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1、(本科）4第四章 财政审计教学ppt课件第四章第四章 财政审计财政审计第四章第四章 财政审计财政审计 第一节第一节 财政审计概述财政审计概述 第二节第二节 本级财政预算执行情况审计本级财政预算执行情况审计 第三节第三节 对下级财政预算执行情况和决算审计对下级财政预算执行情况和决算审计 第四节第四节 其他财政收支审计其他财政收支审计第一节第一节 财政审计概述财政审计概述 一、财政审计的概念一、财政审计的概念 二、财政审计的对象二、财政审计的对象 三、财政审计的特点三、财政审计的特点 四、财政审计的方法四、财政审计的方法 一、财政审计的概念一、财政审计的概念 国家审计机关根据国家法律和行政国家审计
2、机关根据国家法律和行政法规的规定，对国家财政收支的真法规的规定，对国家财政收支的真实性、合法性和效益性实施的审计实性、合法性和效益性实施的审计监督。监督。 主要包括：主要包括： 本级政府预算执行审计本级政府预算执行审计 下级政府预算执行和决算审计下级政府预算执行和决算审计 其他财政审计。其他财政审计。 二、财政审计的对象二、财政审计的对象主体：主体：各级国家审计机关各级国家审计机关 财政审计的对象：财政审计的对象： 中央政府和地方各级政府的预算执中央政府和地方各级政府的预算执行情况、地方各级政府的财政决算，行情况、地方各级政府的财政决算，以及其他财政收支活动。以及其他财政收支活动。 三、财政审
3、计的特点三、财政审计的特点（一）财政审计主体具有权威性（一）财政审计主体具有权威性（二）财政审计客体具有多元性（二）财政审计客体具有多元性（三）财政审计目标具有公共性（三）财政审计目标具有公共性四、财政审计的方法四、财政审计的方法（一）风险评估法（一）风险评估法（二）分析性复核法（二）分析性复核法（三）审核稽查法（三）审核稽查法（四）审计记录法（四）审计记录法（五）审计评价法（五）审计评价法五、财政审计的内容五、财政审计的内容 第二节第二节 本级财政预算执行本级财政预算执行情况审计情况审计 预算执行主体：预算执行主体： 政府预算执行的主体政府预算执行的主体国务院、各国务院、各级人民政府、各级政
4、府部门和单位级人民政府、各级政府部门和单位 具体工作具体工作财政部门负责财政部门负责 -预算法第预算法第43条条 预算执行的主要任务预算执行的主要任务：n依法组织财政收入依法组织财政收入 n依法拨付财政资金依法拨付财政资金 n合理使用财政资金合理使用财政资金 一、预算执行审计的概念及目标一、预算执行审计的概念及目标（一）概念：（一）概念： 审计机关对政府审计机关对政府预算执行情况预算执行情况的真的真实、合法、效益进行审计监督。实、合法、效益进行审计监督。 狭义：本级狭义：本级预算执行预算执行 广义广义 ：本级预算执行；下级预算执：本级预算执行；下级预算执行、决算；预算外行、决算；预算外一、预算
5、执行审计的概念及目标一、预算执行审计的概念及目标 根据根据审计法审计法第四条、第十七条规定，各第四条、第十七条规定，各级审计机关在政府行政首长和上级审计机关级审计机关在政府行政首长和上级审计机关的领导下，的领导下，每年要对本级预算执行情况进行每年要对本级预算执行情况进行审计监督，审计监督，向本级人民政府和上级审计机关向本级人民政府和上级审计机关提出提出关于本级预算执行情况的审计结果报告，关于本级预算执行情况的审计结果报告，并受政府委托向同级人民代表大会常务委员并受政府委托向同级人民代表大会常务委员会会提出关于本级预算执行情况的审计工作报提出关于本级预算执行情况的审计工作报告。告。 一、预算执行
6、审计的概念及目标一、预算执行审计的概念及目标 本级预算执行审计与审计机关的其他专本级预算执行审计与审计机关的其他专业审计、内部审计和社会审计相比，具业审计、内部审计和社会审计相比，具有如下特点有如下特点: (1) 在政府行政首长的领导下在政府行政首长的领导下 (2) 是对政府行为进行的审计监督是对政府行为进行的审计监督 (3)本级预算执行审计范围广泛本级预算执行审计范围广泛 (4) 为政府和人大服务为政府和人大服务（二）本级财政预算执行情（二）本级财政预算执行情况审计的目标况审计的目标 总体目标总体目标 具体目标具体目标 核实财政收支核实财政收支 查处和揭露问题，制约权力查处和揭露问题，制约权
7、力 提出建议，促进改革提出建议，促进改革 综合分析评价综合分析评价二、二、本级财政预算执行情况审本级财政预算执行情况审计的时间和范围界定计的时间和范围界定（一）预算执行情况审计时间的界定（一）预算执行情况审计时间的界定 在整个预算执行时间段内政府财政收在整个预算执行时间段内政府财政收支活动的所有内容，都需纳入预算执行支活动的所有内容，都需纳入预算执行审计。审计。预算执行时间：预算执行时间：预算批准后预算批准后-年度决算年度决算二、二、本级财政预算执行情况审计本级财政预算执行情况审计的时间和范围界定的时间和范围界定（二）预算执行情况审计的范围（二）预算执行情况审计的范围 根据本级预算的组成、本级
8、预算执行的根据本级预算的组成、本级预算执行的组织机构、本级预算资金运行的过程来组织机构、本级预算资金运行的过程来分别加以确定。分别加以确定。1.根据本级财政预算组成确定根据本级财政预算组成确定 包括三个层次：一是本级政府预算执行包括三个层次：一是本级政府预算执行情况；二是部门预算执行情况；三是单情况；二是部门预算执行情况；三是单位预算执行情况。位预算执行情况。2.根据本级财政预算执行的组织机构确定根据本级财政预算执行的组织机构确定 本级预算执行情况审计的范围，包括：本级预算执行情况审计的范围，包括： 财政部门具体组织本级预算执行的情况，税财政部门具体组织本级预算执行的情况，税务、海关、国库参与
9、组织本级预算执行的情务、海关、国库参与组织本级预算执行的情况，本级各部门、各单位的部门、单位预算况，本级各部门、各单位的部门、单位预算执行的情况。执行的情况。（二）预算执行情况审计的范围（二）预算执行情况审计的范围（二）预算执行情况审计的范围（二）预算执行情况审计的范围 3.根据本级财政预算资金运行的过程确定根据本级财政预算资金运行的过程确定 预算执行情况审计的范围包括：组织预算预算执行情况审计的范围包括：组织预算收入情况、批复预算支出情况、划拨预算收入情况、批复预算支出情况、划拨预算资金情况、预算资金的使用情况和决算批资金情况、预算资金的使用情况和决算批复情况。复情况。三、本级财政预算执行情
10、况审计三、本级财政预算执行情况审计的主要内容的主要内容（一）对财政部门的审计（一）对财政部门的审计1预算批复情况预算批复情况 主要对财政部门向本级政府各部门批复预主要对财政部门向本级政府各部门批复预算情况、年终调整变化情况进行审计。算情况、年终调整变化情况进行审计。 一般包括：一般包括：核实年终预算调整数，审查有无改变预算使用核实年终预算调整数，审查有无改变预算使用方向；方向；保留待分配预算数是否合理、适度；保留待分配预算数是否合理、适度；用当年超收安排的支出预算，是否符合全国人用当年超收安排的支出预算，是否符合全国人大关于预算收入超收部分使用方向的要求。大关于预算收入超收部分使用方向的要求。
11、三、本级财政预算执行情况审计三、本级财政预算执行情况审计的主要内容的主要内容 2预算收入情况预算收入情况 主要对财政部门直接组织的非税性收入的征管情况主要对财政部门直接组织的非税性收入的征管情况和预算收入退库情况进行审计。一般包括：和预算收入退库情况进行审计。一般包括： （1）各项专项收入是否依法计征、足额入库，有）各项专项收入是否依法计征、足额入库，有无隐瞒、转移预算收入；无隐瞒、转移预算收入； （2）企业亏损补贴是否按预算、按实际亏损情况）企业亏损补贴是否按预算、按实际亏损情况办理收入退库，有无虚列企业亏损补贴，转移财政办理收入退库，有无虚列企业亏损补贴，转移财政资金；资金； （3）办理国
12、有企业所得税退库的依据是否合法，）办理国有企业所得税退库的依据是否合法，有无用非法手段转移预算资金；有无用非法手段转移预算资金； （4）有无用冲退收入的办法解决应由支出预算）有无用冲退收入的办法解决应由支出预算安排的资金。安排的资金。 2预算收入情况预算收入情况 主要目标：主要目标： 有无隐瞒、少报预算收入的问题。有无隐瞒、少报预算收入的问题。 主要方法：财政总预算会计报表、主要方法：财政总预算会计报表、各项收入明细账、收入凭证以及国家金各项收入明细账、收入凭证以及国家金库报表反映的数字。库报表反映的数字。 2预算收入情况预算收入情况 非税收入非税收入是否如实编报，有无应纳入预算管是否如实编报
13、，有无应纳入预算管理的挂暂存款科目或转到预算外，隐瞒转移理的挂暂存款科目或转到预算外，隐瞒转移收入的问题。收入的问题。 有无征收不力、监缴不严、随意减免有无征收不力、监缴不严、随意减免. 非税收入非税收入包括包括: 国有资产收益、政府性基国有资产收益、政府性基金、行政性收费、罚没收入和其他收入。金、行政性收费、罚没收入和其他收入。例题 A县财政局的财政总预算会计核算中，某年有下列县财政局的财政总预算会计核算中，某年有下列业务：业务： 1.第一季度某日，第一季度某日，A县财政局收到本县某单位预算县财政局收到本县某单位预算缴款缴款100000元，列作暂存款。查阅所附原始单据元，列作暂存款。查阅所附
14、原始单据发现是某中学上缴的教师资格考试费发现是某中学上缴的教师资格考试费 借：国库存款借：国库存款 100000 贷：暂存款贷：暂存款 100000 2.第二季度某日，第二季度某日，A县财政局向本市财政局借款县财政局向本市财政局借款300000元，款项存入国库存款户。元，款项存入国库存款户。 借：国库存款借：国库存款 300000 贷：与上级往来贷：与上级往来 300000 你作为审计组的成员对上述业务进行审计分析。你作为审计组的成员对上述业务进行审计分析。三、本级财政预算执行情况审计三、本级财政预算执行情况审计的主要内容的主要内容3预算支出情况预算支出情况 主要对财政部门办理的本级预算支出情
15、况进行审计。一般包括：主要对财政部门办理的本级预算支出情况进行审计。一般包括： （1）核实本级各项预算支出数同支出列报数依据是否一致；）核实本级各项预算支出数同支出列报数依据是否一致； （2）核实财政支持农业、教育、科学事业发展资金的投入情）核实财政支持农业、教育、科学事业发展资金的投入情况，以及其他支出的主要内容和资金使用情况；况，以及其他支出的主要内容和资金使用情况； （3）财政部门是否严格按照批准的年度预算和用款计划拨款，）财政部门是否严格按照批准的年度预算和用款计划拨款，有无随意改变支出用途；有无随意改变支出用途； （4）重点检查财政部门是否严格按照批准的年度预算和用款）重点检查财政部
16、门是否严格按照批准的年度预算和用款计划拨款，有无无预算、无计划、超预算、超计划的拨款，以计划拨款，有无无预算、无计划、超预算、超计划的拨款，以及随意改变支出用途；及随意改变支出用途； （5）有无向非预算单位拨款或越级办理预算拨款；）有无向非预算单位拨款或越级办理预算拨款； （6）有无擅自增加对本机关、本系统拨付资金。）有无擅自增加对本机关、本系统拨付资金。三、本级财政预算执行情况审计三、本级财政预算执行情况审计的主要内容的主要内容4补助地方支出情况。补助地方支出情况。主要对税收返还、体主要对税收返还、体制补助、专项补助、结算补助和其他补助的制补助、专项补助、结算补助和其他补助的年终决算情况进行
17、审计。一般包括：年终决算情况进行审计。一般包括： （1）核实每一个结算项目，文件依据）核实每一个结算项目，文件依据是否准确，基础数据是否可靠，结算办法是是否准确，基础数据是否可靠，结算办法是否合理，有无随意性大、资金分配不公平、否合理，有无随意性大、资金分配不公平、不合理的问题；不合理的问题； （2）有无将应由预算安排的支出，在）有无将应由预算安排的支出，在年终通过结算解决的问题；年终通过结算解决的问题； （3）有无采取不正当手法，通过结算）有无采取不正当手法，通过结算为本机关、本系统拨付资金的问题。为本机关、本系统拨付资金的问题。 三、本级财政预算执行情况审计三、本级财政预算执行情况审计的主
18、要内容的主要内容 5.5.预算资金平衡情况预算资金平衡情况对本级预算当年收支平衡和资金平衡情况进行审计。通过审对本级预算当年收支平衡和资金平衡情况进行审计。通过审计核实财政赤字或结余情况和年终资金结存情况，包括：计核实财政赤字或结余情况和年终资金结存情况，包括： （ 1）财政赤字和债务规模是否突破预算，有无采）财政赤字和债务规模是否突破预算，有无采取虚收虚支的办法人为调节赤字和债务规模；取虚收虚支的办法人为调节赤字和债务规模； （2）资金结存是否真实，暂存暂付是否及时清理，）资金结存是否真实，暂存暂付是否及时清理，有无将应作预算收入的资金长期挂在预算暂存的问题；有无将应作预算收入的资金长期挂在
19、预算暂存的问题； （3）有无通过预算暂存、暂付办理资金拨付，以）有无通过预算暂存、暂付办理资金拨付，以此脱离预算监督的问题；此脱离预算监督的问题； （4）有无以预留收入、虚列支出等方式，将预算）有无以预留收入、虚列支出等方式，将预算内资金转入暂存或预算外，逃避各方面监督的问题等。内资金转入暂存或预算外，逃避各方面监督的问题等。 （二）对税务系统的审计（二）对税务系统的审计 1税收政策执行。税收政策执行。主要对税务部门执行国家统主要对税务部门执行国家统一税收政策情况进行审计。一般包括：一税收政策情况进行审计。一般包括： （1）税务部门是否依照法律、行政法规的）税务部门是否依照法律、行政法规的规定
20、，及时、足额征收税收；规定，及时、足额征收税收； （2）有无随意变通或自定税收政策、乱开）有无随意变通或自定税收政策、乱开减免税口子、变相扩大减免税范围等问题；减免税口子、变相扩大减免税范围等问题； （3）有无受地方政府干预，改变法定税）有无受地方政府干预，改变法定税率和侵蚀税基，影响上一级政府税收的问题。率和侵蚀税基，影响上一级政府税收的问题。 2.2.税收计划完成情况税收计划完成情况 3.税收征管情况税收征管情况 4.税收退库情况税收退库情况（二）对税务系统的审计（二）对税务系统的审计（三）对海关系统的审计（三）对海关系统的审计1关1.1.关税及进口环节税征管情况审计税、进关税及进口环节税
21、征管情况审计税、进口环节税及其他税费征管口环节税及其他税费征管 2.2.关税及进口环节税的减免关税及进口环节税的减免 3.3.保税货物监管保税货物监管（四）对国库的审计（四）对国库的审计1.预算收入缴纳与划分预算收入缴纳与划分 2.预算收入退库预算收入退库3.预算资金拨付预算资金拨付1.预算批复预算批复2.转拨预算资金转拨预算资金3.预算资金使用预算资金使用4.部门单位上缴预算收入部门单位上缴预算收入（五）对本级部门单位的审计（五）对本级部门单位的审计第三节第三节 对下级财政预算执行情况对下级财政预算执行情况和决算审计和决算审计一、下级政府预算执行情况和决算审计的概念1下级政府预算执行情况审计
22、 审计机关对下级政府预算执行情况的真实、合法和效益情审计机关对下级政府预算执行情况的真实、合法和效益情况进行监督的行为。通称为况进行监督的行为。通称为“上审下上审下”。 与本级预算执行审计不同之处在于：与本级预算执行审计不同之处在于： 审计主体不同，对下级政府预算执行审计的主体是上级审计主体不同，对下级政府预算执行审计的主体是上级审计机关；审计机关； 审计时限不同，其审计时限可根据工作需要进行划定。审计时限不同，其审计时限可根据工作需要进行划定。一、下级政府预算执行情况和决算审计的概念2 2下级政府财政决算审计下级政府财政决算审计 是上级审计机关对下级政府财政收支决算的真实、合法、是上级审计机
23、关对下级政府财政收支决算的真实、合法、效益情况进行监督的行为。效益情况进行监督的行为。 根据根据预算法预算法的规定，县级以上地方各级政府财政的规定，县级以上地方各级政府财政部门编制本级决算草案，报本级政府审定后，由本级政府部门编制本级决算草案，报本级政府审定后，由本级政府提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准。因此，对提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准。因此，对下级政府财政决算的审计一般限定为对下一级政府本级财下级政府财政决算的审计一般限定为对下一级政府本级财政决算的审计。政决算的审计。二、对下级财政预算执行情况和决算二、对下级财政预算执行情况和决算审计的必要性与原则审计的必要性与原则
24、 （一）（一）必要性必要性 1.是本级财政预算执行情况审计的补充和是本级财政预算执行情况审计的补充和深化深化 2.有利于本级人大加强对财政收支的监督有利于本级人大加强对财政收支的监督（二）原则（二）原则三、下级财政预算执行情况和决算审计三、下级财政预算执行情况和决算审计的主要内容的主要内容 主要包括对税收、非税收入、财政收入主要包括对税收、非税收入、财政收入退库、财政支出、财政结算资金等的审退库、财政支出、财政结算资金等的审计。计。 （一）（一）税收审计税收审计 1.税收计划的执行及任务完成情况审计税收计划的执行及任务完成情况审计 2.税收政策的执行情况审计税收政策的执行情况审计 3.税收征管
25、情况审计税收征管情况审计 4.税收提退情况审计税收提退情况审计( (二二) )非税收入审计非税收入审计 非税性收入，是财政部门按照国家统一政策、制度的规定直非税性收入，是财政部门按照国家统一政策、制度的规定直接组织的收入。接组织的收入。 除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。并用
26、于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。 主要有：政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政主要有：政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入和其他收入。（资产）有偿使用收入和其他收入。 审计重点：审计重点： 是否将非税收入及时、足额地上缴财政，有无截留、坐支的是否将非税收入及时、足额地上缴财政，有无截留、坐支的问题；问题； 相关部门有无越权批准设立收费、基金项目，超范围、超标相关部门有无越权批准设立收费、基金项目，超范围、超标准、超法定时限收费的问题；准、超法定时
27、限收费的问题； 财政部门对各部门、各单位上缴的非税收入，是否纳入预算财政部门对各部门、各单位上缴的非税收入，是否纳入预算管理，是否存在挂预算暂存、预算外暂存等科目，在预算之管理，是否存在挂预算暂存、预算外暂存等科目，在预算之外进行收付核算，逃避监督的问题。外进行收付核算，逃避监督的问题。（三）财政收入退库审计（三）财政收入退库审计 1 1、地方退库项目地方退库项目 规定可以从预算收入中退库拨补的国有企业计规定可以从预算收入中退库拨补的国有企业计划亏损补贴和按照先征后退政策所退的增值税、划亏损补贴和按照先征后退政策所退的增值税、消费税、企业所得税等各项税收，以及由于技消费税、企业所得税等各项税收
28、，以及由于技术性差错需办理的退库和改变企业隶属关系办术性差错需办理的退库和改变企业隶属关系办理财务结算所需要的退库。理财务结算所需要的退库。 2 2、审计重点、审计重点 1.企业计划亏损补贴企业计划亏损补贴 2.先征后退各项税收的退库情况先征后退各项税收的退库情况 3.预算收入项目更正预算收入项目更正（四）财政支出审计（四）财政支出审计 1.支出列报是否真实支出列报是否真实 2.执行法律和财政政策情况执行法律和财政政策情况 3.转移支付资金的管理和使用情况转移支付资金的管理和使用情况（五）财政结算资金审计（五）财政结算资金审计 财政结算资金财政结算资金主要包括：体制结算、专项拨主要包括：体制结
29、算、专项拨款结算、企业事业单位上划下划结算、因款结算、企业事业单位上划下划结算、因国家采取的财经政策措施而影响上下级财国家采取的财经政策措施而影响上下级财力变动所需要的单项结算和上下级垫付往力变动所需要的单项结算和上下级垫付往来款的结算。来款的结算。审计重点：审计重点： （1）审查每一个结算事项文件的依据是否准确，）审查每一个结算事项文件的依据是否准确，基础数据是否可靠，结算办法是否合规，结算数基础数据是否可靠，结算办法是否合规，结算数据是否真实，有无结算基础不实的问题。据是否真实，有无结算基础不实的问题。（2）审查税收返还的结算。）审查税收返还的结算。（3）审查地方有无采取不正当手法，通过结
30、算为）审查地方有无采取不正当手法，通过结算为财政、税务系统增加各项经费的问题。财政、税务系统增加各项经费的问题。 （六）结转资金与结余资（六）结转资金与结余资金审计金审计 当年支出预算已执行但尚未完成，或因当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。财政拨款结余资金（以财政拨款资金。财政拨款结余资金（以下简称结余资金）是指支出预算工作目下简称结余资金）是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响使工作终止，当年剩余的整等因素影响使工作终止，当年剩余的财政拨款资金。财政拨
31、款资金。第四节第四节 其他财政收支审计其他财政收支审计 其他财政收支概念：其他财政收支概念：是指未纳入财政预算管理是指未纳入财政预算管理的财政性资金，即由各级政府及各部门管理使用的预的财政性资金，即由各级政府及各部门管理使用的预算外资金。算外资金。 财政预算外资金，财政预算外资金，是指国家机关、事业单位和是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或行使政府职能，依据国家法律法规社会团体为履行或行使政府职能，依据国家法律法规而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金，简称预算外资金。种财政性资金，简称预算外资金。 财政预算外资金包括财政预算外资金包括行政事业性收费、主管部行政事业性收费、主管部门集中的收入、其他财政预算外资金等。门集中的收入、其他财政预算外资金等。 其他财政收支审计含义：其他财政收支审计含义：是国家审计机关对预算是国家审计机关对预算外资金的筹集、管理和使用情况实施监督的行为。外资金的筹集、管理和使用情况实施监督的行为。 一、农业专项资金审计一、农业专项资金审计 二、社会保障审计二、社会保障审计 三、环境保护资金审计三、环境保护资金审计