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1、(本科）第四章 审计方法教学ppt课件第四章第四章 审计方法审计方法第一节第一节 一般审计方法概述一般审计方法概述一一. .审计方法的演进审计方法的演进审计方法是审计人员为取得充分有效的审计证据，与审计评价标准进行对比，形成审计意见和结论所采取的一切技术手段的总称。 （一）账项基础审计账项基础审计模式是指注册会计师主要根据对账项、交易的具体检查取得审计证据，形成审计意见。 （二）制度基础审计为了进一步提高审计效率，改变抽样审计的随意性，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。这样，从20世纪50年代起，以内部控制测试为基础的
2、抽样审计在西方国家得到广泛应用。 （三）风险导向审计注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计可称为风险导向审计 二二. .常用审计方法介绍常用审计方法介绍（一）按审查资料的顺序：顺查法和逆查法（一）按审查资料的顺序：顺查法和逆查法1.1.顺查法（已经很少采用）：顺查法（已经很少采用）：按照会计核算程序相同会计核算程序相同的顺序依次进行审查，即由原始凭证记账凭证账簿报表（可以有效查找“低估低估”的问题）2.2.逆查法（常用）：逆查法（常用）：按照与会计核算程序相反会计核算程序相反的顺序依次进行审计，即先根据会计报表找出变化异常或容易出现错弊的项目，然后追至账簿、记账凭证和原始凭证（主要查找“高估
3、高估”问题有效）审核原始凭证审核原始凭证核对并检查核对并检查记账凭证记账凭证核对账簿核对账簿核对会计报表核对会计报表（证证核对） （账证、账账、账实核对） （账表核对）检查分析检查分析会计报表会计报表核对账簿核对账簿审核原始凭证审核原始凭证（账证、账账、账实核对） （账证核对）核对并检查核对并检查记账凭证记账凭证顺查法顺查法逆查法逆查法（二）依据审查被审计单位书面资料的范围划分，审（二）依据审查被审计单位书面资料的范围划分，审计方法可分为详查法和抽查法计方法可分为详查法和抽查法 1.1.详查法（少用）详查法（少用）（1）含义：审查被审计单位一定时期内的全部全部会计资料，特别是重点项目和可疑事项
4、。（2）优缺点和适用范围：与顺查法顺查法有些类似2.2.抽查法（常用）抽查法（常用）（1）含义：选择被审计单位一定时期内全部会计资料中的一部分或某一时期的资料进行审查，以此来推断总体特征。（2）优缺点及适用范围：与逆查法逆查法有些类似（三）审查书面资料所使用的技术方法依据审查被审计单位书面资料所使用的技术划分，审计方法可分为核对法、审阅法、复算法和调整法。1. 核对法核对法是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致、计算是否正确的审计方法，其目的是查明会计凭证、账簿、报表之间是否相符，证实被审计单位财务状况和经营成果的真实、正确、合法。2.审阅法审阅法
5、是对被审计单位的会计凭证、账簿和报表，以及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法合规，经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求，从而获取审计证据的一种方法。 3.复算法复算法是指注册会计师对会计凭证、账簿和报表以及预算、计划、分析等书面资料重新复核、验算，用来验证原计算结果是否正确的一种方法。 4.调整法调整法是指根据审计结果更正查账中已经核实的错误或做假账项的一种检查方法。 （四）证实客观事物的方法主要有盘点法、调节法和鉴定法。1.盘点法盘点法是指注册会计师通过对各项财产物资的实地清点，检查实物的数量、品种、规格、金额等实际情况，借以证实经济资
6、料和经济活动是否真实正确，经济资料与实物是否一致（账实是否相符）的一种审计技术。2.调节法调节法是以一定时点的数据为基础，结合因已经发生的正常业务而应增应减等因素，将其调节为所需要的数据，从而验证被查事项是否正确的一种方法。3.鉴定法鉴定法是指审计过程中需邀请有关专业人员运用专门技术对书面资料、实物和经济活动进行确定和识别的方法。 （五）审计调查的方法审计调查的方法包括观察法、查询法、函证法。 1.观察法观察法是指注册会计师亲临现场进行实地观察检查，借以查明事实真相，取得审计证据的一种调查方法。 2.查询法查询法是指注册会计师对审计过程中发现的疑点和问题，通过口头询问或质疑的方式弄清事实真相并
7、取得口头或书面证据的一种调查方法。3.函证法函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息及其现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。（六）审计分析的方法审计分析的方法可分为比较分析法、比率分析法、账户分析法、趋势分析法、结构分析和账龄分析法等 1.比较分析法比较分析法是通过对被审计项目的实际与计划、本期与前期、本企业与同类企业的数额进行对比分析，检查有无异常情况和可疑问题，以便跟踪追查，寻找线索，取得审计证据的方法。 2.比率分析法比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比率，反映数据之间的关系
8、，用以评价被审计单位的财务信息。 3.账户分析法账户分析法就是根据账户对应关系的原理，对某些账户借贷方发生额及其对应账户进行对照分析，从中找出异常情况的分析方法。 4.趋势分析法趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。 5.结构分析法结构分析法是指先计算财务报表各构成要素占有关总额（资产负债表项目指资产总额，利润表项目是指主营业务收入总额）的百分比，然后将其与以前年度的相关数据或其他相关数据进行比较。6.账龄分析法账龄分析法是指按照有关账户的账龄（期限）的长短进行归类，以便为审查账面记录提供重点的一种
9、分析方法。第二节第二节 调整法调整法一.审计差异与分类（一）审计差异的含义审计差异是指注册会计师在审计中发现的被审计单位的会计处理与企业会计准则的不一致。（二）审计差异的分类审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。1.核算错误核算错误是因为企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误。用审计重要性原则来衡量每一个核算错误，注册会计师又可把这些核算错误区分为建议被审计单位调整的不符事项（建议调整的不符事项）和未建议被审计单位调整的不符事项（即未建议调整的不符事项）。区分时注册会计师需要考虑核算错误的金额和性质，具体区分原则为：（1）对于单笔核算错误超过了所涉及的报表项目（账
10、户）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。（2）对于单笔核算错误大大低于所涉及的报表项目（账户）层次重要性水平的，但性质重要的，比如涉及舞弊与违法行为的错误、影响收益趋势的核算错误、影响股本项目等不期望出现的核算错误，应视为建议调整的不符事项。 （3）对于单笔核算错误大大低于所涉及的报表项目（账户）层次重要性水平，且性质不重要的，一般应视为未建议调整的不符事项；但应考虑小金额累计起来较重要的可能性。 （4 4）审计人员对上述三类错误的处理A.建议调整的不符事项建议调整的不符事项审计人员需要在工作底稿上记录，且要求企业调整报表相关项目。B.未建议调整的不符事项未建议调整的不符事项审计人员需
11、要在工作底稿上记录，但不要求不要求企业调整报表相关项目。C.重分类错误重分类错误审计人员需要在工作底稿上记录，且要求企业调整报表相关项目。2.重分类错误重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。在财务报表审计中，常见的重分类调整事项包括：（1）应收款项与预收账款；（2）应付账款与预付账款；（3）其他应收款与其他应付款。二.审计调整分录的编写调整分录针对的是那些会计处理错误或金额计算错误的会计分录，需要被审计单位调整相关账簿和报表；重分类分录针对的是那些金额正确、但账户错误的会计记录，重分类分录则只需调整报表即可。 审计调整分录与会计分录的关系如下：（一）区别1.反映的对象不同
12、2.编制分录时使用的项目名称和明细要求不同3.编制目的不同4.编制依据不同5.计量单位不同（二）联系1.审计调整分录和会计分录在编制过程中皆遵循“有借必有贷，借贷必相等”的原则。2.注册会计师编写完审计调整分录后，对其中需要调整的事项，应以书面方式及时征求被审计单位的意见。 三.调整的方法（一）多抵多抵就是针对多报或虚构的项目通过借贷相抵进行调整的方法。【例】【例】CPA实施函证发现被审计单位记录的向某单位收取的应收销货款100万元并不存在，该笔业务还确认了17万元的增值税销项税额，是虚构的业务被审计单位所列会计分录被审计单位所列会计分录借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000
13、000 应交税费应交增值税（销项） 170000审计调整分录审计调整分录借：营业收入 1000000 应交税费增值税 170000 贷：应收账款 1170000 （二）“少补少补”。就是针对被审计单位的漏报项目进行补充调整的方法。【例【例1 1】A A注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔购原材料200万元未入账，另外该批原材料还应确认34万元的进项增值税。借：存货原材料 2000000 应交税费增值税 340000 贷：应付账款 2340000（三）（三）“多抵少补多抵少补”。这种情况被审计单位存在的错报不是简单的虚增或隐瞒，需要注册会计师通过正误的对比，多计的项目和金额冲抵掉，少计的项
14、目多计的项目和金额冲抵掉，少计的项目和金额和金额“补补”上上。【例】【例】CPA审计时发现被审计单位将一笔广告费50万元计入了管理费用。列出被审计单位的会计分录被审计单位的会计分录：借：管理费用 500000 贷：银行存款 500000列出正确的会计分录正确的会计分录：借：销售费用 500000 贷：银行存款 500000通过以上调整看出，被审计单位多计管理费用500000元，少计营业费用500000元，通过“多抵少补”得到审计调整分录为：借：销售费用 500000 贷：管理费用 500000【例题【例题】某企业董事会决定坏账准备按应收账款年末余额5%计提。该企业年末应收账款余额360万元，坏
15、账准备账户余额（贷）36000元，由此产生的影响如何？建议如何调整？坏账准备账面余额应为：3605%=18万元费用少计180000-36000=144000，利润多计144000，资产多计144000借：资产减值损失 144000 贷：应收账款 144000第三节第三节 盘点法与调节法盘点法与调节法一.盘点法的应用要点（一）盘点前的准备工作（二）实地盘点（三）确定盘点结果二.调节法的应用要点 1.资产负债表日数额。 2.盘点日账面数额。 3.盘点日实有数额。 4.将盘点日的数额调整成资产负债表日的数额。 具体的调节方法为：（1）当结账日先于盘点日时，其调整公式如下：结账日实存数=盘点日实存数+
16、结账日至盘点日发出数-结账日至盘点日收入数（2）当盘点日先于结账日时，其调整公式如下：结账日实存数=盘点日实存数+盘点日至结账日收入数-盘点日至结账日发出数三.库存现金的盘点与调节（一）库存现金盘点的实施1.盘点的范围：企业盘点库存现金一般应包括各部门经管的现金，如对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。2.盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。3.盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。4.盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。5.监盘过程。6.盘点保险
17、柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。 四、存货的盘点与调节四、存货的盘点与调节（一）被审计单位年终存货监盘时，注册会计师应参与制订盘点计划（二）实地观察和抽查盘点（三）盘点结束离开现场前，对盘点过程及结果再次确认（四）盘点结束，撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿五.银行存款余额的调节1.由于企业编制银行存款余额调节表的主要目的是为了检查除了未达账项之外，还有无记账错误，所以在编制银行存款余额调节表的过程中不考虑记账错误；而注册会计师编制银行存款余额调节表的目的是为了证实银行存款余额在资产负债表上的列示是否正确，所以在编制银行存款余额调节表时，除了需要
18、考虑未达账项，还需要考虑在审计过程中已发现的记账错误， 2.由于未达账项的存在，期末企业银行存款日记账的余额通常与列示在资产负债表上的金额存在差异。 第四节第四节 函证法函证法一一. .函证法的应用要点函证法的应用要点（一）函证对象的选择1.金额较大的项目；2.账龄较长的项目；3.交易频繁但期末余额较小的项目；4.重大关联方交易；5.重大或异常交易；6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。（二）函证方式的选择函证按照要求对方回答方式的不同，可分为积极式函证和消极式函证两种。1.积极式函证积极式函证（又称为肯定式函证）要求被询证单位对询证事项无论其与实际情况是否相符都给予复函，以确认询证函所列示的信
19、息是否正确，或填列询证函要求的信息。 2.消极式函证消极式函证只要求被函证单位对函证事项有异议时才给予复函，如果确认相符，被函证单位则不复函。因此未收到消极式询证函的回函提供的审计证据，远不如积极式询证函回函提供的审计证据有说服力。 （三）函证时间的选择注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。（四）询证函的寄发及收回注册会计师进行函证时，需要向函询对象发送询证函。 （五）函证结果的评价1.回函结果与询证金额相
20、符，这是注册会计师最期望得到的结果。 2.回函结果与询证金额不相符。在这种情况下，注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报，某些不符事项并不表明存在错报。 二二. .银行存款的函证银行存款的函证（一）函证目的银行存款函证的目的是为了证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未登记的银行借款以及未披露的或有负债。（二）函证对象注册会计师应向被审计单位本年存过款（含外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用保证金存款）的所有银行发函，包括银行存款为零和已经结清的账户 （三）函证方式在银行存款函证中，注册会计师应采用积极式函证的方式，不能采取消极式函证方式
21、。三、应收账款的函证三、应收账款的函证应收账款函证是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账款进行函证。 1.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。2.注册会计师认为函证很可能无效。（一）函证的目的函证的目的是为了证实应收账款的余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及有关人员在销货过程中发生差错或弄虚作假的行为。 （二）函证对象注册会计师一般应选择下列项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、重大管理方项目、主要客户（包括关系密切客户）项目、交易频繁但期末余额较小甚至期末余额为零的项目、可能产生重大错误或舞弊的非正常项目。（三）函证方式 对于少量余额较大的应收款，采用积极的函证方式；对于大量小额的应收款，则采用消极的函证方式。（四）对函证不符事项实施替代审计程序1.函证不符的原因应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有：（1）被审计单位与债务人入账时间可能不一致；（2）被审计单位与债务人一方或双方存在记账错误；（3）被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊的行为。2.实施替代审计程序谢 谢