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1、第一章第一章 所得税会计所得税会计【案例导入案例导入1 1】A A公司公司20102010年年1212月因违反当地有关环保法月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款罚款200200万元万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣应纳税所得额时不允许税前扣除除。至。至20102010年年1212月月3131日该项罚款尚未支付。日该项罚款尚未支付。假设假设A A公司公司20102010年和年和20112011年利润总
2、额均为年利润总额均为800800万元，万元，所得税率所得税率25%25%，且，且20112011年未发生上述费用。年未发生上述费用。2010年：利润总额年：利润总额800万元万元应纳税所得额应纳税所得额800+2001000万元万元应交所得税应交所得税=（800+200）X25%=250万元万元2011年：利润总额年：利润总额800万元万元应纳税所得额应纳税所得额800万元万元应交所得税应交所得税=800X25%=200万元万元差异差异200万万永久性永久性差异差异12/21/20221湖南理工学院 经济与管理学院【案例导入案例导入2 2】B B公司公司20102010年实现销售收入年实现销售
3、收入1000010000万元。万元。发生发生2 0002 000万元广告费支出计入销售费用万元广告费支出计入销售费用。税法规定税法规定，该类支出不超过当年销售收入该类支出不超过当年销售收入1515部分允许当期税前扣部分允许当期税前扣除，允许超过部分除，允许超过部分500500万元结转以后年度税前扣除。万元结转以后年度税前扣除。假设假设A A公司公司20102010年和年和20112011年利润总额均为年利润总额均为800800万元，万元，所得税率所得税率25%25%，且，且20112011年未发生上述费用。年未发生上述费用。2010年：利润总额年：利润总额800万元万元应纳税所得额应纳税所得额
4、800+5001300万元万元应交所得税应交所得税=（800+500）X25%=325万元万元2011年：利润总额年：利润总额800万元万元应纳税所得额应纳税所得额800500300万元万元应交所得税应交所得税=30025%=75万元万元差异差异500500万万差异差异500500万万暂暂时时性性差差异异12/21/20222湖南理工学院 经济与管理学院所得税会计问题的提出所得税会计问题的提出DR.所得税费用所得税费用 二者之间的二者之间的差异如何处差异如何处理理?CR.应交税费应交所得税应交税费应交所得税应税所得应税所得*所得税率所得税率所得税会计，所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额
5、之间差异的研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，会计处理，解决的主要问题是利润表中所得税费用的确认、递延解决的主要问题是利润表中所得税费用的确认、递延所得税资产、递延所得税负债的确认；税法解决的问题是应交所所得税资产、递延所得税负债的确认；税法解决的问题是应交所得税的核算。得税的核算。利润总额利润总额调调整整12/21/20223湖南理工学院 经济与管理学院第一章第一章所得税会计所得税会计第一节第一节所得税会计概述（掌握）所得税会计概述（掌握）第二节第二节递延所得税负债及递延所得税资产递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量（掌握）的确认和计量（掌握）第三节第三节所得税费用的确认
6、和计量（掌握）所得税费用的确认和计量（掌握）第四节第四节所得税的特殊问题（掌握）所得税的特殊问题（掌握）12/21/20224湖南理工学院 经济与管理学院学习目标学习目标掌握资产和负债计税基础的确定方法掌握资产和负债计税基础的确定方法掌握暂时性差异的计算方法掌握暂时性差异的计算方法掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认所得税费用的确定所得税费用的确定了解所得税在财务报表上的列示了解所得税在财务报表上的列示12/21/20225湖南理工学院 经济与管理学院一、所得税会计核算的基本概念（掌握）一、所得税会计核算的基本概念（掌握）二、所得税会计的模式及方法（
7、了解）二、所得税会计的模式及方法（了解）第一节第一节所得税会计概述所得税会计概述12/21/20226湖南理工学院 经济与管理学院（一）所得税会计（一）所得税会计（二）计税差异（二）计税差异（三）永久性差异（三）永久性差异*（四）暂时性差异（四）暂时性差异（五）资产的计税基础（五）资产的计税基础（六）负债的计税基础（六）负债的计税基础（七）应纳税暂时性差异（七）应纳税暂时性差异（八）可抵扣暂时性差异（八）可抵扣暂时性差异一、所得税会计核算的基本概念一、所得税会计核算的基本概念12/21/20227湖南理工学院 经济与管理学院所得税会计，是研究如何处理所得税会计，是研究如何处理利润总额与应利润总
8、额与应纳税所得额纳税所得额以及以及会计资产负债账面价值与计会计资产负债账面价值与计税基础税基础之间差异的会计理论与方法。之间差异的会计理论与方法。会计准则与会计准则与会计制度会计制度税收法规税收法规税前利润税前利润应税所得应税所得目的不同目的不同 计税差异计税差异（一）所得税会计（一）所得税会计12/21/20228湖南理工学院 经济与管理学院计税差异计税差异永久性差异永久性差异暂时性差异暂时性差异其他暂时性差异资产(负债)的BV与TB之间的差异（二）计税差异（二）计税差异（taxingdifferences）未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定未作为资产和负债确认的项目，按照税法
9、规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。于暂时性差异。12/21/20229湖南理工学院 经济与管理学院1、概念：指在某一会计期间，由于会计准则和所得、概念：指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。（三）永久性差异（三）永久性差异*（permanentdifferences）2、特点、特点“计算时期相同计算时期相同,计算口径不同计算口径不同”。
10、如会计上计算如会计上计算2010年的利润总额年的利润总额,税务上确认税务上确认2010年的纳税所得时年的纳税所得时,对于对于2010年企业发生的一项与年企业发生的一项与税收有关的税收有关的滞纳金和罚款滞纳金和罚款是否应计入利润总额与纳税是否应计入利润总额与纳税所得存在分歧。会计上计算利润总额时将其进行扣除所得存在分歧。会计上计算利润总额时将其进行扣除,而税法明确规定计算纳税所得时不允许扣除而税法明确规定计算纳税所得时不允许扣除,此时就产此时就产生了一项会计已扣生了一项会计已扣,而税法不允许扣的永久性差异。而税法不允许扣的永久性差异。12/21/202210湖南理工学院 经济与管理学院3、永久性
11、差异产生的四种情况、永久性差异产生的四种情况:（1）企业会计准则确认为）企业会计准则确认为会计收益会计收益，但税法规定不作，但税法规定不作为应纳税所得额而产生的差异为应纳税所得额而产生的差异（免税收入）（免税收入）（2）按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则）按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认为收益不确认为收益（我国没有该项目）（我国没有该项目）（3）按企业会计准则确认的）按企业会计准则确认的费用和损失费用和损失，在计算应纳，在计算应纳税所得额时不允许扣除而产生的差异税所得额时不允许扣除而产生的差异（不予扣减的费用）（不予扣减的费用）二者扣除范围不同二者扣除范围不同二者扣除的
12、标准不同二者扣除的标准不同（4）按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应）按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣除纳税所得额时则允许扣除（我国没有该项目）（我国没有该项目）12/21/202211湖南理工学院 经济与管理学院永久性差异免税收入非收入性课税项目不予扣减的费用非费用性扣减项目国债利息我国没有该项目行政罚款税收滞纳金我国没有该项目12/21/202212湖南理工学院 经济与管理学院4、永久性差异的具体类型、永久性差异的具体类型永久性差异永久性差异的具体类型的具体类型永久性差异的减项(利润总额的备抵项目)永久性差异的加项(利润总额的附加项目)标准差异 项目差异
13、12/21/202213湖南理工学院 经济与管理学院4.1、永久性差异的减项、永久性差异的减项(又叫利润总额的备抵调整项目又叫利润总额的备抵调整项目)（1）国库券利息收入。）国库券利息收入。企业持有国务院财政部门发行的国债企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免征企业所得税。取得的利息收入免征企业所得税。（2）成本法下的股利收入。）成本法下的股利收入。成本法下的股利收入是被投资企成本法下的股利收入是被投资企业税后利润的分配额业税后利润的分配额,所以投资企业取得该项收益时所以投资企业取得该项收益时,不再计算交纳不再计算交纳所得税。所得税。（3）技术转让收入。）技术转让收入。一个纳税年度内
14、一个纳税年度内,居民企业技术转让所得居民企业技术转让所得不超过不超过500万元的部分万元的部分,免征企业所得税免征企业所得税,超过超过500万元的部分万元的部分,减半减半征收企业所得税。征收企业所得税。（4）可加计扣除的成本费用。）可加计扣除的成本费用。企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未未形成无形资产计入当期损益的形成无形资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上在据实扣除的基础上,按研究开发费按研究开发费用的用的50%加计扣除加计扣除;形成无形资产的形成无形资产的,按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%摊销。摊销。企业安置残
15、疾人员的企业安置残疾人员的,按照支付给残疾人员工资的按照支付给残疾人员工资的100%加计加计扣除。扣除。12/21/202214湖南理工学院 经济与管理学院（1）标准差异）标准差异按标准、按规定可以在税前扣除按标准、按规定可以在税前扣除,但对于超标准、超但对于超标准、超规定的部分规定的部分,在计算应纳税所得额时必须予以加回。在计算应纳税所得额时必须予以加回。利息支出利息支出(要点有三要点有三):第一第一,利息支出是指企业已经在当期予以费用化的利息。利息支出是指企业已经在当期予以费用化的利息。第二第二,向银行借款利息支出以及企业经批准发行债券的利息支向银行借款利息支出以及企业经批准发行债券的利息
16、支出出,可按实际发生数在税前扣除。可按实际发生数在税前扣除。第三第三,向非银行金融机构借款利息支出向非银行金融机构借款利息支出,按不超过同期贷款利率按不超过同期贷款利率计算的部分如实扣除计算的部分如实扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。超过部分应作为永久性差异予以加回。4.2、永久性差异的加项、永久性差异的加项(又叫利润总额的附加调整项目又叫利润总额的附加调整项目)12/21/202215湖南理工学院 经济与管理学院 业务招待费业务招待费:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生按照发生额的额的60%扣除扣除,但最高不能超过当年销售
17、但最高不能超过当年销售(营业营业)收入的收入的5,超过部分超过部分应作为永久性差异予以加回。应作为永久性差异予以加回。职工福利费支出职工福利费支出:企业发生的职工福利费支出企业发生的职工福利费支出,不得超过工资薪酬总额不得超过工资薪酬总额14%的部的部分准予扣除分准予扣除,超过部分则应予以加回。超过部分则应予以加回。工会经费支出工会经费支出:企业拨缴的工会经费企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除的部分准予扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。超过部分应作为永久性差异予以加回。公益性捐赠支出公益性捐赠支出:企业发生的公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出,
18、不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%的部分的部分准予扣除准予扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。超过部分应作为永久性差异予以加回。12/21/202216湖南理工学院 经济与管理学院（2）项目差异）项目差异项目差异是指会计计算利润时已作扣除项目差异是指会计计算利润时已作扣除,而税法规定而税法规定不允许计算应纳税所得额时扣除的项目。不允许计算应纳税所得额时扣除的项目。因违反国家法律、法规和规章因违反国家法律、法规和规章,而被有关职能部分而被有关职能部分处以的罚款以及被没收的财物损失。处以的罚款以及被没收的财物损失。与税收有关的滞纳金和罚款。与税收有关的滞纳金和罚款。非公益救济性损赠。非
19、公益救济性损赠。各种非广告性的赞助支出。各种非广告性的赞助支出。12/21/202217湖南理工学院 经济与管理学院暂时性差异其他暂时性差异账面价值与计税基础之间的差异资产负债以外的项目资产负债以外的项目产生的暂时性差异产生的暂时性差异如:广告费和业务宣传费支出资产如:投资减免税负债如:预计负债可税前弥补的亏损可税前弥补的亏损产生的暂时性差异产生的暂时性差异如如:公司亏损公司亏损（四）暂时性差异（四）暂时性差异（temporarydifferences）1、概念：是指资产、负债的账面价值与其计税基础、概念：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。不同产生的差额。暂时性差异账面价值计
20、税基础暂时性差异账面价值计税基础12/21/202218湖南理工学院 经济与管理学院2、特点、特点：计算口径相同：计算口径相同,计算时期不同。计算时期不同。如：企业有一项应收账款如：企业有一项应收账款100万元万元,当期计提坏账准当期计提坏账准备备10万元万元,计提当期计提当期会计减少利润会计减少利润，应收账款账面价值，应收账款账面价值90万元。万元。税法规定坏账准备应该在实际发生当期税法规定坏账准备应该在实际发生当期减少纳税所减少纳税所得得,计提当期计提当期不减少纳税所得不减少纳税所得,所以，应收账款计税基础所以，应收账款计税基础（税法资产价值）（税法资产价值）100万元。万元。企业与税法在
21、企业与税法在计提当期计提当期和和实际发生当期实际发生当期都存在一种都存在一种差异差异,但从其最终结果看但从其最终结果看,企业计算利润总额与税务计算应企业计算利润总额与税务计算应纳税所得额都扣除了纳税所得额都扣除了10万元的坏账损失万元的坏账损失,所不同的是会计所不同的是会计扣在计提当期扣在计提当期,而税法扣在实际发生当期。而税法扣在实际发生当期。12/21/202219湖南理工学院 经济与管理学院资产的计税基础资产的计税基础，是指收回资产账面价值过程中，是指收回资产账面价值过程中，计算计算应纳税所得额时应纳税所得额时按照税法规定可以自应税按照税法规定可以自应税经济经济利益利益中抵扣的金额中抵扣
22、的金额也可以理解为：也可以理解为：该项资产在未来使用或最终处置时，该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。允许作为成本或费用于税前列支的金额。某一资产负债表日的计税基础某一资产负债表日的计税基础=成本以前期间已税前列支的金额成本以前期间已税前列支的金额（五）资产的计税基础（五）资产的计税基础（taxingbaseofassets）资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额12/21/202220湖南理工学院 经济与管理学院1、固定资产计税基础的确定、固定资产计税基础的确定会计：会计：账面价值实际成本会计累计折旧减值准备账面价值实际成本会计
23、累计折旧减值准备税收：税收：计税基础实际成本税法累计折旧计税基础实际成本税法累计折旧例例1：某项环保设备，原价为：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为减法计列折旧，净残值为0。计提了。计提了2年的折旧后，会年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资万元的固定资产减值准备。产减值准备。账面价值账面价值100010010
24、080720万元万元计税基础计税基础1000200160640万元万元12/21/202221湖南理工学院 经济与管理学院2、外购无形资产计税基础的确定、外购无形资产计税基础的确定会计会计使用寿命确定的无形资产使用寿命确定的无形资产账面价值实际成本累计摊销减值准备账面价值实际成本累计摊销减值准备使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产账面价值实际成本减值准备账面价值实际成本减值准备税收税收计税基础实际成本累计摊销计税基础实际成本累计摊销例例2：某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形无法合理估计，
25、会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限年的期限摊销。取得该项无形资产摊销。取得该项无形资产1年后。年后。账面价值账面价值160万元万元计税基础计税基础144万元万元12/21/202222湖南理工学院 经济与管理学院3、内部研发形成的无形资产计税基础的确定、内部研发形成的无形资产计税基础的确定会计：会计：符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本。符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本。税法：税法：按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。前发生的实际
26、支出作为计税基础。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行行100扣除基础上，按研究开发支出的扣除基础上，按研究开发支出的50加计扣加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的除；形成无形资产的，按无形资产成本的150进行进行摊销。摊销。12/21/202223湖南理工学院 经济与管理学院例例3：2008年甲企业为开发新技术、新产品、新年甲企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发支出工艺发生的研究开发支出1000万元，其万元，其中资本化形成无形资产的为中
27、资本化形成无形资产的为600万元。万元。账面价值账面价值600万万计税基础计税基础900万万不确认暂时性差不确认暂时性差异，而是特殊的异，而是特殊的永久性差异永久性差异12/21/202224湖南理工学院 经济与管理学院4 4、交易性金融资产计税基础的确定、交易性金融资产计税基础的确定会计：会计：账面价值期末公允价值账面价值期末公允价值税法：税法：计税基础成本计税基础成本例例4 4：企业支付企业支付800800万元取得一项交易性金融资产，当期万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为期末市价为860860万元。万元。账面价值账面价值860860万元万元计税基础计税基础800800万元万元12/
28、21/202225湖南理工学院 经济与管理学院负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额可予抵扣的金额 负债的计税基础负债的计税基础=负债账面价值未来可以税前扣除的金额负债账面价值未来可以税前扣除的金额（六）负债的计税基础（六）负债的计税基础(taxingbaseofliabilities)12/21/202226湖南理工学院 经济与管理学院1、预计负债计税基础的确定、预计负债计税基础的确定例例5：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认企业因销售商品提供售后服务等原因
29、于当期确认了了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。当期未发生售后服务费用。账面价值账面价值100万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值100万可从未来经济利万可从未来经济利益中扣除的金额益中扣除的金额100万万012/21/202227湖南理工学院 经济与管理学院2、应付职工薪酬计税基础的确定、应付职工薪酬计税基础的确定会计：会计：所有与取得职工服务相关的支
30、出均计入成本费用，同时确所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债认负债税收：税收：企业所得税法规定在工资总额企业所得税法规定在工资总额2以内的职工工会经费、在以内的职工工会经费、在2.5以内的职工教育经费可以税前扣除以内的职工教育经费可以税前扣除例例6：某企业当期确认应付职工薪酬共计某企业当期确认应付职工薪酬共计2000万元，尚未支付。按照万元，尚未支付。按照税法规定的职工工资、职工工会经费、职工教育经费等可以于税法规定的职工工资、职工工会经费、职工教育经费等可以于当期扣除的部分为当期扣除的部分为1700万元。万元。账面价值账面价值2000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价
31、值2000万元可从未来应税利益中万元可从未来应税利益中扣除的金额扣除的金额02000万元万元12/21/202228湖南理工学院 经济与管理学院当期期末当期期末(账面价值计税基础账面价值计税基础)上期期末上期期末(账面价值计税基础账面价值计税基础)减减暂时性差异暂时性差异本期发生额本期发生额计入递延所得计入递延所得税资产或负债税资产或负债分析类型分析类型暂时性差异当期余额暂时性差异上期余额12计税基础与暂时性差异的关系计税基础与暂时性差异的关系12/21/202229湖南理工学院 经济与管理学院按照按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响暂时性差异对未来期间应税金额的影响，暂时性差异可以分为应纳
32、税暂时性差异和可暂时性差异可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指确定未来收回资产或是指确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产将导致产生应纳税金额的暂时性差异。生应纳税金额的暂时性差异。（七）应纳税暂时性差异（七）应纳税暂时性差异(taxable)也就是也就是:未来要多交税的暂时性差异（而当期少交税）未来要多交税的暂时性差异（而当期少交税）递延所得税负债递延所得税负债12/21/202230湖南理工学院 经济与管理学院应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异资产的资产的BV BV 资产的资产的TBTB
33、负债的负债的BV负债的负债的TB资产的账面价值资产的账面价值其计税基础其计税基础如：一资产账面价值如：一资产账面价值300300万，计税基础万，计税基础100100万元。万元。站在应纳税所得额角度，未来纳税义务增加（而当期少交税）站在应纳税所得额角度，未来纳税义务增加（而当期少交税），确认应纳税暂时性差异，确认应纳税暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债负债的账面价值负债的账面价值其计税基础其计税基础如：一负债账面价值如：一负债账面价值100100万，计税基础万，计税基础500500万元。万元。站在应纳税所得额角度，未来纳税义务增加（而当期少交税）站在应纳税所得额角度，未来纳税义务增加（而当期
34、少交税），确认应纳税暂时性差异，确认应纳税暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债12/21/202231湖南理工学院 经济与管理学院【例例】B B公司于公司于20062006年末购入一台机器设备，成本为年末购入一台机器设备，成本为210 000210 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为6 6年，预计净残值为年，预计净残值为0 0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计列折定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。旧，假定税法规定的使用年限及净残值均
35、与会计相同。12/21/202232湖南理工学院 经济与管理学院年份年份200720082009201020112012实际成本实际成本210000 210000 210000 210000 210000 210000会计折旧会计折旧350003500035000350003500035000税法折旧税法折旧600005000040000300002000010000账面价值账面价值175000 140000 10500070000350000计税基础计税基础150000 1000006000030000100000应纳税暂时差异应纳税暂时差异25000150005000-5000-15000
36、-25000适用税率适用税率25%25%25%25%25%25%递延所得税负债递延所得税负债625037501250-1250-3750-6250现在允许多提折旧，少交税现在允许多提折旧，少交税未来则要多交税未来则要多交税现在少提折旧，多交税现在少提折旧，多交税以前少交的税现在需补交以前少交的税现在需补交折旧方法不同，各年折旧额有所不同，但总额相同。折旧方法不同，各年折旧额有所不同，但总额相同。12/21/202233湖南理工学院 经济与管理学院暂时性差异类别暂时性差异类别暂时性差异暂时性差异现在多交税现在多交税未来少交税未来少交税Text现在少交税现在少交税未来多交税未来多交税应纳税应纳税暂
37、时性差异暂时性差异可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异12产生递延所得税负债产生递延所得税负债产生递延所得税资产产生递延所得税资产12/21/202234湖南理工学院 经济与管理学院可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。产生可抵扣金额的暂时性差异。（八）可抵扣暂时性差异（八）可抵扣暂时性差异(deductible)也就是也就是:未来可少交税的暂时性差异（而当期多交税）未来可少交税的暂时性差异（而当期多交税）递延所得税资产递延所得税资产12/21/202235
38、湖南理工学院 经济与管理学院可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异资产的资产的BV BV 资产的资产的TBTB负债的负债的BV负债的负债的TB资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础如：一资产账面价值如：一资产账面价值150150万，计税基础万，计税基础200200万元。万元。站在应纳税所得额角度，未来纳税义务减少（而当期多交税）站在应纳税所得额角度，未来纳税义务减少（而当期多交税），确认可抵扣暂时性差异，确认可抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础如：一负债账面价值如：一负债账面价值200200万，计税基础万，计税基础150150万元。万
39、元。站在应纳税所得额角度，未来纳税义务减少（而当期多交税）站在应纳税所得额角度，未来纳税义务减少（而当期多交税），确认可抵扣暂时性差异，确认可抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产12/21/202236湖南理工学院 经济与管理学院暂时性差异暂时性差异应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异可抵减可抵减暂时性差异暂时性差异当资产的当资产的BV资产的资产的TB当资产的当资产的BV负债的负债的TB当负债的当负债的BV负债的负债的TB记入记入“递延递延所得税负债所得税负债”记入记入“递延递延所得税资产所得税资产”判断暂时性差异类型图示判断暂时性差异类型图示12/21/202237湖南理工学院 经济与管理
40、学院暂时性差异暂时性差异按产生的来源按产生的来源分类分类按对未来应交按对未来应交所得税的影响所得税的影响资产负债表资产负债表可抵减可抵减暂时性差异暂时性差异收益表收益表应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异资产资产(或负债或负债)的的BV与与TB之间的差异之间的差异税前利润与应税前利润与应税所得的差异税所得的差异“递延所得税递延所得税资产资产”科目科目“递延所得税递延所得税负债负债”科目科目小结：暂时性差异的分类图示小结：暂时性差异的分类图示12/21/202238湖南理工学院 经济与管理学院甲企业甲企业2002年年12月月31日购入价值为日购入价值为50000元的元的设备设备,预计可以使用预计可以
41、使用5年年,预计净残值为零预计净残值为零.企业采企业采用直线法计提折旧用直线法计提折旧,税法允许双倍余额递减法计税法允许双倍余额递减法计提折旧提折旧.未折旧前的利润总额为未折旧前的利润总额为110000元元.适用适用的所得税率为的所得税率为15%.要求要求:1.分别计算该企业资产的账面价值和资产分别计算该企业资产的账面价值和资产的计税基础的计税基础.2.计算该企业的暂时性差异并判断类型计算该企业的暂时性差异并判断类型.课堂练习课堂练习1：12/21/202239湖南理工学院 经济与管理学院课堂练习课堂练习1 1分析分析项目项目2002.12.31比率比率2003.12.312004.12.31
42、2005.12.312006.12.312007.12.31资产账面资产账面价值价值5000020%400003000020000100000资产计税资产计税基础基础5000040%30000180001080054000暂时性差暂时性差异余额异余额01000012000920046000暂时性差暂时性差异发生额异发生额0100002000-2800-4600-4600类型类型应纳税应纳税应纳税应纳税转回转回的的转回的转回的转回转回的的12/21/202240湖南理工学院 经济与管理学院某企业某企业2007年年12月月31日资产负债表中有关项目账面日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下
43、所示价值及其计税基础如下所示,假定该企业其他资产、假定该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异负债的账面价值与其计税基础不存在差异,且递延所且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，税率为得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，税率为25%:要求要求:分别计算该企业的暂时性差异分别计算该企业的暂时性差异,并判断类型并判断类型.项目项目账面价值账面价值 计税基础计税基础交易性金融资产交易性金融资产150100预计负债预计负债100课堂练习课堂练习2：12/21/202241湖南理工学院 经济与管理学院课堂练习课堂练习2分析分析项目项目账面账面价值价值计税计税基础基础暂时性差异暂
44、时性差异应纳税应纳税 可抵减可抵减 交易性金融资产交易性金融资产150 150 10010050 50-预计负债预计负债10 10 0 00 01010合计合计-5050101012/21/202242湖南理工学院 经济与管理学院所得税会计所得税会计的模式的模式永久性差异永久性差异纳税影响纳税影响会计法会计法债务法债务法递延法递延法资产负债表资产负债表债务法债务法利润表利润表债务法债务法纳税净额法纳税净额法应付税款法应付税款法暂时性差异暂时性差异二、所得税会计的模式及方法二、所得税会计的模式及方法12/21/202243湖南理工学院 经济与管理学院应税所得应税所得 按按税税法法调调整整DR.所
45、得税费用所得税费用CR.应交税费应交税费 利润表利润表税前利润税前利润税前利润税前利润应付税款法图示应付税款法图示12/21/202244湖南理工学院 经济与管理学院即：应交所得税作为当期所得税费用。即：应交所得税作为当期所得税费用。会计处理原则：会计处理原则：会计上不设置账户进行核算会计上不设置账户进行核算,只是在申只是在申报所得税时将其在利润总额的基础上予以调整。报所得税时将其在利润总额的基础上予以调整。例例7：某公司年末报表中税前会计利润为：某公司年末报表中税前会计利润为150万元，当年万元，当年不允许税前抵扣的费用不允许税前抵扣的费用5万元和赞助支出万元和赞助支出3万元，投资万元，投资
46、收益中有国库券利息收入收益中有国库券利息收入2万元，所得税率万元，所得税率25%。借：所得税费用借：所得税费用390000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税39000应纳税额应纳税额=（150532）25%39（万）（万）（一）永久性差异的会计处理方法（一）永久性差异的会计处理方法-应付税款法应付税款法12/21/202245湖南理工学院 经济与管理学院 资产负债表债务法图示资产负债表债务法图示资产资产TB或负债或负债TB 按按税税法法调调整整DR.所得税费用所得税费用CR.应交税费应交税费 资产负债表资产负债表资产资产BV或负债或负债BV 暂时性差异暂时性差异的发生额的发生额 利润
47、表利润表税前利润税前利润应税所得应税所得DR.递延所得税资产递延所得税资产CR.递延所得税负债递延所得税负债1324按按税税法法调调整整12/21/202246湖南理工学院 经济与管理学院（二）暂时性差异的会计处理方法（二）暂时性差异的会计处理方法-资产负债表债务法资产负债表债务法（1）符合资产、负债的界定）符合资产、负债的界定资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，前扣除的金额，产生可抵减未来期
48、间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。应确认为递延所得税资产。一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债1 1、资产负债表债务法的理论基础、资产负债表债务法的理论基础12/21/202247湖南理工学院 经济与管理学院（2）符合权责发生制原则）符合权责发生制原则
49、交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认所得税影响亦应在该期间内确认（3）符合配比原则）符合配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比配比关键点：关键点：资产负债表债务法的关键点就是为了确定资资产负债表债务法的关键点就是为了确定资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债，以产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债，以及确定出企业利润表中的所得税费用。及确定出企业利润表中的所得税费用。12/21/202248湖南理工学院 经济与管理学院 【例例8 8】甲企业甲企业20207
50、7年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3 3年的保修服务，年的保修服务，在当年度利润表中确认了在当年度利润表中确认了500500万元的销售费用，同时确认为预计万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。会计处理：会计处理：借：销售费用借：销售费用 500500 贷：预计负债贷：预计负债 500500 如果当年实现利润总额为如果当年实现利润总额为1 2001 200万元，万元，则则20207 7年的应交所年的