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1、第3章 复式记账借借贷贷3.1 复式记账原理1.1.复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。2.2.复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。规律规律1 1影响会计等式影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。双方要素同增或同减，增减金额相等。【起码影响两个方面起码影响两个方面】规律规律2 2影响会计等式影响会计等式双
2、方单方要素有增有减，增减金额相等。双方单方要素有增有减，增减金额相等。【起码影响两个方面起码影响两个方面】双方同增双方同增双方同减双方同减左左方方增增减减右右方方增增减减权益权益资产资产经济经济业务业务 3.复式记账的基本原则 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的间会形成如下两个方面的自动平衡自动平衡关系：关系：重要结论重
3、要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。资产类账户资产类账户增加额合计增加额合计权益类账户权益类账户增加额合计增加额合计资产类账户资产类账户减少额合计减少额合计权益类账户权益类账户减少额合计减少额合计发生额平衡发生额平衡资产类账户期末余额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡余额平衡4.复式记账的作用
4、能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。5.5.单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。单式记账单式记账经济业务经济业务 用 银 行存 款 1000元购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记10003.2 借贷记账法1.1.借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记账方法；作为记账符号的
5、一种记账方法；作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和“付”作为记账符号的。复式复式记账法的一种。记账法的一种。增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。2.2.借贷记账法的内容1)1)借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用：主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方借方（左方）贷方贷方（右方）符号含义：符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。增加增加减少减少减少减少增加增加收入类账户收入类账户费
6、用类账户费用类账户所有者权益类账户所有者权益类账户负债类账户负债类账户利润类账户利润类账户资产类账户资产类账户贷贷借借 2)2)借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 基本含义：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 关于关于费用类账户结构的重要说明费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。借借 （如“银行存款银行存款”）贷贷 期初余额 减少额 增加额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 费用类账户费用类账户资产类账户资产类账
7、户 (2)(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 关于收入关于收入类账户结构的重要说明类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。借借 （如“实收资本实收资本”）贷贷 减少额 期初余额 增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户(3)(3)资产负债类资产负债类双重性质账户结构双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算
8、负债类会计要素内容的账户。借借 其他应收款其他应收款 贷贷 借借 其他应付款其他应付款 贷贷 期初余额期初余额 减少额 减少额 期初余额期初余额 增加额 增加额 期末余额期末余额 期末余额期末余额 借借 其他往来其他往来 贷贷 期初余额期初余额：（其他应收款）【或 期初余额：（其他应付款）】其他应收款增加额 其他应付款增加额 其他应付款减少额 其他应收款减少额 期末余额期末余额：其他应收款 【或 期末余额：其他应付款】资产类账户资产类账户合合 并并负债类账户负债类账户资产负债类（双重性质）账户资产负债类（双重性质）账户 3)3)借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷有借必有贷 账
9、户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户登记金额。4)4)借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制 (1)(1)会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。(2)(2)编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。(3)(3)教学中教学中会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容、格式及书
10、写要求 （4 4）会计分录编制举例）会计分录编制举例 (5)(5)会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。会计分录：会计分录：借：借：原材料原材料 15 00015 000（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000（已支付材料款）贷：应付账款贷：应付账款 5 0005 000（尚未支付材料款）（6 6）复合会计分录的分解）复合会计分录的分解 【例例】购材料货款15
11、000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。（7）两个重要名词：账户对应关系与对应账户）两个重要名词：账户对应关系与对应账户 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。【例例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。对应账户：对应账户：存在着对应关系的账户。【例例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。5)5)借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 (1)(1)试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式
12、的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。(2)(2)试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 发生额平衡法 A平衡公式：平衡公式：B平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。1.1.收到投资者收到投资者 借：银行存款 400 000 投资。投资。贷：实收资本 400 0002.归还前欠货归还前欠货 借：应付账款 50 000 款。款。贷：银行存款 50 0003.用银行存款用银行存款 借：固定资产 100 000 购买设备。购买设备。贷：银行存款 100 0004.用盈余公积用盈余公积 借：盈余公积 80 000 金转增资本。
13、金转增资本。贷：实收资本 80 0005.用商业汇票用商业汇票 借：应付账款 20 000 抵付货款。抵付货款。贷：应付票据 20 0006.购材料部分购材料部分 借：原材料 15 000 付款。付款。贷：银行存款 10 000 贷：应付账款 5 0007.归还借款、归还借款、借：短期借款 20 000 偿还货款。偿还货款。借：应付账款 10 000 贷：银行存款 30 000 合合 计计 695 000 695 000注意：注意：每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有有借必有贷，借贷贷，借贷必相等。必相等。重重要要启启示示：全全部部账账户户的的借借、贷贷方方发发生生额额合合计计数数，
14、就就是是对对一一定定时时期内若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然相等！期内若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然相等！借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。经济业务经济业务会计分录会计分录 C平衡依据平衡依据账户发生额 以上部分经济业务的账户登记如下：借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 （2）50 000 （1）400 000 （3）100 000 （6）10 000 （7）30 000 本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 （2）50
15、000 期初余额 80 000 （5）20 000 （6）5 000 （7）10 000 本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000注意：注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户D平衡方法平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 (业务登记略)(业务登记略)本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借借 方方 贷贷 方方 银行存款 400 0
16、00 190 000 应付账款 80 000 5 000 (其余账户略)合合 计计 695 000 695 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 (业务登记略)期初余额 80 000 (业务登记略)本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000账户名称账户名称 余额平衡法 A平衡公式：平衡公式：B平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理。会计账户会计账户资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益会计要素会计要素短期借款 应付账款 实收资本 资本公积 会计等式会计等式 会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现
17、。会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。根据核算根据核算会计要素的会计要素的要求设置。要求设置。现金 原材料 C平衡依据平衡依据账户余额 以上部分账户的余额的情况如下：借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 （2）50 000 （1）400 000 （3）100 000 （6）10 000 （7）30 000 本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 （2）50 000 期初余额 80 000 （5）20 000 （6）5 000 （7）10 000 本期减少发生额 80 000 本期
18、增加发生额 5 000 期末余额 5 000注意：注意：两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法。资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户 D平衡方法平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 (业务登记略)(业务登记略)本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 期末余额期末余额 借借 方方 贷贷 方方 银行存款 510 000 应付账款 5 000 (其余账户略)合合 计计 1 125 000 1 125 000 可以与发生额试算平衡表合并为一张
19、表格。借借 应付账款应付账款 贷贷 (业务登记略)期初余额 80 000 (业务登记略)本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000账户名称账户名称 3.3 总分类账户和明细分类账户的平行登记 1.1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系总分类账户与明细分类账户的含义及其关系 1 1）总账与明细账的含义）总账与明细账的含义 总分类账户总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。明细分类账户明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。原原 材材 料料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户
20、2 2）总账与明细账的关系）总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000总括总括登记登记详细详细登记登记 2.2.总账与明细账之间的平行登记总账与明细账之间的平行登记 1)1)平行登记的含义平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000
21、 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，乙元，乙材料材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。2)2)平行登记的要点平行登记的要点 登记内容相同登记内容相同 登记方向一致登记方向一致 登登记记金金额额相等相等 3.3.总账与明细账试算平衡方法编制试算表。也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额：也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额：总账期初余额95000=明细账期初余额合计95000（15000+80000）总账借方62000=明细账借方合计62000（12000+40000+10000）