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1、(本科）第七章 审计证据与审计工作底稿教学ppt课件第七章第七章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据第二节第二节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿第四节第四节 利用其他主体的工作利用其他主体的工作第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据的含义与种类一、审计证据的含义与种类二、审计证据的特征二、审计证据的特征一、审计证据的含义与种类一、审计证据的含义与种类p审计证据审计证据含义含义l 注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息信息p审计证据审计证据
2、内容内容l 构成财务报表基础的会计记录所含有的信息（对初始会构成财务报表基础的会计记录所含有的信息（对初始会计分录的记录和支持性记录计分录的记录和支持性记录 ）l 其他信息其他信息 一、审计证据的含义与种类一、审计证据的含义与种类审计证据审计证据种类种类按外在形式分按外在形式分类类按支持审计结按支持审计结论的程度分类论的程度分类按证据的来源按证据的来源分类分类按证据的逻辑按证据的逻辑分类分类按证据的证明按证据的证明力分类力分类实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据直接证据直接证据间接证据间接证据内部证据内部证据外部证据外部证据正面证据正面证据反面证据反面证据充分证明力
3、充分证明力部分证明力部分证明力无证明力无证明力二、审计证据的特征二、审计证据的特征p审计证据的充分性审计证据的充分性l审计风险审计风险l具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性l审计经验审计经验l是否发现错误和舞弊是否发现错误和舞弊l审计证据的质量审计证据的质量p审计证据的适当性审计证据的适当性l审计证据的相关性审计证据的相关性l审计证据的可靠性审计证据的可靠性第二节第二节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序一、检查记录或文件一、检查记录或文件二、检查有形资产二、检查有形资产三、观察三、观察四、询问四、询问五、函证五、函证六、重新计算六、重新计算七、重新执行七、重新执行八、分析程序八
4、、分析程序一、检查记录或文件一、检查记录或文件注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查或其他介质形式存在的记录或文件进行审查二、检查有形资产二、检查有形资产注册会计师对资产实物进行审查注册会计师对资产实物进行审查三、观察三、观察注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序四、询问四、询问注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的知
5、情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程过程五、函证五、函证p含义含义即外部函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）即外部函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式电子或其他介质等形式p形式形式l 积极式询证函积极式询证函 要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证函询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证函l 消极式询证函消极式询证函 要求被
6、询证者只有在不同意询证函所列示的信息时才要求被询证者只有在不同意询证函所列示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询证函直接向注册会计师回复的一种询证函六、重新计算六、重新计算注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对或文件中的数据计算的准确性进行核对p 包括包括l 计算销售发票和存货的总金额计算销售发票和存货的总金额l 加总日记账和明细账加总日记账和明细账l 检查折旧费用检查折旧费用l 预付费用的计算预付费用的计算l 检查应纳税额的计算等检查应纳税额的计算等 七、重新执行七、重新执行注册会计师以人工
7、方式或使用计算机辅助审计技术，重新独注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制八、分析程序八、分析程序p含义含义注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价p运用运用l 一般而言，在整个审计过程中注册会计师都将运用分析程序一般而言，在整个审计过程中注册会计师都将运用分析程序l 在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测在设计和实施实质性分析程
8、序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当：试结合使用，注册会计师都应当：l 考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对于这些认定的适用性确定特定实质性分析程序对于这些认定的适用性l 考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性l 对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精
9、确以识别对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报，即一项错报单独或连同其他错报可能导致财务报表产生重重大错报，即一项错报单独或连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报大错报l 确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需按本准则第七条的要确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需按本准则第七条的要求作进一步调查的差异额求作进一步调查的差异额p方法方法 n 注册会计师实施分析程序时可以使用不同的方法，包括从简注册会计师实施分析程序时可以使用不同的方法，包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂分析单的比较到使用高级统计技术的复杂分析n 在实务中，可使用的方法主要有下列几种
10、在实务中，可使用的方法主要有下列几种l 趋势分析法趋势分析法l 比率分析法比率分析法l 合理性测试法合理性测试法l 回归分析法等回归分析法等八、分析程序八、分析程序第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的定义和编制目的一、审计工作底稿的定义和编制目的二、审计工作底稿的编制要求二、审计工作底稿的编制要求三、审计工作底稿的性质三、审计工作底稿的性质四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档一、审计工作底稿的定义和编制目的一、审计工作底稿的定义和编制目的p审计工作底稿的审计工作底稿的定义定义l 注册会计师对制订的审
11、计注册会计师对制订的审计计划计划、实施的审计、实施的审计程序程序、获取的相关、获取的相关审计审计证据证据，以及得出的审计，以及得出的审计结论结论作出的记录作出的记录l 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料形成的审计工作记录和获取的资料l 它形成于审计过程，也反映整个审计过程它形成于审计过程，也反映整个审计过程p审计工作底稿的审计工作底稿的目的目的l 提供证据提供证据作为注册会计师得出实现总体目标的结论的基础作为注册会计师得出实现总体目标的结论的基础l 提供证明提供证明证明注册会计师按照审计准则
12、和相关法律法规的证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作规定计划和执行了审计工作二、审计工作底稿的编制要求二、审计工作底稿的编制要求n 按照按照审计准则审计准则和和相关法律法规相关法律法规的规定实施的审计程序的性的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围质、时间安排和范围n 实施实施审计程序的结果和审计程序的结果和获取获取的审计证据的审计证据n 审计中遇到的重大事项和由此得出的审计中遇到的重大事项和由此得出的结论结论，以及在得出结，以及在得出结论时作出的论时作出的重大职业判断重大职业判断 三、审计工作底稿的性质三、审计工作底稿的性质p审计工作底稿的审计工作底稿的存在形
13、式存在形式l 纸质纸质l 电子电子l 其他介质形式其他介质形式p无论审计工作底稿存在于哪种介质，无论审计工作底稿存在于哪种介质，会计师事务所会计师事务所都应当针对都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：l 使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员l 在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性l 防止未经
14、授权改动审计工作底稿防止未经授权改动审计工作底稿l 允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿作底稿三、审计工作底稿的性质三、审计工作底稿的性质p审计工作底稿通常包括的审计工作底稿通常包括的内容内容l 总体审计策略总体审计策略l 具体审计计划具体审计计划l 分析表分析表l 问题备忘录问题备忘录l 重大事项概要重大事项概要l 询证函回函询证函回函l 管理层声明书管理层声明书l 核对表核对表l 有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）l 对被审计单位文件记录的摘要或复印件等对被审计单位文件记
15、录的摘要或复印件等四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围p确定审计工作底稿的格式、内容和范围时确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素应考虑的因素l 实施审计程序的性质实施审计程序的性质l 已识别的重大错报风险已识别的重大错报风险l 在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围l 已获取审计证据的重要程度已获取审计证据的重要程度l 已识别的例外事项的性质和范围已识别的例外事项的性质和范围l 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础
16、时，记录结论或结论的基础的必要性或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性l 使用的审计方法和工具使用的审计方法和工具四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围p审计工作底稿的审计工作底稿的要素要素l 审计工作底稿的标题审计工作底稿的标题l 审计过程记录审计过程记录l 审计结论审计结论l 审计标识及其说明审计标识及其说明l 索引号及编号索引号及编号l 编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期l 复核者姓名及复核日期复核者姓名及复核日期l 其他应说明事项其他应说明事项四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围p审计审计过程过程记录记录l 记录
17、测试的特定项目或事项的识别特征记录测试的特定项目或事项的识别特征l 记录重大事项记录重大事项 引起特别风险的事项引起特别风险的事项 实施审计程序的结果实施审计程序的结果 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 导致出具非标准审计报告的情形等导致出具非标准审计报告的情形等四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围p审计审计结论结论注册会计师注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根据所执行审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对据所执行审计程序及获取的审计证据得出结论
18、，并以此作为对财务报表形成审计意见的基础财务报表形成审计意见的基础p审计审计标识及其说明标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致持前后一致四、审计工作底稿的格式、内容和范围四、审计工作底稿的格式、内容和范围p索引号及编号索引号及编号l 索引号索引号 注册会计师为了便于审计工作底稿的分类、归类和引用，对某一审计注册会计师为了便于审计工作底稿的分类、归类和引用，对某一审计事项的审计工作底稿以固定的标记和编码加以表示所产生的一种特定事项的审计工作底稿以固定的标记和编码加以表示所产生的一种特定符号，其主要作用是方
19、便审计工作底稿的分类检索和引用，并使分散符号，其主要作用是方便审计工作底稿的分类检索和引用，并使分散的、活页式的审计工作底稿构成有机联系的审计档案的、活页式的审计工作底稿构成有机联系的审计档案l 编号编号 在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号p编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期l 审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期l 审计工作的复核人员及复核的日期和范围审计工作的复核人员及复核的日期和范围五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档p审计工作底稿的
20、归档是一项事务性的工作审计工作底稿的归档是一项事务性的工作l 在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括 删除或废弃被取代的审计工作底稿删除或废弃被取代的审计工作底稿 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据致意见的审计证据p审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限l 审计工作底稿
21、的归档期限为审计报告日后六十天内审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内l 如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内中止后的六十天内l 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为
22、最终审计档案五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档p审计工作底稿归档后的变动审计工作底稿归档后的变动l 修改或增加审计工作底稿的具体理由修改或增加审计工作底稿的具体理由l 修改或增加审计工作底稿时间和人员，以及复核的时间和人员修改或增加审计工作底稿时间和人员，以及复核的时间和人员p审计工作底稿的保存期限审计工作底稿的保存期限l 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年十年l 如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存
23、十年业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年第四节第四节 利用其他主体的工作利用其他主体的工作l一、利用组成部分注册会计师的工一、利用组成部分注册会计师的工作作二、利用专家工作二、利用专家工作三、考虑内部审计工作三、考虑内部审计工作一、利用组成部分注册会计师的工作一、利用组成部分注册会计师的工作p集团审计与集团项目合伙人集团审计与集团项目合伙人l 集团审计集团审计 对集团财务报表进行的审计对集团财务报表进行的审计l 集团项目合伙人集团项目合伙人 会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报
24、告上签字的合伙人所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人一、利用组成部分注册会计师的工作一、利用组成部分注册会计师的工作p组成部分和组成部分注册会计师组成部分和组成部分注册会计师l 组成部分组成部分 某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中应包括在集团财务报表中集团项目合伙人集团项目合伙人l 重要组成部分重要组成部分 是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：单个组成部分对集团具有财务重大性单个组成部分对集团具有财务重大性由于
25、单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险生重大错报的特别风险 l 组成部分注册会计师组成部分注册会计师 是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师分财务信息执行相关工作的注册会计师一、利用组成部分注册会计师的工作一、利用组成部分注册会计师的工作p注册会计师的目标注册会计师的目标l 确定是否担任集团审计的注册会计师确定是否担任集团审计的注册会计师l 如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对如果担
26、任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通与组成部分注册会计师进行清晰地沟通l 针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见务报告编制基础编制发表审计意见一、利用组成部分注册会计师的工作一、利用组成部分注册会计师的工作p集团项目合伙人的责任集团项目合伙人的责任
27、l 应当按照职业准则和适用的法律法规的规定，负责指导、监督和执行集团应当按照职业准则和适用的法律法规的规定，负责指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告是否适合具体情况审计业务，并确定出具的审计报告是否适合具体情况p组成部分注册会计师的责任组成部分注册会计师的责任l 对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及不会减轻集团项目合伙人及其所在的会计
28、师审计报告应当指明，这种提及不会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任事务所对集团审计意见承担的责任一、利用组成部分注册会计师的工作一、利用组成部分注册会计师的工作p集团审计业务的承接与保持集团审计业务的承接与保持l 集团项目集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分别可能的重要组成部分l 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团集团项目合伙人项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作
29、的程度是应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据否足以获取充分、适当的审计证据一、利用组成部分注册会计师的工作一、利用组成部分注册会计师的工作p了解组成部分注册会计师了解组成部分注册会计师l 组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求特别是独立性要求l 组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力l 集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、
30、适当的审计证据当的审计证据l 组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中一、利用组成部分注册会计师的工作一、利用组成部分注册会计师的工作p重要性水平的确定重要性水平的确定l 如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性p重大错报风险的应对重大错报风险的应对l 注册会计师应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应注册会计师应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应对措施
31、对措施一、利用组成部分注册会计师的工作一、利用组成部分注册会计师的工作p合并过程合并过程l 集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险p期后事项期后事项 l 如果组成部分注册会计师执行组成部分财务信息审计以外的工作，集团如果组成部分注册会计师执行组成部分财务信息审计以外的工作，集团项目组应当要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团项目组应当要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调
32、整或披露的期后事项财务报表中调整或披露的期后事项一、利用组成部分注册会计师的工作一、利用组成部分注册会计师的工作p与组成部分注册会计师的沟通与组成部分注册会计师的沟通l 集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求l 通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容p评价审计证据的充分性和适当性评价审计证据的充分性和适当性 l 注册会计师
33、应当获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平，从而得出合理的结论以作为形成审计意见的基础水平，从而得出合理的结论以作为形成审计意见的基础p与集团管理层和集团治理层的沟通与集团管理层和集团治理层的沟通l 集团项目组应当按照集团项目组应当按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1152号号向治理层和向治理层和管理层通报内部控制缺陷管理层通报内部控制缺陷的规定，确定哪些识别出的内部控制缺陷需要的规定，确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报向集团治理层和集团管理层通报二、利用专家工作二、利用
34、专家工作p注册会计师的注册会计师的专家专家l 指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据p注册会计师的注册会计师的目标目标l 确定是否利用专家的工作确定是否利用专家的工作l 如果利用专家的工作，确定专家的工作是否足以实现注册会计师的目的如果利用专家的工作，确定专家的工作是否足以实现注册会计师的目的二、利用专家工作二、利用专家工作确定是否利用专家工作确定是否利用专家工作时间安排和范围时间安排和范围审计程序
35、的性质、审计程序的性质、专业素质和客观性专业素质和客观性评价专家的胜任能力评价专家的胜任能力了解专家的专长领域了解专家的专长领域与专家达成一致意见与专家达成一致意见评价专家工作的恰当性评价专家工作的恰当性在审计报告中提及专家在审计报告中提及专家三、考虑内部审计工作三、考虑内部审计工作p内部审计的内部审计的含义含义l 内部审计内部审计职责职责（简称内部审计），是指由被审计单位建立的或由外部机构（简称内部审计），是指由被审计单位建立的或由外部机构以服务形式提供的一种评价活动以服务形式提供的一种评价活动l 内部审计的内部审计的职能职能包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性等。内包括检查、评价和
36、监督内部控制的恰当性和有效性等。内部审计人员，是指执行内部审计活动的人员部审计人员，是指执行内部审计活动的人员l 内部审计人员可能属于内部审计部门或履行内部审计职责的类似部门内部审计人员可能属于内部审计部门或履行内部审计职责的类似部门l 内部审计的内部审计的目标目标是由管理层和治理层确定的是由管理层和治理层确定的p注册会计师的注册会计师的目标目标l 确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的特定工作确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的特定工作l 如果利用内部审计人员的特定工作，确定该项工作是否足以实现审计目的如果利用内部审计人员的特定工作，确定该项工作是否足以实现审计目的三、考虑内部审计工作三、考虑内部审计工作部审计人员的工作部审计人员的工作确定是否利用内确定是否利用内员的特定工作员的特定工作利用内部审计人利用内部审计人审计工作底稿审计工作底稿