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1、(本科）第三章 复式记帐教学ppt课件第三章第三章 复式记帐复式记帐 【本章提示】 本章主要介绍复式记账法之借贷记账法的原理以及总分类账户与明细分类账户的平行登记及核对。 【关键词汇】记账方法 复式记账法 借贷记账法 会计分录 试算平衡 简单分录 复合分录 总账与明细账的平行登记第一节第一节 复式记帐原理复式记帐原理 一、记帐方法概述一、记帐方法概述 为了将一个会计主体在一定时期内所发生的各项经济业务分类，连续、系统地记录下来，必须设置会计科目，并根据会计科目开设帐户。一个特定会计主体的经营过程和经营成果就是记录在帐户之中并通过帐户记录反映出来。但帐户只是记录经济业务的一种载体，至于怎样在帐户
2、中对经济业务进行核算和反映，以取得经营管理所需的资料，还须进一步研究记录和反映经济业务的方法，即记帐方法。 复式记帐法和单式记帐法相比较，主要有以下几个特点： 1复式记帐法，需要设置完整的帐户体系。复式记帐法作为一种科学的记帐方法，不仅要对每一笔经济业务进行正确的记录，而且对会计主体的全部经济业务都要进行全面的反映。因此，就必须设置一整套帐户，用以反映各种各样的经济业务。比如，在企业单位里既要设置反映资产和权益的帐户，又要设置反映其经营过程的收入、支出帐户等。 2复式记帐法，必须对每一笔经济业务都进行反映和记录。这既有必要，又有可能。其必要性在于复式记帐要求全面反映会计主体的经济活动；其可能性
3、在于复式记帐具有完整的帐户体系，具有全面反映记录经济业务的条件。 3复式记帐法，对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面，单式记帐法无法做到这一点。 4复式记帐法，可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合计算。这一特点是上述三方面的必然结果。因为所有经济业务都在有关的帐户中进行了相互关联的记录，而每笔经济业务又都能平衡，所以，一定时期全部经济业务必然能进行全面的综合计算。 二、复式记帐原理二、复式记帐原理 企业单位的经济业务是多种多样的，每一笔经济业务的发生都会引起资产和权益（债权人权益及所有者权益）的增减变化。但从经济业务发生后对资产和权益的影响看不外乎四种类型：既经
4、济业务的发生引起资产内部项目之间双方等量增减；引起资产项目和权益项目双方等量增加；引起资产项目和权益项目双方等量减少；引起权益内部项目之间双方等量增减。因此，经济业务的发生永远不会破坏资产和权益相等的平衡关系。第二节借货记帐法第二节借货记帐法 一、借贷记帐法概述一、借贷记帐法概述 借贷记帐法是以“借贷”两字作为记帐符号，对每一项经济业务，在两个或两个以上帐户中，以借贷相等的金额全面地、相互关联地反映的一种方法。 二、借贷记帐法的帐户结构二、借贷记帐法的帐户结构 如上一章所述，在借贷记帐法下，任何帐户都分为借方和贷方两个基本部分，通常帐户的左方为借方，右方为贷方。在记录经济业务时，帐户的借贷两方
5、必须做相反方向的记录，具体到每个帐户来说，究竟哪一方记增加，哪一方记减少，则要根据帐户的性质和经济业务的具体内容而定，不同性质的帐户，有着不同的结构。下面就以附录一中所列会计科目，说明五类帐户的结构。 （一）资产类帐户的结构 在资产类帐户中，资产的增加额记入帐户的借方。资产的减少额记入帐户的贷方，若有期未余额，一般在借方，表示资产的期末实有数额。其计算公式如下： 借方期末余额借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 资产类帐户的结构可用图式3l表示。 （二）负债类帐户的结构 按照会计的等式，负债及所有者权益正好在资产的反方，因此，负债类帐户的结构应与资产类帐户的结构相反。即负债的增加额记入
6、帐户的贷方，负债的减少额记入帐户的借方，若有期末余额，一般在贷方，表示负债期末的实有数。其计算公式如下： 贷方期末余额贷方期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发贷方本期发生额生额-借方本期发生额借方本期发生额 （三）所有者权益类帐户的结构 与负债类帐户相同，与资产类帐户相反。即所有者权益的增加额记入帐户的贷方，所有者权益的减少额记入帐户的借方，若有期末余额，一般在贷方，表示所有者权益期末的实有数额。其计算公式与负债类帐户期未余额的计算公式相同。 由于负债与所有者权益合称权益，因此负债类帐户和所有者权益类帐户可合称为权益类帐户。按上述，在权益类帐户中，权益的增加额记入帐户的贷方，权益的减
7、少额记入帐户的借方，若有期末余额，一般在贷方，表示权益期未的实有数额。其计算公式如下： 贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 权益类帐户（负债类帐户及所有者权益类帐户）的结构可用图式3-2表示。 图式3-2 （四）成本类帐户的结构 企业在产品生产过程中所发生的生产费用的消耗和成本的开支，实质上也是资产的一种表现形态。因此，成本类帐户与资产类帐户的性质相似，结构相同。即成本的增加额记入帐户的借方，成本的减少或转销额记入帐户的贷方。期未经结转后，一般应无余额，若有期未余额，一般应在借方，表示期末在产品上的资金占用数额。其计算公式同资产类帐户期末余额的计算公式。 成本类帐户的结
8、构可用图式3-3表示。 图式3-3 （五）损益类帐户的结构 如前所述，利润增加的实质是所有者权益的增加，亏损增加的实质是所有者权益的减少。根据“收入-费=利润”的关系，可知收入的增加会增加利润（或减少亏损），也就是增加所有者权益；费用的发生会导致利润减少，也就是所有者权益减少。因此，损益类帐户应包括收入类帐户和费用类帐户两小类。 1收入类帐户 由于收入的增加将最终增加所有者权益，因而收入类帐户的结构基本与权益类帐户的结构相同。即在帐户的贷方登记本期收入的增加数，借方登记本期收入的减少或转销数，期末余额在贷方。但收入类帐户期未结转后，一般无余额。 2费用类帐户 由于费用的增加将最终减少所有者权益
9、，因而费用类帐户的结构与权益类帐户的结构相反，而基本与资产类帐户的结构相同。即在帐户的借方登记本期费用的增加数。在帐户的贷方登记本期费用的减少或转销数，期末余额在借方，但费用类帐户期末结转后，一般无余额。 综上所述，可将损益类帐户（包括收入类帐户和费用类帐户两小类帐户）的结构用图式3-4表示。 图式3-4 前面介绍了资产、负债、所有者权益、成本及损益五大类帐户。这些帐户都要分设借方和贷方，但帐户的借方和贷方，哪一方记增加数，哪一方记减少数，它的余额是在借方还是贷方，则须根据帐户所反映的经济内容，即帐户的性质来确定。为了便于记忆，现将上述各类帐户的结构，概括如图式3-5三、借贷记帐法的记帐规则三
10、、借贷记帐法的记帐规则根据复式记帐的原理和借贷记帐法的帐户结构，任何一项经济业务都必须以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互关联的帐户中进行登记。例3-1：仍以第二章中所举吉惠汽车年 1月发生的四笔经济业务为例，说明借贷记帐法的记帐规则：（1）企业用现金购入材料一批，金额1 000元。这项经济业务的发生，涉及到“原材料”和“现金”两个资产类帐户，使企业的原材料增加1 000元，现金减少1 000元。根据帐户的结构，资产项目增加时记入借方，减少时记入贷方，因此这笔经济业务应当登记在“原材粹”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。登记结果如图式3-6所示。 （2）企业收到某单位投资2 000
11、元，存入银行。 这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“实收资本”两个帐户。“银行存款”帐户属资产类，“实收资本”帐户属所有者权益类。按照经济业务的内容，上项资产和所有者权益都是增加的根据帐户的结构，银行存款的增加应记帐户的借方，实收资本的增加应记帐户的贷方。登记结果如图式3-7所示。 （3）企业以银行存款3 000元，偿还前欠的购料款。 这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“应付帐款”两个帐户。“银行存款”帐户属资产类，“应付帐款”帐户属负债类。按照经济业务的内容，上项资产和负债都是减少的，根据帐户的结构，银行存款的减少应记帐户的贷方，应付帐款的减少应记帐户的借方。登记结果如图式3-8
12、所示。 （4）企业向银行借款4 000元，交纳本月应交税费。 这项经济业务的发生，涉及到“应交税费”和“短期借款”两个负债类帐户。使企业的银行借款增加4 000元，应交税费减少4 000元。根据帐户的结构，负债项目增加时记入贷方，减少时记入借方，因此这笔经济业务应登记在“应交税费”帐户的借方和“银行借款”帐户的贷方。登记结果如图式3-9所承。 以上四笔业务代表经济业务的四种类型，通过运用借贷复式记帐法在帐户中进行登记的例示可以看出，无论哪一类业务发生，都要以相等的金额，借贷相反的方向，同时记入一个帐户的借方和另一个帐户的贷方。在实际工作中，有些经济业务比较复杂，往往涉及到两个以上的帐户，如要完
13、整的记录，需要记入一个有关帐户的借方和记入几个有关帐户的贷方，或者记入几个有关帐户的借方和记入一个有关帐户的贷方。例3-2：现吉惠汽车年 1月发生了上述四笔经济业务之后，又发生了两笔经济业务，试以其为例说明如下。（5）企业购入5 000元材料，其中4 000元用银行存款支付，其余1 000元欠供应单位。这项经济业务的发生，涉及到“原材料”和“银行存款”两个资产类帐户以及“应付账 款”一个负债类帐户。使企业的原材料增加5 000元，银行存款减少4 000元，应付帐款增加 l 000元。根据帐户的结构，资产项目增加时记入借方，减少时记入贷方，负债项目增加时记入贷方，减少时记入借方。因此这笔经济业务
14、应登记在“原材料”帐户的借方和“银行存款”帐户及“应付帐款”帐户的贷方。登记结果如图式3-10所示。（6）以银行存款归还前欠货款4 500元，并提取现金1 500元。这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“现金”两个资产类帐户以及“应付帐款”一个负债类帐户。使企业的银行存款减少6 000元，应付帐款减少4 500元，现金增加1 500元。根据帐户的结构，资产项目增加时记入借方，减少时记入贷方。负债项目减少时记入借方。因此这笔经济业务应登记在“银行存款”帐户的贷方和“现金”帐户及“应付帐款”帐户的借方。登记结果如图式3-11所示。 从以上分析可以看出，运用借贷记帐法记帐，要求对发生的每一笔经济
15、业务，都要以相等的金额、借贷相反的方向登记在相互关联的两个或两个以上的帐户中去，在记入一个帐户的借方的同时，记入另一个或几个帐户的贷方；或者在记入一个帐户的贷方的同时，记入另一个或几个帐户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。这就是借贷记帐法的记帐规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。 四、帐户的对应关系和会计分录四、帐户的对应关系和会计分录 从以上例示中可以看出，用借贷记帐法在帐户中登记经济业务后，有关帐户之间就存在着一种相互依存的关系。或一个帐户的借方与另一个帐户的贷方相对应，或一个（或几个）帐户的借方与几个（或一个）帐户的贷方相对应。帐户之间的这种相互依存关系叫作
16、帐户对应关系。存在着对应关系的帐户叫作对应帐户。通过帐户的对应关系，可以了解经济业务的内容和资金运动的来龙去脉。 为了保证帐户对应关系的正确性，在把经济业务登记入帐之前，应先根据原始会计凭证编制会计分录。会计分录就是对每笔经济业务指明其应借应贷的帐户及其余额的记录。会计分录简称分录，是登记帐簿的依据。现以上述六笔经济业务为例，编成会计分录如下： （l）借：原材料 1 000 贷：现金 l 000 （2）借：银行存款 2 000 贷：实收资本 2 000 （3）借：应付帐款 3 000 贷：银行存款 3 000 （4）借：应交税费 4 000 贷：短期借款 4 000 （5）借：原材料 5 00
17、0 贷：银行存款 4 000 应付帐款 1 000 （6）借：现金 1 500 应付帐款 4 500 贷：银行存款 6 000 会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录简称简单分录，指一个帐户借方同另一个帐户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。如上面所举的例（l）至例（4）都是简单分录。 复合会计分录简称复合分录，指一个帐户借方同几个帐户贷方发生对应关系或一个帐户贷方同几个帐户借方发生对应关系的会计分录，即一借多贷或多借一贷的会计分录。如上面所举的例（5）和例（6）都是复合分录。复合分录实际上是由简单分录组成的。如上面例（5）的复合会计分录，就是由以下两个简单会计分
18、录组成的： 借：原材料 4 000 贷：银行存款 4 000 借：原材料 1 000 贷：应付帐款 1 000 以上这两笔简单会计分录，由于它们都是反映购入材料的业务，都要记入“原材料”帐户的借方，因而可以把它们合并起来编制一个复合会计分录，以简化记帐工作。 为了保持帐户对应关系清晰准确，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。 综上所述，复式记帐能够将所有经济业务联系地、全面地记入有关帐户，使帐户完整地、系统地反映出资金增减变动的情况和结果。因为所有帐户的借方发生额合计数和贷方发生额合计数必然相等，就可以根据这种平衡关系，检查帐户记录是否正确。如果双方合计数不相等，就说明帐
19、户记录发生了错误，就可以及时查明原因，加以更正。 五、借贷记帐法的试算平衡五、借贷记帐法的试算平衡 试算平衡，是根据会计等式和记帐规则来检查帐户的记录是否正确、完整的一种方法。 在借贷记帐法下，根据“有借必有贷、借贷必相等的记帐规则，每一笔经济业务的会计分录，借贷两方的发生额必然相等；到了一定时期末（例如一个月），将全部经济业务登记入帐以后，所有帐户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数也必然相等，所有帐户借方余额合计数与贷方金额合计数也必然相等。如果记帐中出现错误，就可能使借贷双方金额出现不平衡。因此在借贷记帐法下，可以根据借贷必相等的记帐规则定期进行汇总试算平衡，来检查帐户记录是否正
20、确 试算平衡通常是通过编制总分类帐户试算平衡表进行的。具体方法有两种： 第一种方法：发生额平衡第一种方法：发生额平衡 发生额平衡是用来检验本期每一项或全部经济业务会计分录借贷金额是否相等的方法。其计算公式如下： 全部帐户借方发生额合计=全部帐户贷方发生额合计 第二种方法；余额平衡第二种方法；余额平衡 余额平衡是用来检查所有的帐户期末借方余额合计和贷方余额合计是否相等的方法。其计算公式如下： 全部帐户期末借方余额合计全部帐户期末借方余额合计=全部帐户期末全部帐户期末贷方余额合计贷方余额合计 这两种试算平衡的方法，总的讲是借贷平衡。下面就以本章所举的六笔经济业务为例编制试算平衡表说明如下：（见图式
21、3-12） 如果试算不平衡，说明帐户的记录或计算有错误。如果试算平衡，也只能说帐户的记录或计算基本正确，但不一定完全正确。因为有些错误的发生并不影响借贷双方发生额和余额的平衡，因而不能通过试算平衡来发现所有帐务处理上的错误。例如：（l）漏过帐；（2）重复过帐；（3）串户，即记帐方向正确，但错记到非确定的应借、应贷帐户中；（4）误记帐，即一笔经济业务所涉及的应借、应贷帐户中，出现了同时多记或少记金额的错误；（5）上笔经济业务所涉及的帐户的借贷方向颠倒错误；（6）在记入帐户的所有经济业务中，一项错误恰巧掩盖了另一项错误。这些类型的错误不能通过编制试算平衡表来发现，为了保证帐户记录的正确性，在进行日
22、常核算时，必须认真进行复核，尽量作到不出差错或少出差错。 通过上述，可以看出借贷记帐法具有的优点：（1）帐户对应关系清楚，可以鲜明地反映经济业务的来龙去脉；（2）帐户设置实用性强，虽然帐户基本分为资产和权益两大类，但也可以根据实际需要设置既是资产又是权益的双重性质帐户，如“其他往来”（将“其他应收款”帐户和“其他应付款”合并而得），所以，借贷记帐法对帐户不要求固定分类；（3）依据“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则记帐，无论发生额和余额都保持平衡关系，对日常会计核算记录的汇总和检查都十分简便。第三节第三节 总分类帐户与明细分类帐户总分类帐户与明细分类帐户 一、总分类帐户与明细分类帐户的意义一、
23、总分类帐户与明细分类帐户的意义 二、总分类帐户与明细分类帐户的平行登二、总分类帐户与明细分类帐户的平行登记记 （）总分类帐户与明细分类帐户平行登记的要点： 1对每一笔经济业务，既要记入有关的总分类帐户，又要记入其所属的明细分类帐户。如果一笔经济业务同时涉及某一个总分类帐户所属的几个明细分类帐户，应分别记入有关的几个明细分类帐户。 2在总分类帐户和明细分类帐户中，登记的方向必须相同。即总分类帐户记在借方，明细分类帐户也要登记在借方；总分类帐户记在贷方，明细分类帐户也要记在贷方。 3记入总分类帐户的金额，必须与记入明细分类帐户的金额相等。一笔经济业务同时记入某一个总分类帐户所属的几个明细分类帐户时
24、，记入总分类帐户的金额，应与记入几个明细分类帐户的金额之和相等。 （二）总分类帐户与明细分类帐户平行登记的方法 例3-3：现仍以第二章及第三章中所举的“原材料”和“应付帐款”的例子，说明总分类帐户和明细分类帐户平行登记的方法。有关资料如下： （ l）吉惠汽车年 1月1日，原材料帐户和应付帐款帐户的期初余额： 原材料帐户： A材料 10 000公斤 每公斤 050元 5 000元 B材料 15 000 只 每只 l00元 15 000元 20 000元 应付帐款帐户： 甲工厂 12 000元 乙工厂 28 000元 40 000元 （2）l月份发生的相关经济业务： 经济业务（1）：购入A材料80
25、0公斤，每公斤050元，B材料600只，每只l00元，计1 000元，货款均以现金支付。 经济业务（3）：以银行存款偿还甲工厂贷款l 000元，乙工厂货款2 000元。 经济业务（5）：购入A材料2 000公斤，每公斤050元，B材料4 000只，每只100元，计5 000元。其中A材料是向甲工厂购买，贷款尚未支付，B材料是向乙工厂购买，贷款已用银行存款支付。 经济业务（6）：以银行存款偿还甲工厂货款2 000元，乙工厂货款 2 500元。 根据上述资料，采用平行登记的方法记入“原材料”总分类帐户和“应付帐款”总分类帐户，同时记入其所属的明细分类帐户。具体方法是： 1根据资料（l）开设“原材料
26、”和“应付帐款”总分类帐户，同时记入其所属的明细分类帐户。 2根据资料（2）所列几笔有关的经济业务编制会计分录，并据此用平行登记的方法登入“原材料”和“应付帐款”总分类帐户及其所属明细分类帐户。会计分录如下： 经济业务（l）： 借：原材料A材料 400 B材料 600 贷：现金 1 000 经济业务（3）：借：应付帐款甲工厂 1 000 乙工厂 2 000 贷，银行存款 3 000 经济业务（5）： 借：原材料A材料 1 000 B材料 4 000 贷：银行存款 4 000 应付帐款乙工厂 1 000 经济业务（6）： 借：应付帐款甲工厂 2 000 乙工厂 2 500 贷：银行存款 4 50
27、03结出“原材料”和“应付帐款”总分类帐户及其所属明细分类帐户的本期发生额和期末余额。按上列方法进行平行登记，其结果见图式3-13、3-14、3-15、3-16、3-17和3-18。三、总分类帐户与明细分类帐户的核对三、总分类帐户与明细分类帐户的核对在登记有关总分类帐户及其所属明细分类帐户之后，为了检查帐户记录是否正确，可以根据前述总分类帐户与所属明细分类帐户之间的数量关系原理，编制“明细分类帐户本期发生额及余额表”。明细分类帐户本期发生额及余额表是根据明细分类帐户来编制的。共有两种：一种是既有实物数量反映，也有货币反映，适用于核算存货和其他实物类的明细分类帐户，其格式较为复杂；另一种明细分类
28、帐户本期发生额及余额表只有货币反映，适用于核算往来帐项等的明细分类帐户，其格式比较简单。现以上举“原材料”明细分类帐户和“应付帐款”明细分类帐户的资料为例，说明“原材料”明细分类帐户本期发生额及余额表以及“应付帐款”明细分类帐户本期发生额及余额表的格式及编制方法。原材料明细分类帐户本期发生额及余额表（格式见图式319）的编制方法：编表时，首先在明细分类帐户栏内填写各明细分类帐户的名称，然后根据各个明细分类帐户的期初余额、本期收入及发出的发生额、期末余额，分别填入表中的相关栏内，既填数量又填金额，最后计算出各金额栏的合计数，填入金额栏。数量栏的数额不算合计数，因为计量单位不同，合计起来没有实际意
29、义。应付帐款明细分类帐户本期发生额及余额表（格式见图式3-20）的编制方法：编表时，首先在明细分类帐户栏内填列各明细分类帐户的名称，如本例中的甲工厂、乙工厂，然后将各明细分类帐户的期初余额、本期借、贷方发生额、期末余额，分别填入表中的相关栏内，并计算出期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额各自的合计数。 明细分类帐户本期发生额及余额表可以用来检查明细分类帐户的登记正确与否，它要与总分类帐户本期发生额及余额表（见图式3-12）的有关帐户相核对，以便及时发现差错，予以改正。例如原材料明细分类帐户本期发生额及余额表中期初余额为20 000元，本期借方发生额合计为6 000元，本期贷方发生额合计为0，期末余额为26 000元，与总分类帐户本期发生额及余额表中“原材料”帐户的期初余额、本期借、贷方发生额和期末余额数字一致。应付帐款明细分类帐户本期发生额及余额表中期初余额为 40 000元，本期借方发生额合计为7 500元，本期贷方发生额合计为1 000元，期末余额为33 500元，与总分类帐户本期发生额及余额表中“应付帐款”帐户的期初余额、本期借、贷方发生额和期未余额数字一致。说明“原材料”、“应付帐款“总分类帐户和明细分类帐户平行登记的结果都是正确无误的。