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1、第三章第三章 帐户与复式记帐的应用帐户与复式记帐的应用l内容提示本章以制造业发生的经济业务为例，具体介绍设置帐户和复式记帐法的应用，目的是使学习者进一步熟悉和掌握这两个最重要到会计核算方法。1第一节第一节 制造业主要经营业务制造业主要经营业务第二节第二节 采购过程的核算采购过程的核算第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算第五节第五节 其他业务的核算其他业务的核算第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算第七节第七节 所有者权益的核算所有者权益的核算 2 工业企业生产经营包括采购准备、产品生产和销售三个主要经营过程。生产准备过程主要是采购各种材料、购
2、入机器设备形成生产储备；生产过程进行产品制造，归集与分配生产费用形成可供销售产成品；销售过程出售产品，取得销售收入，支付销售费用，计算销售利润；最终进行财务成果的计算与分配。3制造业成本计算的特点制造业成本计算的特点：成本计算就是指生产准备、产品生产、销售过程中所发生的费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以确定各种承担对象的总成本和单位成本。包括生产准备过程的物资采购成本，生产过程的产品生产成本和销售过程的产品销售成本。其中，产品生产成本计算是制造业特有且复杂特有且复杂的会计核算问题。4一、材料采购业务的内容一、材料采购业务的内容二、材料采购业务的账户设置二、材料采购业务的账户设置三、材
3、料采购业务的核算举例三、材料采购业务的核算举例5一一 、材料采购业务的内容材料采购业务的内容l(一)材料价款结算l计量:材料价款=购买数量单价l价款结算业务类型:l1 现款交易现款交易 一手钱,一手货(现金存款 材料)l2 欠款交易欠款交易 先收料,后付款(负债 材料)l1)按合同约定时间付款(应付账款 材料)l2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据材料)l3 预付货款预付货款 先付款,后收料(现金存款应收账款l材料)6l(二二)采购费用的结算采购费用的结算l材料采购成本组成部分,包括 运杂费、保险费、整理费、检验费、税金等。发生时也分3种情况:1.购货单位立即现款支付现款支付给有关单位(
4、存款材料)2.定期结算,发生时暂欠暂欠(应付账款材料)l 3.由供货单位代垫代垫,同材料价款一并结算7l（三）材料采购成本计算l采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:l 1.材料采购总成本=买价+应负担的采购费 l其中:l某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费l分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.2.入库材料单位采购成本=采购总成本入库数量8 二、材料采购业务的账户设置二、材料采购业务的账户设置 1.“材料采购”账户l用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。l该账户的结构：借方 “材料采
5、购”贷方 买价 结转已验收入库 采购费用 材料的采购成本 余额：在途材料 l该账户可按材料品种或规格开设明细账户。9 2.“2.“原材料原材料”账户（资产类账户）账户（资产类账户）l用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。l该账户的结构：借方 “原材料”贷方已入库材料 已发出材料的实际成本 的实际成本 余额：库存材料的 实际成本l该账户可按材料品种、规格开设明细账户。10 l用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。l该账户的结构：借方 “应付账款”贷方已偿还的 已发生的应付 应付购货款 供应单位的购货款 余额：尚未偿还 供应单位的购货款l该账户可按供应单位
6、的名称开设明细账户。3.“3.“应付账款应付账款”账户（负债类账户）账户（负债类账户）11 4.“4.“应付票据应付票据”账户（负债类账户）账户（负债类账户）l用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。l该账户的结构：借方 “应付票据”贷方登记已经支付的 登记开出或承兑的汇票应付票据数额 以及用以承兑的汇票 抵付货款的数额 余额：尚未支付的 应付票据数额12 5.“5.“应交税金应交税金”帐户（负债类帐户）帐户（负债类帐户）l用来核算企业各种应交税金的交纳情况。l该账户的结构：借方 “应交税金”贷方 已经缴纳 计算出的应缴 的税金数 纳的税金数 余额：欠
7、缴的税金数 该帐户按税种设置明细帐13有关税收的一些基本知识：有关税收的一些基本知识：税收税收：是国家为了行使其职能，凭借权力，参与社会产品、国民收入的分配，取得财政收入的一种方式。税收具有三个基本特征税收具有三个基本特征：强制性、无偿性、固定性。企业承担的主要税种企业承担的主要税种有：增值税、消费税、营业税、企业所得税、关税、房产税、印花税、资源税、城镇土地使用税、车船使用税、土地增值税、城市维护建设税、外商投资企业和外国投资企业所得税、契税等。国家实行分税制国家实行分税制（根据事权与税权相结合原则），具体分为：中央税、地方税、共享税。14企业承担的主要税种分类：企业承担的主要税种分类：按实
8、际税赋承担者不同间接税（流转税）直接税增值税消费税营业税进口关税企业所得税15增值税简介：增值税简介：增值税是对销售收入中的增值额征收的一种流转税。应交增值税=（销售收入-进货成本）*税率 （增值额）*税率(扣额法）=（150-100）*17%=8.5应交增值税=销售收入*税率-进货成本*税率 （销项税额）-（进项税额）（扣税法）=（150*17%）-（100*17%）=8.5我国选用了扣税法，抵扣依据是增值税专用发票。16增值税的优点：公平税负，严格纳税环节。增值税的优点：公平税负，严格纳税环节。举例：某一毛纺企业，流水作业。毛条车间（产值5000）粗纺车间（产值7000）精纺车间（产值90
9、00）织布车间（产值10000）作如下设想，如将上述车间分别独立成厂，产值依旧，问税负是否发生变化？产品税：按销售收入的一定比率征税。假定税率为5%。分立前征税500；分立后征税1550。增值税：假定税率为5%。分立前征税500；分立后征税500。17价内税与价外税的差别：价内税与价外税的差别：区别：标价方式，会计核算，损益计算。价内税：价格（收入）内包括税金，纳税形成费用。价外税：价格（收入）内不包括税金，纳税不形成费用。举例：某产品成本80元，销售100元，售后需交纳5元流转税。价内税损益计算：收入 100减：成本 80 税金 5利润 15价外税损益计算：收入 95减：成本 80利润 15
10、注；另5元记入了负债。18l 对价外税的会计处理：购货时不进成本，销售时不进收入。l举例：某企业支付117元购入价值100元的货物，另17元为税金；然后以175.5的款项将其出售，其中货物的价款为150元，另25.5元为税金。库存商品 销售收入 100 150 应交税金17（进项）25.5（销项）问题：1.企业共需支付多少税金，分别付给谁？2.这些钱最终是由谁出的？8.5（已交）19l例题：某进出口公司当月进口设备500台，每台进口设备完税价格1万元，当月以每台1.8万元的含税价格出售400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台，另支付销货运费1.3万元（有运货票）。l要求：计算该企业当月
11、应纳增值税（假设关税税率为15%）20l答案：l进口环节应纳增值税1（115%）5001797.75万元 当月销项税额（4002）1.8/（117）17105.1385万元l 将进口的设备自用，进口环节发生的增值税不得作为进项税额抵扣：l 不能抵扣税额1（115）20173.91万元l 当月可抵扣进项税额（97.753.91）+1.37%93.931+0.091=93.931l 当月应纳增值税105.138593.93111.2075万元21 增值税增值税 是就货物或劳务的增值部分征税的一种流转税种。增值税的纳税义务人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和
12、个人为增值税的纳税义务人。税法中按其规模大小以及会计手续是否健全，将其分为一般纳税企业和小规模纳税人。小规模纳税人的标准规定如下：（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100万元以下的；（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。22增值税的税率增值税的税率：纳税人销售或者进口货物以及纳税人提供加工、修理修配劳务的，增值税率为增值税率为17%17%；纳税人销售
13、或者进口下列货物，税率为税率为13%13%：1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为征收率为4%4%或或6%6%23一般纳税企业应纳税额的计算：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期可供抵扣进项税额当期可供抵扣进项税额 销项税额计算公式：销项税额销项税额=销售额销售额税率税率一般纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+1+税率）税率）进项税额进项税额，是指纳税人购进
14、货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。小规模纳税人应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 24 准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列凭证上注明的增值税额：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（二）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（三）购进免税农业产品和收购废旧物资准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的扣除率计算。25小规模纳税企业材料采购业务的核算小规模纳税企业材料采购业务的核算 小规模纳税企业支付的增值税额不计入进项税额，而是应计入购入货物的成本。例：某企业核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，增值税专用发票上注明的原材料成本为100
15、万元，增值税额17万元。企业开出商业汇票一张，材料尚未到达。l 借：物资采购 1170000l 贷：应付票据 1170000l 到期支付时：l 借：应付票据 1170000l 贷：银行存款 117000026 设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结算等算等3 3类数据类数据.应设置应设置:材料采购材料采购 材料材料(低值耗品低值耗品)应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付货款预付货款采购采购采购采购成本成本:A A买价买价买价买价B B采购费采购费采购费采购费(直接或直接或直接或直接或分配计入分配计入分配计入分配计入)结转外购入结
16、转外购入结转外购入结转外购入库材料实际库材料实际库材料实际库材料实际成本成本成本成本余额余额:在途材料在途材料入库材料成本入库材料成本入库材料成本入库材料成本:A A外购入库成本外购入库成本外购入库成本外购入库成本B B其他入库材料成本其他入库材料成本其他入库材料成本其他入库材料成本余余余余:库存材料成本库存材料成本库存材料成本库存材料成本发出材料发出材料发出材料发出材料成本成本成本成本按外购材料品名设多栏式明细账按外购材料品名设多栏式明细账按外购材料品名设多栏式明细账按外购材料品名设多栏式明细账按品名设数量金额式明细账按品名设数量金额式明细账债务发生债务发生债务发生债务发生:应付未付价应付未
17、付价应付未付价应付未付价款或采购费款或采购费款或采购费款或采购费债务的债务的债务的债务的偿还偿还偿还偿还余余余余:应付未付款应付未付款应付未付款应付未付款开出商业开出商业开出商业开出商业汇票汇票汇票汇票,发生发生发生发生债务债务债务债务持票人兑持票人兑持票人兑持票人兑付付付付,债务减债务减债务减债务减少少少少余未兑付票据余未兑付票据预付数预付数预付数预付数抵付或收抵付或收抵付或收抵付或收回数回数回数回数余余余余:预付数预付数预付数预付数按债权人设三栏式明细账按债权人设三栏式明细账 可只设备忘登记簿可只设备忘登记簿按债务人设三栏式按债务人设三栏式按债务人设三栏式按债务人设三栏式27三、材料采购的
18、核算举例三、材料采购的核算举例三、材料采购的核算举例三、材料采购的核算举例购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫.从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠.约定付款期已到,以银行存款1800元偿还从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.银银银银 行行行行 存存存存 款款款款 应应应应 付付付付 账账账账 款款款款 材材材材 料料料料 采采采采 购购购购 材材材材 料料料料 应付票据应付票据预付货款预付货款100010001000100018
19、00 1800 180018001800 1800 18001800450 450 450450200 200 200200C C C C单位发来甲材料单位发来甲材料单位发来甲材料单位发来甲材料1T,1T,1T,1T,发票开列价款发票开列价款发票开列价款发票开列价款450450450450元元元元,扣除已付定金后扣除已付定金后扣除已付定金后扣除已付定金后,余款以银行存款付讫余款以银行存款付讫余款以银行存款付讫余款以银行存款付讫200200450450250250上列上列上列上列项材料同车到达项材料同车到达项材料同车到达项材料同车到达,存款支付搬运费存款支付搬运费存款支付搬运费存款支付搬运费15
20、7.5157.5157.5157.5元元元元 乙材料检验费乙材料检验费乙材料检验费乙材料检验费44.544.544.544.5元元元元.搬运费分摊搬运费分摊:分摊率分摊率=157.5/=157.5/甲材料甲材料(2+1+1)(2+1+1)+乙材料乙材料0.5=350.5=35元元/T/T 乙材料乙材料分摊分摊0.5T350.5T35元元/T=17.5(/T=17.5(元元)甲材料甲材料分摊分摊157.5-17.5=140(157.5-17.5=140(元元)202 202 202202计算结转甲、乙材料计算结转甲、乙材料采购成本采购成本 甲材料=900900450450450450100100
21、1401404T=5104T=510元元乙材料=（1800+17.51800+17.544.5)49044.5)490=3.8=3.8元元(公斤公斤)借：材借：材 料料甲甲20402040 乙乙18621862 贷：材料采购贷：材料采购甲甲20402040 乙乙1862 1862 3902 3902 3902390228日期业务 摘 要 借 方 贷 方月 日买 价采购费合计 购入购入2T2T买价及运费买价及运费90090010010010001000 购入购入1T1T，买价买价 450450450450业务摘要 借 方 贷 方 余 额数量 单价金额数量单价金额数量单价金额初余 1485485
22、购入购入1T1T，买价买价 450450450450分摊采购费分摊采购费 140140 140140 结转结转4T4T入库成本入库成本 204020401800 240 2040 入库入库 4 510 20404 510 2040 5 505 2525 5 505 2525甲材料采购明细帐甲材料采购明细帐甲材料采购明细帐甲材料采购明细帐甲材料明细账甲材料明细账计量单位计量单位 ：重量：吨；金额：元：重量：吨；金额：元29l某公司从外地购入一批原材料，增值税专用发票注明：货款80000元，税款13600元，供货方代垫运费1000元，运费发票已收到。原材料验收入库，所有款项已用银行存款支付。30一
23、、生产业务的内容一、生产业务的内容二、生产业务核算涉及的账户二、生产业务核算涉及的账户三、生产业务核算举例三、生产业务核算举例31 一、生产业务的内容一、生产业务的内容 生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）.因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容.32 (一一)生产费用生产费用 1 含义:一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费).2 具体内容:料料 一切原材料辅助材料燃料低值易耗品等 工工 工资职工福利费等一切人工费用 费费 除料工以外的其他费用,如折旧货币性支出等 劳动对
24、象耗费的费用（如各种材料）生产费用生产费用 劳动资料耗费的费用（如固定资产折旧）活劳动耗费的费用（如职工工资）其它费用（如办公费、水电费）33 (二二)产品生产成本产品生产成本生产费用的对象化生产费用的对象化l 1 涵义：l 归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成本,因此,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用.l 2 生产费用的对象化过程:l 1)直接费用对象化直接费用对象化:l 发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用，发生时直接对象化为产品生产成本.l 2)间接费用对象化间接费用对象化:l 发生时不能判明其成本归属,需以制造费用的名义先行归集,期末按一定标准分配计入
25、产品生产成本的费用.34（三）（三）跨期费用的对象化跨期费用的对象化:l实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用.又可分为2种情况:lA 支付在前,成本归属在后(即预付或待摊费用).已经支付,但应根据受益原则分期摊销的费用.如一次领用或支付,分期摊销的低值易耗品租金财产保险费及其他预付费用,它们发挥效益的时间较长,不能在支付时一次计入成本.lB 成本归属在前,支付在后(即应计或预提费用).按照受益原则应由本期负担,但未实际支付,只是预先提取的费用.如预提租金财产保险费借款利息等.一项预提费用实际上就是一项负债,如预提租金了就是应付未付租金.相反,一项待摊费用,则是一项资产.35 二、生产
26、业务核算设置的主要账户二、生产业务核算设置的主要账户 1.“生产成本”账户（成本类账户）l用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。l该账户的结构：借方 “生产成本”贷方发生的各项 完工产品已转出 生产费用 的实际成本 余额：尚未完工的 在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。36 2.“2.“制造费用制造费用”账户（成本类账户）账户（成本类账户）l用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。l该账户的结构：借方 “制造费用”贷方 当期发生的 结转记入产品 各项制造费用 生产成本的费用该账户期
27、末一般无余额该账户应按不同的车间以及部门设置明细账户。37 3.“3.“管理费用管理费用”账户（损益类账户）账户（损益类账户）l用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用。如：管理人员的工资、业务招待费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费等。l该账户结构：借方 “管理费用”贷方发生的各项管 结转记入“本年理费用数额 利润”账户的数额 期末无余额l该账户按费用项目开设明细账。38 4.“4.“财务费用财务费用”账户（损益类账户）账户（损益类账户）l用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。l该账户结构：借方 “财务费用”贷方 各项费用的 结转记入“本
28、年利 发生数额 润”账户的数额期末无余额 l该账户按费用项目开设明细账户。39 5.“5.“库存商品库存商品”账户（资产类账户）账户（资产类账户）l用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。l该账户结构：借方 “库存商品”贷方 已验收入库的产 发出的产成品 成本的实际成本 的实际成本 余额：表示库存产 成品的实际成本l该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。40 6.“6.“应付工资应付工资”账户（负债类）账户（负债类）l用来核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。l该账户结构：借方 “应付工资”贷方 本期内实际支付 按工资支出用 给职工的全部工 途分配记
29、入有关 资数额 成本费用的数额 余额：尚未支付的 工资41 7.“7.“应付福利费应付福利费”账户（负债类）账户（负债类）l用来核算企业按工资比例提取的福利费。l该账户结构：借方 “应付福利费”贷方 支付的数额 企业提取的福利 费用数额 余额：表示福利费 结余数额新准则的变化？新准则的变化？42 8.“8.“待摊费用待摊费用”账户（资产类账户）账户（资产类账户）l用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。l该账户的结构：借方 “待摊费用”贷方 已经支付或已经 分摊的应由本期 发生的各项费用 产品负担的费用 余额：已经支付但尚未 摊销完的费用数额l该账户按费
30、用项目设置明细账。439.“9.“预提费用预提费用”账户（负债类账户）账户（负债类账户）l用来核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。l该账户的结构：借方 “预提费用”贷方 实际支付的 按照计划预先提取 数额 计入产品当期费用 的数额 余额：已经提取，但尚未 支付的数额l该账户按照费用项目设置明细账。4410.10.累计折旧账户（资产类账户）累计折旧账户（资产类账户）l主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。l该账户结构：借方 “累计折旧”贷方出售、报废等原因 按月提取的固定减少固定资产已提 资产折旧额取的累计折旧额 余额：表示企业现有 固定资产已提取 的累计折旧数额45账户设置总结：l 生
31、生 产产 成成 本本 制制 造造 费费 用用 管管 理理 费费 用用 l l待待 摊摊 费费 用用 预预 提提 费费 用用产品生产发产品生产发生的费用生的费用:直接费用直接费用直接费用直接费用;间接费用间接费用;应属本期的待应属本期的待摊及预提费用摊及预提费用完工完工完工完工产品产品产品产品成本成本成本成本结转结转结转结转余余余余:在产品成本在产品成本在产品成本在产品成本集合应属本集合应属本期的间接费期的间接费用用:分配结分配结转至生转至生产成本产成本无余额无余额集合应属本集合应属本期的一切生期的一切生产经营过程产经营过程中的管理费中的管理费用用期末结期末结转至损转至损益汇总益汇总账户账户无余
32、额无余额无余额无余额本期本期支付支付支付支付,应属应属以以后各期负担的预付费后各期负担的预付费用用期末分摊期末分摊应属应属应属应属本期本期本期本期负担的预负担的预付费用付费用余余:等待分摊的等待分摊的 预付费用预付费用计提计提应属本期应属本期应属本期应属本期,尚尚未支付的费用未支付的费用本期本期支付支付支付支付的预提用的预提用余余:已提未付的费用已提未付的费用按产品设多栏式明细账按产品设多栏式明细账按产品设多栏式明细账按产品设多栏式明细账按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账设置多栏式明细账设置多栏式明细账设置多栏式明细账设置多栏式明细账按待摊或预提费
33、用项目按待摊或预提费用项目按待摊或预提费用项目按待摊或预提费用项目设置三栏式明细账设置三栏式明细账设置三栏式明细账设置三栏式明细账先先支付（借），支付（借），支付（借），支付（借），后后后后分摊（贷）分摊（贷）分摊（贷）分摊（贷）先先提取（贷）提取（贷）提取（贷）提取（贷），后后后后支付（借）支付（借）支付（借）支付（借）46三、生产业务核算举例三、生产业务核算举例三、生产业务核算举例三、生产业务核算举例 例例 某工厂某工厂月份发生生产业务如下：月份发生生产业务如下：(一一)材料费用材料费用根据领料单领料汇总如下根据领料单领料汇总如下:子产品生产领用甲材料子产品生产领用甲材料30003000元
34、元,乙材乙材料料10001000元元,共计共计40004000元元;丑产品丑产品生产领用甲材料生产领用甲材料22002200元元,乙材料乙材料800800元元,共计共计30003000元元;车间领用消耗材料车间领用消耗材料10001000元元.以上总计以上总计80008000元元.固定资产日常修理领用修理用材固定资产日常修理领用修理用材料料500500元元,计车间计车间300300元元,厂部厂部200200元元.车间领用低值易耗工具车间领用低值易耗工具500500元元.(.(分期摊销分期摊销)材材材材 料料料料 制制制制 造造造造 费费费费 用用用用应付工资应付工资应付工资应付工资应付福利费应
35、付福利费应付福利费应付福利费 现现现现 金金金金 银行存款银行存款银行存款银行存款 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品无形资产无形资产预提费用预提费用预提费用预提费用待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用生产成本生产成本生产成本生产成本800080001000100070007000管管管管 理理理理 费用费用费用费用500500300300200200500 500 500 500(二二)人工费用人工费用 本月应付职工工资本月应付职工工资35003500元元,计计:子产品工人工资子产品工人工资15001500元元,丑产品工人工资丑产品工人工资90090
36、0元元,车间管理人员工资车间管理人员工资600600元元,厂部管理人员工资厂部管理人员工资500500元元.按规定按规定,根据职工工资总额根据职工工资总额14%14%提取职工福利费提取职工福利费.35003500600600500500240024004904908484 7070336336初初1940019400(三三)其他费用其他费用 车间厂房大修理结束车间厂房大修理结束,以存款支付大修理工程款以存款支付大修理工程款20002000元元.(.(大修理费用已经预提大修理费用已经预提)采购员王某出差借支差旅费采购员王某出差借支差旅费300300元元,以存款支付以存款支付.采购员王某报销采购员
37、王某报销差旅费差旅费320320元元,补付现金补付现金2020元元.2000 2000 20002000300 300 3003003003002020320320以存款支付水电费以存款支付水电费12001200元计元计:车间车间10001000元元,厂部厂部200200元元 以现金支付业务招待费以现金支付业务招待费150150元元 以存款支付商标注册费以存款支付商标注册费22002200元元 预付下季度财产保险费预付下季度财产保险费15001500元元,以存款支付以存款支付 1200120010001000200200 150 150 150 150 2200 2200 2200 2200
38、1500 1500 1500 150047日期业务 摘 要 借 方间接材料费 间接人工费其他间接费合计日期业务 摘 要 借 方贷方直接材料 直接人工制造费用合计初 余 16000 2280 3500 21780子产品生产明细账子产品生产明细账子产品生产明细账子产品生产明细账 消耗材料消耗材料消耗材料消耗材料 1000 1000 1000 1000 1000100010001000 领用材料领用材料领用材料领用材料 4000 4000 40004000 修理材料修理材料修理材料修理材料 500 500 500500 工资工资工资工资 600 600 600600 工资工资工资工资 1500 15
39、00 15001500 福利费福利费福利费福利费 84 84 8484 福利费福利费福利费福利费 210 210 210210 水电费水电费水电费水电费 1000 1000 10001000制造费用明细账制造费用明细账制造费用明细账制造费用明细账48制造费用结转的帐务处理l l制造费用的分配结转的原因：制造费用的分配结转的原因：l l由于制造费用无法直接记入产品生产成本帐户由于制造费用无法直接记入产品生产成本帐户,而而它又是产品生产成本的组成部分它又是产品生产成本的组成部分.因此因此,在计算完工在计算完工产品成本之前产品成本之前,必须要将制造费用总额必须要将制造费用总额,按照一定的按照一定的标
40、准标准(如直接人工或直接材料费用如直接人工或直接材料费用)分配计入产品生分配计入产品生产成本产成本.49实例制造费用分配及结转的帐务处理l l根据下列帐簿资料根据下列帐簿资料根据下列帐簿资料根据下列帐簿资料,计算结转制造费用计算结转制造费用计算结转制造费用计算结转制造费用:l l总帐总帐总帐总帐:l l制制制制 造造造造 费费费费 用用用用 生生生生 产产产产 成成成成 本本本本1200012000 8000080000明细帐明细帐:子产品生产成本明细帐子产品生产成本明细帐摘摘 要要 借借借借 方方方方贷方贷方直接材料直接材料直接材料直接材料 直接人工直接人工直接人工直接人工制造费用制造费用制
41、造费用制造费用合计合计本月发生本月发生本月发生本月发生400004000018000180005800058000丑产品生产成本明细帐丑产品生产成本明细帐摘摘 要要 借借 方方贷方贷方直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用制造费用制造费用 合计合计本月发生本月发生本月发生本月发生16000600022000例：按直接人工分配制造费用例：按直接人工分配制造费用:分配率分配率 (制造费用总额制造费用总额/分配标分配标准准)=)=12000/12000/（18000+600018000+6000）=0.5=0.5子产品分配子产品分配18000180000.5=90000.5=9000丑
42、产品分配丑产品分配600060000.5=50000.5=500012000 12000 1200012000 90009000分配制造费分配制造费90009000分配制造费分配制造费300030003000300060000600006000060000 库存商品库存商品库存商品库存商品6000060000产品销售成本产品销售成本产品销售成本产品销售成本95825 95825 9582595825初初:550005500050完工产品制造成本的计算和结转完工产品制造成本的计算和结转l l1 1 完工产品成本计算的一般方法完工产品成本计算的一般方法l l本期完工产品总成本本期完工产品总成本=期
43、初在产品成本期初在产品成本+本期生产成本本期生产成本l l -期末在产品成本期末在产品成本 l l 完工产品单位成本完工产品单位成本完工产品单位成本完工产品单位成本=总成本总成本总成本总成本/完工产品完工产品完工产品完工产品(入库入库入库入库)数量数量数量数量l l 如何将发生的生产费用在完工产品和在产品之间合理如何将发生的生产费用在完工产品和在产品之间合理的分配是产品成本计算的一个重要内容，成本会计将详的分配是产品成本计算的一个重要内容，成本会计将详细探讨这一问题。细探讨这一问题。51l l2 2 完工产品成本计算结转的帐务处理完工产品成本计算结转的帐务处理l l 实例实例(续前例续前例)子
44、、丑产品均为本月投产子、丑产品均为本月投产,子产品本月子产品本月完工完工2020件件,月末在产品月末在产品70007000元元;丑产品无完工产品丑产品无完工产品.l l子产品完工总成本子产品完工总成本=0(=0(期初期初)+67000()+67000(本期本期)-7000()-7000(在产品在产品)l l =60000(=60000(元元)l l子产品单位成本子产品单位成本=60000/20=5000(=60000/20=5000(元元/件件)l l 借借:库存商品库存商品-子产品子产品 6000060000l l 贷贷:生产成本生产成本-子产品子产品 6000060000l l丑产品无完工
45、产品丑产品无完工产品,无需完工产品成本计算和结转无需完工产品成本计算和结转.52关于固定资产折旧问题 企业每月末都要计提固定资产折旧，从而形成折旧费用，根据固定资产的用途不同，折旧费用的走帐方向不同，车间固定资产的折旧费计入制造费用，最终进入产品成本；管理部门的固定资产折旧费计入管理费用，形成期间费用直接计入当期损益。计提折旧的分录：借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 影响一定时期折旧费用大小的因素：固定资产原值、预计使用年限、预计净残值和折旧计算方法。53(一)年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）指将固定资产的可折旧价值(固定资产原值减净残值)，在其可使用年限内均衡地分摊的一种方法。若
46、以时间为横坐标，折旧额为纵坐标，各年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线，故也称为直线法。1 预计净残值率 年折旧率=-预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价 月折旧率折旧计算方法折旧计算方法54例11.某设备原值20 000元，预计净残值率4%，预计使用年限10年。年折旧率=(1-4%)/10=9.6%月折旧率=9.6%/12=0.8%月折旧额=20 000 X 0.8%=160(元)平均年限法各年折旧额相等，简便易行，但它未考虑固定资产使用情况。55(二)加速折旧法加速折旧法 是指固定资产每期计提的折旧费用，采取逐年递减，使固定资产的成本在使用年限内加快得到补偿的一
47、种方法。采用加速折旧法的理由：固定资产的使用成本由两部分组成，自身的价值损耗和日常的维护费用，固定资产在新的时，维护费用低，越往后，维护费用越高，故固定资产新的时多提折旧，旧的时少提折旧，这样可以均衡固定资产的使用成本。并且，固定资产越新使用效率越高，也应多摊一些成本。56 1.双倍余额递减法 是在不考虑固定资产残值的情况下，以两倍直线法折旧率去乘固定资产在每一会计期开始时的帐面净额，计算各期折旧额的折旧方法。2 年折旧率=-预计使用年限 （1）年折旧额=期初固定资产净值2/预计使用年限 （2）最后两年改为直线法 （3）月折旧额年折旧额/1257例13.某设备原值为30 000元，预计使用4年
48、，假设其净残值为1 000元。年折旧率 2/4 100 50 双倍余额递减法折旧计算表年度 年初帐面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末帐面余额 1 30 000 50 15 000 15 000 15 000 2 15 000 50 7 500 22 500 7 500 3 7 500 3 250 25 750 4 250 4 4 250 3 250 29 000 1 000582.年数总和法 是以固定资产原值减去预计净残值后的应计折旧总额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。该分数的分母为估计使用年限中各年尚可使用年数的总和,分子是固定资产尚可使用的年数。（1）年折旧额=（原价-
49、预计净残值）年折旧率（2）年折旧率用一个递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。59例14.某机器设备原值32 000元，预计净残值2 000元，预计可使用4年。年数总和法折旧计算表年数总和法折旧计算表 年 可折旧 尚可使 年折 年折 累计份 总 额 用年限 旧率 旧额 折旧 1 30 000 4 4/10 12 000 12 000 2 30 000 3 3/10 9 000 21 000 3 30 000 2 2/10 6 000 27 000 4 30 000 1 1/10 3 000 30 000注：加数折旧还可以通过缩短折旧年限
50、来实施。60第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售业务的主要内容一、销售业务的主要内容二、二、销售业务核算应设置的帐户销售业务核算应设置的帐户三、销售业务核算举例三、销售业务核算举例61一、销售业务的主要内容一、销售业务的主要内容(一)销售收入1 含义 出售商品(产品)、劳务所取得的收入,属主营业务收入.2 销售收入实现的条件 1)产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移 2)不再保有已销售商品的继续管理权和控制权 3)已经收到价款或索取价款的凭证，相关经济利益能够流入企业 4）相关的收入和成本能够可靠地计量623 3 3 3 销售收入的具体内容销售收入的具体内容销售收入的具体内