现发现这种错报的可这种错报的可这种错报的可这种错报的可能性。能性。能性。能性。注册会计师无法控制，但可以评估注册会计师无法控制，但可以评估注册会计
38、师无法控制，但可以评估注册会计师无法控制，但可以评估注册会计师可以控制注册会计师可以控制注册会计师可以控制注册会计师可以控制评估的固有风险越评估的固有风险越评估的固有风险越评估的固有风险越高，所需审计证据高，所需审计证据高，所需审计证据高，所需审计证据越多，反之就越少越多，反之就越少越多，反之就越少越多，反之就越少评估的控制风险越评估的控制风险越评估的控制风险越评估的控制风险越高，所需审计证据高，所需审计证据高，所需审计证据高，所需审计证据越多，反之就越少越多，反之就越少越多，反之就越少越多，反之就越少可接受的检查风险可接受的检查风险可接受的检查风险可接受的检查风险越高，所需的审计越高，所需的
39、审计越高，所需的审计越高，所需的审计证据就越少，反之证据就越少，反之证据就越少，反之证据就越少，反之就越多。就越多。就越多。就越多。取决于审计人员设设设设计计计计审计程序的合理的合理的合理的合理性性性性和执行的有效性执行的有效性执行的有效性执行的有效性取决于被审计审计审计审计单位单位单位单位及其环境环境环境环境例如：复杂的计算比简例如：复杂的计算比简例如：复杂的计算比简例如：复杂的计算比简单的计算更可能出错；单的计算更可能出错；单的计算更可能出错；单的计算更可能出错；受重大计量不确定性影受重大计量不确定性影受重大计量不确定性影受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报响的会计估计发生错报响的会计
40、估计发生错报响的会计估计发生错报的可能性比较大的可能性比较大的可能性比较大的可能性比较大取决于与财务报表编取决于与财务报表编取决于与财务报表编取决于与财务报表编制有关的制有关的制有关的制有关的内部控制的内部控制的内部控制的内部控制的设计和运行的有效性设计和运行的有效性设计和运行的有效性设计和运行的有效性2021/9/3063n审计风险审计风险=固有风险固有风险 控制风险控制风险检查风险检查风险n n审计风险审计风险审计风险审计风险：是是审计人员根据审计机构对审计风险审计人员根据审计机构对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素，综
41、合考虑后的大小等因素，综合考虑后主观确定的主观确定的。n n重大错报风险重大错报风险重大错报风险重大错报风险（固有风险、控制风险）：独立于（固有风险、控制风险）：独立于财务报表的审计，注册会计师不能控制，但能利财务报表的审计，注册会计师不能控制，但能利用风险评估程序用风险评估程序评估评估评估评估它们。它们。n检查风险：取决于注册会计师审计程序的合理性检查风险：取决于注册会计师审计程序的合理性和实施的有效性，和实施的有效性，审计人员能审计人员能审计人员能审计人员能通过合理设计审计通过合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效实施审计程序，程序的性质、时间和范围，并有效实施审计程序，以以控制检查风
42、险控制检查风险控制检查风险控制检查风险。2021/9/3064n审计风险审计风险=固有风险固有风险 控制风险控制风险检查风险检查风险n审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险n检查风险检查风险=审计风险审计风险/重大错报风险重大错报风险n n注意：注意：（1）审计人员应当评估财务报表层次和认定层次的审计人员应当评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。重大错报风险。（2）审计风险水平既定的情况下，评估的审计风险水平既定的情况下，评估的认定层次认定层次认定层次认定层次重大错报风险重大错报风险重大错报风险重大错报风险决定决定决定决定可接受的可接受的检查风险检查风险检查风险检查风险
43、。两者。两者呈呈反向反向关系。关系。n评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；n评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。重大错报风险重大错报风险2021/9/3065评估重大错报风险！评估重大错报风险！2021/9/3066下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险错报风险1）在经济不稳定的国家或地区、高度波动的市场以及严厉、复杂的监管环境中开展业务；2）行业环境发生剧烈变化，融资能力受到限制以及供应链发生变化。3）持续经营和资产流动性出现问题，
44、包括重要客户流失；4）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域，以及开辟新的经营场所5）发生重大的非常规交易、关联方交易、收购、重组或其他非经常性事项，以及拟出售分支机构或业务分部；2021/9/30676）运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议，以及复杂的联营或合资；7）内部控制薄弱，关键人员变动，以及缺乏具备胜任能力的会计人员8）信息技术战略与经营战略不协调，信息技术环境发生变化，以及安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；9）以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整，以及按照管理层特定意图记录的交易；10）应用新颁布的会计准则或相关会计制度，会计计量过程复杂，以及事项或交
45、易在计量时存在重大不确定性；11）存在未决诉讼和或有负债，以及经营活动或财务报告受到监管机构的调查。2021/9/3068审计人员应当实施下列审计程序识别和审计人员应当实施下列审计程序识别和评估重大错报风险评估重大错报风险n（1）在了解被审计单位及其环境时识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。n（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。n（3）考虑识别的风险是否重大。n（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。2021/9/3069 注册会计师在对重大错报风险进行识别和评估后，应当确定识别的重大错报风险是认定层次重大错报认定层次重大错报风险风险还是财务报表层次的重大
46、错报风险财务报表层次的重大错报风险。认定层次重大错报风险：认定层次重大错报风险：有些重大错报风险可能只与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。例如：被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户认定可能存在重大错报。财务报表层次的重大错报风险：财务报表层次的重大错报风险：通常源于薄弱的控制环境，可能对财务报表整体产生广泛影响，进而影响多项认定。比如说，管理层缺乏诚信或承受异常压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关2021/9/3070评估的重大评估的重大错报风险错报风险财务报表层次重大财务报表层次重大错报风险错报风险认定层次重大错报认定层次重大错报风险风险控制风险控
47、制风险固有风险固有风险2021/9/30716.4.4 进一步审计程序的性质、时间和范围进一步审计程序的性质、时间和范围n注册会计师应针对已评估的重大错报风险实施审计程序：n即：n针对评估的财务报表层次财务报表层次重大错报风险确定总总体应对措施；体应对措施；n针对评估的认定层次认定层次重大错报风险重大错报风险设计和实施设计和实施进一步审计程序。进一步审计程序。2021/9/3072对财务报表层次的重大错报风险应对财务报表层次的重大错报风险应当采取以下总体应对措施：当采取以下总体应对措施：n（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。n（2）分派更有经验或具有特殊技能的
48、注册会计师，或利用专家的工作。n（3）提供更多的监督n（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些审计程序不被管理层预见或事先了解。n（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。2021/9/3073认定层次重大错报风险认定层次重大错报风险。n审计人员针对评估的认定层次重大错报风险设设计和实施进一步审计程序。计和实施进一步审计程序。n n进一步审计程序进一步审计程序：指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。2021/9/3074风险评估程序、控制测试、实质性程序风险评估程序、控制测试、实质性程序风险评估程序：风险评估
49、程序：为评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。控制测试：控制测试：是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，也就是说控制测试是指测试控制运行的有效性。注意：注意：控制测试并非任何情况下都需要实施，当存在下列情况之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。2021/9/3075n实质性程序实质性程序：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及
50、实质性分析程序。n控制测试和实质性程序又称进一步审计程序，是针对风险评估程序而言的。n注意注意：（：（1）无论认定层次重大错报风险的评估无论认定层次重大错报风险的评估结果如何，审计人员都应当针对所有重大的各类结果如何，审计人员都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。n n （2）而审计人员对拟实施的实质性程序的而审计人员对拟实施的实质性程序的性质、时间、范围性质、时间、范围的确定，又主要取决于根据重的确定，又主要取决于根据重大错报风险水平所决定的检查风险水平。大错报风险水平所决定的检查风险水平。2021/9/3076控制测试与