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1、(本科）4第四章 存货教学ppt课件中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 存存 货货中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、发出商品、包装物、具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、发出商品、包装物、低值易耗品等。低值易耗品等。 第一节第一节 存货的性质与
2、分类存货的性质与分类一、存货的概念一、存货的概念二、存货的的分类二、存货的的分类中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 1 1原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。（备品备件）、包装材料、燃料等。 2 2在产品，指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加在产品，指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的
3、产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 3 3半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。成品，这类自制半成品属于在产品。 4
4、 4产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。入库后，应视同企业的产成品。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 5 5库存商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的库存商品，指商品流通企业
5、外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。各种商品。 6 6包装物，指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、包装物，指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。 7 7低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中
6、保持其点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。原有实物形态基本不变。 8 8发出商品，指企业商品销售不满足收入确认条件但已发出的商品发出商品，指企业商品销售不满足收入确认条件但已发出的商品 。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 （1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2 2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
7、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。可归属于存货采购成本的费用。 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。态所发生的其他支出。 第二节第二节 存货的确认与初始计量存货的确认与初始计量一、存货的确认条件一、存货的确认条件二、存货
8、的初始计量二、存货的初始计量中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 如果需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货，其借款费如
9、果需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货，其借款费用按照企业会计准则第用按照企业会计准则第1717号号借款费用处理。借款费用处理。 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外议约定价值不公允的除外。 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照企业会计准则第货的成本，应当分别按照企业会计准则第5 5号
10、号生物资产、企业会计准生物资产、企业会计准则第则第7 7号号非货币性资产交换、企业会计准则第非货币性资产交换、企业会计准则第1212号号债务重组和债务重组和企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并确定。企业合并确定。 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。以及可归属的间接费用，计入存货成本。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 （一）按实际成本计价的核算（一）按实际成本计价的核算以原材料为例以原材料为例 需设置需设置“原材料原材料”和和“在途物资
11、在途物资”两个主要账户。两个主要账户。 为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料原材料”科目科目进行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他进行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销单位投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，以及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材售，以及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库
12、存材料的实际成本。料的实际成本。 “ “在途物资在途物资”科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。三、取得存货的核算三、取得存货的核算中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学银行存款银行存款 应付票据应付票据其他货币资金其他货币资金原材料原材料应交税费应交税费
13、中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学银行存款银行存款 应付票据应付票据其他货币资金其他货币资金在途物资在途物资应交税费应交税费 原材料原材料中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总类核算，都是按照实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的核算和总类核算，都是按照实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是极为繁重的，而且，这种计价方法难以看出收企业，材料计价的工作量是极为繁重的，而且，这种计价方法难以看出收入材料的实际成
14、本与计划成本相比是节约还是超支，难以从账簿中反映材入材料的实际成本与计划成本相比是节约还是超支，难以从账簿中反映材料采购业务的经营成果。因此，这种计价方法一般只适合材料收发业务较料采购业务的经营成果。因此，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业。而对于材料收发业务频繁的企业，则应在其具备材料计划成本少的企业。而对于材料收发业务频繁的企业，则应在其具备材料计划成本资料的条件下，采用计划成本计价方法。资料的条件下，采用计划成本计价方法。 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学外购材料的核算：外购材料的核算： A.A.原材料与结算单证同时到达，货款已付或已承兑原材料与结算单证同时
15、到达，货款已付或已承兑 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金贷：银行存款、应付票据、其他货币资金B.B.结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金贷：银行存款、应付票据、其他货币资金 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学C.C.原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，
16、货款未付原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付 平时不做处理平时不做处理 月末暂估入账月末暂估入账 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估暂估 下月初红字冲销下月初红字冲销 D.D.采用预付账款方式采用预付账款方式 借：预付账款借：预付账款 贷贷: :银行存款银行存款 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款 借：预付账款借：预付账款 贷贷: :银行存款银行存款 或者相反或者相反外购包装物、低值易耗品类似外购材料核算外购包装物、低值易耗品类似外购材料核算中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学外购
17、存货发生短缺的会计处理：外购存货发生短缺的会计处理： 属于运输途中的合理损耗属于运输途中的合理损耗计入存货成本计入存货成本 （总成本不变（总成本不变 单位成本增加）单位成本增加） 属于供货单位或运输单位的责任属于供货单位或运输单位的责任不计入存货成本（由责任人补偿或赔偿）不计入存货成本（由责任人补偿或赔偿） 属于自然灾害或意外事故属于自然灾害或意外事故通过通过“待处理财产损益待处理财产损益”核算核算中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学（二）按计划成本计价的核算（二）按计划成本计价的核算以原材料为例以原材料为例 需设置需设置“原材料原材料”、“材料采购材料采购”和和“材料成本差异
18、材料成本差异”账户。账户。 “ “原材料原材料”账户核算企业材料的计划成本，借方登记增加的原材料计划成本，账户核算企业材料的计划成本，借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末余额表示库存原材料计划成本。贷方登记减少的原材料计划成本，期末余额表示库存原材料计划成本。 “ “材料采购材料采购”账户核算采用计划成本进行材料日常核算的企业所购入的各种材账户核算采用计划成本进行材料日常核算的企业所购入的各种材料的采购成本，借方登记支付或承付的材料价款和运杂费等，以及结转实际成本料的采购成本，借方登记支付或承付的材料价款和运杂费等，以及结转实际成本小于计划成本的差异数（节约额）；贷
19、方登记已经付款或已开出、承兑商业汇票，小于计划成本的差异数（节约额）；贷方登记已经付款或已开出、承兑商业汇票，并已验收入库的材料的计划成本，以及结转实际成本大于成本的差异额（超支并已验收入库的材料的计划成本，以及结转实际成本大于成本的差异额（超支额），应向供应单位、运输单位收回的材料短缺或其他应冲减采购成本的索赔款额），应向供应单位、运输单位收回的材料短缺或其他应冲减采购成本的索赔款项，需要报经批准或尚待查明原因处理的途中短缺和毁损，由于意外灾害造成的项，需要报经批准或尚待查明原因处理的途中短缺和毁损，由于意外灾害造成的非常损失等；期末借方余额反映已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或非常
20、损失等；期末借方余额反映已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。尚未验收入库的在途物资的实际成本。 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 “材料成本差异材料成本差异”账户核算企业各种材料的实际成本与计划成本的账户核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记验收入库材料实际成本大于计划成本的差异额（超支差异，借方登记验收入库材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额），以及调整库存材料的成本时调整减少计划成本的数额；贷方登记额），以及调整库存材料的成本时调整减少计划成本的数额；贷方登记验收入库材料实际成本小于计划成本的差异（节约额），分配
21、计入领用、验收入库材料实际成本小于计划成本的差异（节约额），分配计入领用、发出或报废的各种材料的成本差异（超支差异用蓝字登记，节约差异用发出或报废的各种材料的成本差异（超支差异用蓝字登记，节约差异用红字登记），以及调整库存材料的成本时调整增加的计划成本；期末借红字登记），以及调整库存材料的成本时调整增加的计划成本；期末借方余额反映库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异），方余额反映库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异），贷方余额反映实际成本小于计划成本的差异（节约差异）。贷方余额反映实际成本小于计划成本的差异（节约差异）。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会
22、计 学银行存款银行存款应付票据应付票据其他货币资金其他货币资金材料采购材料采购原材料原材料应交税费应交税费材料成本差异材料成本差异中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学结算凭证等单据与材料同时到达，货款已付或已承兑：结算凭证等单据与材料同时到达，货款已付或已承兑： 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金贷：银行存款、应付票据、其他货币资金采用预付货款方式购入材料：采用预付货款方式购入材料： 预付材料款时，借记预付材料款时，借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目
23、。 已经预付货款的材料验收入库时，应根据发票账单所列的价款、税额等，借记已经预付货款的材料验收入库时，应根据发票账单所列的价款、税额等，借记“材料采购材料采购”、“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“预付账款预付账款”科目；预付款项不足，补付款项时，借记科目；预付款项不足，补付款项时，借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科科目；退回多付款项时，借记目；退回多付款项时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“预付账款预付账款”科目。科目。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 对于发票账单已到，但尚
24、未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应根对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应根据结算凭证等，借记据结算凭证等，借记“材料采购材料采购”、“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)”)”科目，科目，贷记贷记“应付账款应付账款”科目科目 材料验收入库后，应根据收料单，按计划成本计价，借记材料验收入库后，应根据收料单，按计划成本计价，借记“原材料原材料”科目，贷科目，贷记记“材料采购材料采购”科目。科目。 月终，当实际成本小于计划成本时，应按节约额，借记月终，当实际成本小于计划成本时，应按节约额，借记“材料采购材料采购”科目，贷科目，贷记记“
25、材料成本差异材料成本差异”科目；相反，当实际成本大于计划成本时，应按超支额，借记科目；相反，当实际成本大于计划成本时，应按超支额，借记“材料成本差异材料成本差异”科目，贷记科目，贷记“材料采购材料采购”科目。科目。 对于尚未收到发票账单等单据而材料已到的业务，应在月末按材料的计划成本对于尚未收到发票账单等单据而材料已到的业务，应在月末按材料的计划成本暂估入账，借记暂估入账，借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目。下月初用红字作同样的科目。下月初用红字作同样的记账凭证，予以冲回。下月，当实际付款或开出、承兑商业汇票时，应借记记账凭证，予以冲回。下月，当实际付款或开出、承
26、兑商业汇票时，应借记“材料材料采购采购”、“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”或或“应应付票据付票据”等科目等科目。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。（原法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。（原材料材料 库存商品）库存商品） 对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、但未列入
27、固定资产目录周转材料对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、但未列入固定资产目录周转材料等存货，可以采用一次转销法、五五摊销法和分次摊销法进行摊销。等存货，可以采用一次转销法、五五摊销法和分次摊销法进行摊销。 第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价一、一、按实际成本计价的核算按实际成本计价的核算中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学（一）原材料发出的核算（一）原材料发出的核算借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用等科目销售费用等科目 贷：原材料贷：原材料（二）包装物领用的核算（以一次摊销法为例）（二）包装物领用的核算（以一次摊销法为例） 1.
28、1.生产领用生产领用 借：生产成本借：生产成本 贷：包装物贷：包装物 2. 2.随同产品出售随同产品出售 （1 1）不单独计价）不单独计价 借：销售费用借：销售费用 贷：包装物贷：包装物中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学（2）单独计价）单独计价 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：包装物贷：包装物3.出租的包装物出租的包装物 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：包装物贷：包装物4.出借的包装物出借的包装物 借：销售费用借：销售费用 贷：包装物贷：包装物
29、出租出借包装物报废有残值入账出租出借包装物报废有残值入账 借：原材料借：原材料 贷：其他业务支出或销售费用贷：其他业务支出或销售费用中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学（三）低值易耗品领用的核算（三）低值易耗品领用的核算低值易耗品的摊销方法有三种：低值易耗品的摊销方法有三种：1 1、一次摊销法、一次摊销法它是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本或期间费用中；在它是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本或期间费用中；在低值易耗品报废时，收回残料的价值作为当月低值易耗品摊销额的减少。这种方低值易耗品报废时，收回残料的价值作为当月低值易耗品摊销额的减少。这种方法比较
30、简单，但费用负担不够均衡，主要适用于一次领用数量不多、价值较低、法比较简单，但费用负担不够均衡，主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限短或者容易破损的低值易耗品。使用期限短或者容易破损的低值易耗品。 采用一次摊销法，在领用时应将其全部价值摊入有关的成本费用，借记采用一次摊销法，在领用时应将其全部价值摊入有关的成本费用，借记“制制造费用造费用”、“管理费用管理费用”、“其他业务支出其他业务支出”等科目，贷记等科目，贷记“低值易耗品低值易耗品”科目；科目；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，
31、冲减有关成本费用，借记有关成本费用，借记“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“其他业务支出其他业务支出”等科目。等科目。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学2、分期摊销法、分期摊销法它是指从领用低值易耗品起，根据低值易耗品的成本和预计的使用期限，将它是指从领用低值易耗品起，根据低值易耗品的成本和预计的使用期限，将其价值分次计入成本或期间费用；在报废时，将摊余价值其价值分次计入成本或期间费用；在报废时，将摊余价值(扣除收回残料的价值扣除收回残料的价值)计计入成本、费用。这种方法有利于成本、费用的合理负担，主要适用于使用期限较入成本、
32、费用。这种方法有利于成本、费用的合理负担，主要适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品。长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品。 采用分期摊销法，在领用时，应借记采用分期摊销法，在领用时，应借记“待摊费用待摊费用”或或“递延资产递延资产”科目，贷科目，贷记记“低值易耗品低值易耗品”科目。根据低值易耗品的使用期限计算月平均摊销额，摊入有科目。根据低值易耗品的使用期限计算月平均摊销额，摊入有关的成本费用，应借记关的成本费用，应借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“其他业务支出其他业务支出”等科目，等科目，贷记贷记“待摊费用待摊费用”科目；报废时，将其残料价
33、值作为当月低值易耗品摊销额的减科目；报废时，将其残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记少，冲减有关成本费用，借记“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“制造费用制造费用”、“管理费管理费用用”、“其他业务支出其他业务支出”等科目。采用计划成本核算的企业，还应在月末结转当等科目。采用计划成本核算的企业，还应在月末结转当月领用低值易耗品的材料成本差异。月领用低值易耗品的材料成本差异。 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 3 3、“五五五五”摊销法。摊销法。它是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的它是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的5050；在报废时摊销其
34、；在报废时摊销其价值的另外价值的另外5050( (扣除收回残料的价值扣除收回残料的价值) )。这种方法的优点是：在账面上。这种方法的优点是：在账面上保留保留“在用低值易耗品在用低值易耗品”的记录，有利于实物管理；当每月领用和报废的记录，有利于实物管理；当每月领用和报废大体均衡时，各月摊销额相差不多，有利于成本的合理负担。大体均衡时，各月摊销额相差不多，有利于成本的合理负担。 采用采用“五五五五”摊销法的企业，应在摊销法的企业，应在“低值易耗品低值易耗品”科目下分设科目下分设“在在库低值易耗品库低值易耗品”、“在用低值易耗品在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销低值易耗品摊销”三个二级三个二级科目进
35、行明细分类核算。科目进行明细分类核算。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学1.1.发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料负担的成本差异发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料负担的成本差异2.2.发出材料负担的材料成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料负担的材料成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率3.3.本期材料成本差异率本期材料成本差异率= =（期初结存材料成本差异本期验收入库材料成本差异）（期初结存材料成本差异本期验收入库材料成本差异）（期初结存材料计划成本本期验收入库材料计划成本）（期初结存材料计划成本本期验收入库材料计划成本）（一）原材料发出的核
36、算（一）原材料发出的核算借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：原材料贷：原材料 二、二、按计划成本计价的核算按计划成本计价的核算中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 超支差异用蓝字超支差异用蓝字 节约差异用红字节约差异用红字 例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为划成本为600，000元，实际成本为元，实际成本为605
37、，000元；本月入库材料成本为元；本月入库材料成本为1，400，000元，实际成本为元，实际成本为1，355，000元。元。 当月发出材料当月发出材料(计划成本计划成本)情况如下：情况如下： 基本生产车间领用基本生产车间领用 800，000元元 在建工程领用在建工程领用 200，000元元 车间管理部门领用车间管理部门领用 5，000元元 企业行政管理部门领用企业行政管理部门领用 15，000元元 要求：要求： (1)计算当月材料成本差异。计算当月材料成本差异。 (2)编制发出材料的会计分录。编制发出材料的会计分录。 (3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。编制月末结转发出材料成本差异的
38、会计分录。 例题例题中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学解：解：(1)计算当月材料成本差异计算当月材料成本差异 =（605,0006,000,000）+（1,355,0001,400,000）（600,000+1,400,000） =-2% (2)发出材料的会计分录发出材料的会计分录 借：生产成本借：生产成本 800,000 在建工程在建工程 200,000 制造费用制造费用 5,000 管理费用管理费用 15,000 贷；原材料贷；原材料 1020,000 (3)月末结转发出材料成本差异的会计分录月末结转发出材料成本差异的会计分录 借：生产成本借：生产成本 16,000 在建
39、工程在建工程 4,000 制造费用制造费用 1,000 管理费用管理费用 3,000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 204,000中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学生产成本等生产成本等原材料原材料材料成本差异材料成本差异超支用蓝字超支用蓝字 节约用红字节约用红字（二）包装物领用的核算（二）包装物领用的核算（三）低值易耗品领用的核算（三）低值易耗品领用的核算中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学1200028000100001000250750100002501000031000250001200028000100025000材料采购材料采购原材料原材料材料成
40、本差异材料成本差异生产成本生产成本中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学12000280001000010002507501000025097501000029000250001000120002800025000材料采购材料采购原材料原材料材料成本差异生产成本生产成本中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学原材料采用实际成本计价原材料采用实际成本计价收料业务：收料业务： 收料单收料单逐笔编制记账凭证逐笔编制记账凭证登记原材料明细账、总账登记原材料明细账、总账发料业务：发料业务： 领料单领料单逐笔登记原材料明细账逐笔登记原材料明细账 月末编制发出材料汇总表月末编制发出
41、材料汇总表登记总账登记总账 由于企业材料的日常领、发业务频繁，为了简化核算，平时一般只登记材料明细由于企业材料的日常领、发业务频繁，为了简化核算，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途汇总编制按领用部门和用途汇总编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据以登记总分类账，进行材料发，据以登记总分类账，进行材料发出的总分类核算。出的总分类核算。 “原材料原材料”账户应按材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置材料明细账账户应按材料的保管地点，材料的类别、品
42、种和规格设置材料明细账（或原材料卡片）。原材料明细账应根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。（或原材料卡片）。原材料明细账应根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学原材料按计划成本核算：原材料按计划成本核算： 1. 1.材料采购明细账的登记特点材料采购明细账的登记特点 按原材料、包装物、低值易耗品设置明细账按原材料、包装物、低值易耗品设置明细账 横线登记法横线登记法 在账页的同一行内，逐笔逐项登记在账
43、页的同一行内，逐笔逐项登记 每笔经济业务的每笔经济业务的“借方借方”和与其相对应的和与其相对应的“贷方贷方” 2. 2.原材料明细账的登记特点原材料明细账的登记特点 3. 3.材料成本差异明细账的设置方法材料成本差异明细账的设置方法 按原材料、包装物、低值易耗品设置明细账按原材料、包装物、低值易耗品设置明细账中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。资产负债表日，存货应当按照
44、成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。第四节第四节 存货的期末计价存货的期末计价中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 可变现净值的确定可变现净值的确定 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常的生产成品、商品和用于出售的材料
45、等直接用于出售的商品存货，在正常的生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。金额确定其可变现净值。 需要经过加工的材料存货，在正常的生产经营过程中，应当以所生产的产需要经过加工的材料存货，在正常的生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。税费后的金额确定其可变现净值。 为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成
46、本的，该为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。本的，该材料应当按照可变现净值计量。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部
47、分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。现净值应当以一般销售价格为基础计算。 存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
48、 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学商品商品数量数量成本成本可变现净值可变现净值按存货类别确按存货类别确定的账面价值定的账面价值由此计提的由此计提的存货跌价准备存货跌价准备单价单价总额总额单价单价总额总额第一组第一组 A A商品商品4004001010400040009 936003600 B B商品商品5005007 7350035008 840004000 合计合计 75007500 76007600750075000 0第二组第二组 C C商品商品20020050501000010000484896009600 D D商品商品1001004545450045004444
49、44004400 合计合计 1450014500 14000140001400014000500500第三组第三组 E E商品商品7007001001007000070000808056000560005600056000 合计合计 7000070000 560005600056000560001400014000总计总计 9200092000 776007760077500775001450014500中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学 20202 2年年1212月月3131日，兴业公司日，兴业公司X X材料的账面金额为材料的账面金额为100000100000元，由于元，由
50、于市场价格下跌，预计可变现净值为市场价格下跌，预计可变现净值为8000080000元，由此计提的存货跌价准备为元，由此计提的存货跌价准备为2000020000元。元。 假设假设20203 3年年3 3月月3131日，日，X X材料的账面金额为材料的账面金额为100000100000元，由于市场价格有元，由于市场价格有所上升，使得所上升，使得X X材料的预计可变现净值为材料的预计可变现净值为9500095000元。元。 假设假设20203 3年年6 6月月3030日，日，X X材料的账面金额为材料的账面金额为100000100000元，由于市场价格进元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为一