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1、课程主讲人：（本科）第2章 所得税会计ppt课件南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学613452 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学No.1No.2No.3No.1No.1No.2No.3南京审计大学南京审计大学所得税会计出所得税会计出现的原因？现的原因？南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大
2、学 南京审计大学南京审计大学差异的性质？差异的性质？确认基础？确认基础？南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 （南京审计大学南京审计大学No.1No.2No.1如何理解？如何理解？南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 确认时点：确认时点： 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京
3、审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 如果作为其他权益工如果作为其他权益工具投资核算呢？具投资核算呢？ 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 例：例：甲公司甲公司2
4、017年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年的保修服务，在当年确认了在当年确认了300万元的销售费用与预计负债，万元的销售费用与预计负债，2017年未年未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 预计负债的账面价值预计负债的账面价值=300万万预计负债的计税基础预计负债的计税基础=300-300=0例：例：甲公司甲公司2017年末因为关联方提供债务担保确认了预年末因为关联方提供债务担保确认了预计负债计负债1 000万元。假设税法规定，为关联方提
5、供债务担万元。假设税法规定，为关联方提供债务担保发生的实际损失不允许在税前扣除。保发生的实际损失不允许在税前扣除。预计负债账面价值预计负债账面价值=1000万万预计负债计税基础预计负债计税基础=1000-0=1000万万 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 【答案答案】A A南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学按照暂时性差异按照暂时性差异对未来期间应税对未来期间应税金额的影响金额的影响南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大
6、学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学【例题例题计算题计算题】甲公司持有的某项其他权益工具投资，甲公司持有的某项其他权益工具投资，成本为成本为200200万元，万元，20162016年末，公允价值为年末，公允价值为240240万元；万元；20172017年末年
7、末其公允价值为其公允价值为220220万元。万元。20182018年年2 2月月1010日甲公司以日甲公司以230230万元出万元出售该项金融资产。甲公司适用的所得税税率为售该项金融资产。甲公司适用的所得税税率为2525。要求：要求：编制甲公司期末调整金融资产账面价值和确认递延所得编制甲公司期末调整金融资产账面价值和确认递延所得税的有关会计分录。税的有关会计分录。 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学20182018年年2 2月月1010日出售金融资产时：日出售金融资产时：借：银行存款借：银行存款 2 300 0002 300 000 贷：贷：成本成本 2
8、000 0002 000 000 公允价值变动公允价值变动 200 000200 000 留存收益留存收益 100 000100 000同时：同时：借：其他综合收益借：其他综合收益 150000150000 递延所得税负债递延所得税负债 50 00050 000 贷：留存收益贷：留存收益 200 000 200 000 借：递延所得税负债借：递延所得税负债 5万万贷：其他综合收益贷：其他综合收益 5万万借：其他综合收益借：其他综合收益 20万万贷：留存收益贷：留存收益 20万万南京审计大学南京审计大学 非同一控制下的企业合并中，企业非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并成本大于合并中取
9、得合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额份额的差额确认为商誉。确认为商誉。 在在免税合并免税合并的情况下，的情况下，税法不认可商誉的价值税法不认可商誉的价值，即，即商誉的计商誉的计税基础为税基础为0 0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。南京审计大学南京审计大学 如果该交易或事项发生时如果该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发
10、生时础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认不确认相应的递延所得税负债。相应的递延所得税负债。 该类交易或事项在我国企业实务中并不多见该类交易或事项在我国企业实务中并不多见南京审计大学南京审计大学 一般应确认相应的递延所得税负债，但同时一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下满足以下两个条件时，不予确认：两个条件时，不予确认： 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学No.1No.2No.1南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审
11、计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学No.1No.1No.2No.3南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学思考：如何计算思考：如何计算2015、2016、2017年的会计利年的会计利润及净利润？润及净利润？南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学甲公司甲公司20172017年初年初“递延所得税资产递延所得税资产”科目科目的借方余额为的借方余额为5050万元（非直接计入所有者权益的交易或事万元（非直接计入所有者权益的交易或事项产生），适用的所得税
12、税率为项产生），适用的所得税税率为25%25%。20172017年甲公司没年甲公司没有暂时性差异的发生。假设甲公司从有暂时性差异的发生。假设甲公司从20182018年起适用的所得年起适用的所得税税率变更为税税率变更为15% 15% 。甲公司预计会持续盈利，各年能够获。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。要求计算甲公司得足够的应纳税所得额。要求计算甲公司20172017年因税率变年因税率变动对所得税的影响。动对所得税的影响。 南京审计大学南京审计大学甲公司甲公司20172017年期初的可抵扣暂时性差异年期初的可抵扣暂时性差异=50/25%=200=50/25%=200（万元）（
13、万元）应调整的递延所得税资产的金额应调整的递延所得税资产的金额=200=20015%15%50=-2050=-20（万元）（万元）即即20172017年甲公司因税率变化应调减递延所得税资产年甲公司因税率变化应调减递延所得税资产2020万元，万元，会计处理如下：会计处理如下：借：所得税费用借：所得税费用 200 000200 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 200 000200 000南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学暂时性差异的期末余额暂时性差异的期末余额=6700-6300=400=6700-6300=400万万递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额=400
14、=400万万15%=6015%=60万万确认的递延所得税收益确认的递延所得税收益=60=60万万- 50- 50万万=10=10万万思考：如果甲公司思考：如果甲公司2017年的会计利润为年的会计利润为1000万元，万元，2017年的年的纳税所得是多少？如果该固定资产的计税基础为纳税所得是多少？如果该固定资产的计税基础为6400万元，万元，纳税所得又是多少？纳税所得又是多少？南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南
15、京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 如果将题中的交易性如果将题中的交易性金融资产改为其他权金融资产改为其他权益工具投资，又应该益工具投资，又应该如何计算？如何计算？南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 要求：要求： （1 1）计算甲公司）计算甲公司20122012年年1212月月3131日上述交易或事项中所涉及的日上述交易或事项中所涉及的资产和负债的账面价值和计税基础。资产和负债的账面价值和计税基础。（2 2）计算确定期末的应纳税暂时性差异和
16、可抵扣暂时性差异。）计算确定期末的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。（3 3）计算甲公司）计算甲公司20122012年应纳税所得额和应交所得税。年应纳税所得额和应交所得税。 （4 4）计算甲公司）计算甲公司20122012年应确认的递延所得税和所得税费用。年应确认的递延所得税和所得税费用。 （5 5）编制甲公司）编制甲公司20122012年确认所得税费用的相关会计分录。年确认所得税费用的相关会计分录。 南京审计大学南京审计大学项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时性差可抵扣暂时性差异异债权投资债权投资4 2004 2004 20
17、04 2000 00 0固定资产固定资产1 8001 8001 9001 9000 0100100交易性金融资产交易性金融资产6006005005001001000 0预计负债预计负债产品产品质保费质保费1001000 00 0100100预计负债预计负债债务债务担保担保1 0001 0001 0001 0000 00 0合计合计100100200200南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学