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1、审计实务教案20淄博职业学院审计实务课单元教学设计方案教师： 序号：20授课时间第 周授课班级高职会计、财务管理专业学生上课地点多媒体教室教学单元名称任务1 审计测试流程风险评估和风险应对课时2教学目标专业能力3.掌握重大错报风险的评估程序；4.熟悉针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；5.掌握进一步审计程序的概念及性质、时间和范围的确定；方法能力（1）能掌握注册会计师风险评估的方法（2）能掌握注册会计师风险应对的方法（3）能对各个循环实施控制测试和实质性程序社会能力（1）具有较强的口头与书面表达能力、人际沟通能力（2）能与审计客户、工商、银行等单位建立良好、持久的关系（3）具有从事审计
2、工作所需要的礼仪目标群体会计学院会计、财务管理专业的高职学生教学环境多媒体教室教学方法案例教学、情景教学、启发教学、多媒体授课、师生互动、合作学习学前组织（5分钟）考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述（5分钟）回顾旧知风险评估、内部控制概述新知实施审计的过程，就是注册会计师进行风险评估与风险应对的过程。如何实施风险评估以了解被审计单位的内部控制呢？评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险的程序是什么？注册会计师如何应对识别出的不同层次的重大错报风险？9教师讲述（35分钟）（2）内部控制的要素内部控制的要素包括：控制环境；风
3、险评估过程；与财务报告相关的信息系统和沟通；控制活动；对控制的监督。控制环境控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础，控制环境主要包括以下要素：（a）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；（b）对胜任能力的重视；（c）治理层的参与程度，及管理层的理念和经营风格；（d）组织结构及其职权与责任的分配；（e）人力资源政策与实务。风险评估过程被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。风险评估的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经
4、营目标能力的各种风险。注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程和结果，确定管理层如何识别与财务报告相关的经营风险，如何估计该风险的重要性，如何评估风险发生的可能性，以及如何采取措施管理这些风险。信息系统与沟通信息系统与沟通是收集与交换被审计单位执行、管理和控制业务活动所需信息的过程，包括收集和提供信息（特别是履行内部控制岗位职责所需的信息）给适当人员，使之能够履行职责。信息系统与沟通的质量直接影响到管理层对经营活动作出正确决策和编制可靠的财务报告的能力。与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。与财务报
5、告相关的信息系统应当与业务流程相适应。与财务报告相关的信息系统通常包括下列职能：（a）识别与记录所有的有效交易；（b）及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易作出恰当分类；（c）恰当计量交易，以便在财务报告中对交易的金额作出准确记录；（d）恰当确定交易生成的会计期间；（e）在财务报表中恰当列报交易。控制活动控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。注册会计师应当了解控制活动，以足够评估认定层次的重大错报风险和针对评估的风险设计进一步审计程序。在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活
6、动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。对控制的监督对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。（3）了解与评估内部控制内部控制的某些要素（如控制环境）更多地对被审计单位整体层面产生影响，而其他要素（如信息系统和沟通、控制活动）则可能更多地与特定业务流程相关。在实务中，注册会计师往往从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制。在整体层面了解内部控制在整体层面了解和评估被审计单位的内部控制，通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验
7、的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合。注册会计师可以重点关注整体层面内部控制的变化情况，包括由于被审计单位及其环境的变化而导致内部控制发生的变化以及采取的对策。注册会计师还需要特别考虑因舞弊而导致重大错报的可能性及其影响。注册会计师可以考虑将询问被审计单位人员、观察特定控制的应用、检查文件和报告以及执行穿行测试等风险评估程序相结合，以获取审计证据。在了解上述内部控制的构成要素时，注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否得到执行。注册会计师应当将对被审计单位整体层面内部控制各要素的了解要点和实施的风险评估程序及其结果等形成审计工作记录，并对影响注册会计师
8、对整体层面内部控制有效性进行判断的因素加以详细记录。 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境，因此，注册会计师在评估财务报表层次的重大错报风险时，应当将被审计单位整体层面的内部控制状况和了解到的被审计单位及其环境其他方面的情况结合起来考虑。在业务流程层面了解内部控制在初步计划审计工作时，注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。为实现此目的，通常采取下列步骤：a.确定重要业务流程和重要交易类别在实务中，将被审计单位的整个经营活动划分为几个重要的业务循环，有助于注册会计师更有效地了解和评估重要业务流程及相关控制。重要交易类别是指可能对被审计单
9、位财务报表产生重大影响的各类交易。重要交易应与重大账户及其认定相联系。b.了解重要交易流程，并记录获得的了解在确定重要的业务流程和交易类别后，注册会计师便可着手了解每一类重要交易在信息技术或人工系统中生成、记录、处理及在财务报表中报告的程序，即重要交易流程。这是确定在哪个环节或哪些环节可能发生错报的基础。c.确定可能发生错报的环节注册会计师需要确认和了解被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正各重要业务流程可能发生的错报。d.识别和了解相关控制在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，这
10、时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。特别需要注意的是，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。针对业务流程中容易发生错报的环节，注册会计师应当确定：（a）被审计单位是否建立了有效的控制，防止或发现并纠正这些错报；（b）被审计单位是否遗漏了必要的控制；（c）是否识别了可以最有效测试的控制。e.执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，注册会计师通常会每年执行穿行测试。如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发
11、生错报环节的了解的准确性和完整性。对于重要的业务流程，注册会计师都要对整个流程执行穿行测试。（4）初步评价与决策对控制的初步评价在识别和了解控制后，根据执行上述程序和获取的审计证据，注册会计师需要评价控制设计的合理性并确定其是否得到执行。注册会计师的评价结论可能是：（a）所设计的内部控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；（b）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；（c）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。评价决策在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：（a）控制本身的设计是否合理；（b）控制是否得到执行；（c）
12、是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。如果认为被审计单位控制设计合理并得到执行，能够有效防止或发现并纠正重大错报，那么，注册会计师通常可以信赖这些控制，减少拟实施的实质性程序。如果拟更多地信赖这些控制，需要确信所信赖的控制在整个拟信赖期间都有效地发挥了作用，即注册会计师应对这些控制在该期间内是否得到一贯运行进行测试，即控制测试。如果控制测试进一步证实内部控制是有效的，注册会计师可以认为相关账户及认定发生错报的可能性较低，对相关账户及认定实施实质性程序的范围也将减少。师生互动（5分钟）【做中学1】（多选题）下列有关控制环境的说法中，正确的有（ ）。 A.控制环境本身能防止、发现并纠正认定层次的重大
13、错报B.控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估C.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，控制环境影响被审计单位内部生成的审计证据的可信赖程度D.控制环境影响实质性程序的性质、时间安排和范围【答案】BCD【做中学2】（多选题）下列有关了解被审计单位的风险评估过程的相关说法中，正确的有（ ）。 A.注册会计师应当了解被审计单位是否已建立风险评估过程，包括识别与财务报告目标相关的经营风险、估计风险的重要性、评估风险发生的可能性以及决定应对这些风险的措施等B.如果被审计单位已建立风险评估过程，注册会计师应当了解风险评估过程及其结
14、果C.注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方面信息，评价被审计单位风险评估过程的有效性D.注册会计师应当询问管理层识别出的经营风险，并考虑这些风险是否可能导致重大错报【答案】ABCD【做中学3】（多选题）在识别和了解被审计单位内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是（ ）。A.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行B.控制本身的设计不合理，但得到了执行C.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行D.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制【答案】ACD【做中学4】（单选题）下列有关对内部控制了解的相关说法，错误的是（ ）。 A.了解内部控制时可以实施
15、重新执行程序B.注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行C.除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性D.询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用【答案】A教师讲述（35分钟）3.评估重大错报风险评估重大错报风险是风险评估阶段的最后一个步骤。获取的关于风险因素和抵消控制风险的信息（通过实施风险评估程序），将全部用于对财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次评估重大错报风险。评估将作为确定进一步审计程序的性质、范围和时间的基础，以应对识别的风
16、险。（1）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险评估重大错报风险时实施的审计程序在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：a.在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑来识别风险。例如，宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计単位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减位。b.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。例如，销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货
17、跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生错报。c.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。d.考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性、以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报）。识别两个层次的重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。a.某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。又如，被审计单位存在
18、重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。b.某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。例如，
19、被审计单位治理层、管理层对内部控制的重要性缺乏认识，没有建立必要的制度和程序；或管理层经营理念偏于激进，又缺乏实现激进目标的人力资源等，这些缺陷源于薄弱的控制环境，可能对财务报表产生广泛影响，需要注册会计师采取总体应对措施。控制对评估认定层次重大错报风险的影响在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。这是出于控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报。在评估重大错报发生的可能性时，除了考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵消和遏制作用。有效的控制会减少错报发生的可能性，而控制不当或缺乏控制，错报就会由可能变成现实。（2）评估特别风险特别风险的含义特别风险，即需要特
20、别考虑的重大错报风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。确定特别风险时应考虑的事项在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根椐风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：（a）风险是否属于舞弊风险；（b）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；（c）交易的复杂程度；（d）风险是否涉及重大的关联方交易；（e）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（f
21、）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。非常规交易和判断事项导致的特别风险日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：（a）管理层更多地干预会计处理；（b）数据收集和处理进行更多的人工干预；（c）复杂的计算或会计处理方法；（d）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。判断事项通常包括做出的会计估计（具有计量的重大不确定性）
22、。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：（a）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；（b）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。考虑与特别风险相关的控制对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。（3）评估仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证
23、据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。（4）对风险评估的修正注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。布置作业（5分钟）审计实务习题与实训教学反馈（1）课堂气氛活跃（2）内部控制掌握较好