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1、经济管理系经济管理系第六章 企业所得税会计经济管理系经济管理系2企业所得税概述第一节LOGO2023/2/18此处添加公司信息一、企业所得税的纳税人l注册地标准和实际管理机构所在地两个标准l1、居民企业l居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内注册成立，或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业。l实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。l例如l在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；l在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。l居民企业应当就其来源于中国境内、境外的
2、所得缴纳企业所得税。点击此处添加脚注信息LOGO一、企业所得税的纳税人2023/2/18此处添加公司信息2、非居民企业非居民企业是指按照一国税法规定不符合居民企不符合居民企业标业标准准的企业，即依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内在中国境内设设立机构、立机构、场场所所的，或者或者在中国境内境内未未设设立机构、立机构、场场所所，但有来源于中国境内所得有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设设立机构、立机构、场场所的所的，应当就其来源于来源于中国境内的中国境内的所得所得，以及发生在中国境外但与其所境外但与其所设设机构、机构、场场所所有有实际联实际联系的系
3、的所得所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未未设设立机构、立机构、场场所所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。LOGOLOGO二、企业所得税的征税范围2023/2/18此处添加公司信息1、居民企业的征说对象某公司是依照加拿大的法律在加拿大注册成立的，由于该公司的主要业务均在中国以及环中国周边地区，2009年1月，该公司将其实际管理机构移到上海。该公司2009年度来源于中国境内的所得为1000万元，来源于韩国的所得为20万元，来源于泰国的所得为30万元，来源于老挝的所得为2万元。该公司在200
4、9年度应当向中国纳税的所得是多少？1000203021052万元LOGO二、企业所得税的征税范围2023/2/18此处添加公司信息2、非居民企业的征税对象某公司是在美国注册成立的企业，2009年3月，该公司为了拓展亚太地区的业务，在上海设立一个机构。在2009年度，该公司来源于中国境内的和该机构无关的所得为100万元，该公司来源于日本的和该机构无关的所得为20万元，该机构来源于中国境内的所得为35万元，该机构来源于韩国的所得为1万元。请计算该公司在2009年度的所得有多少应当在中国纳税。100351136万元LOGO二、企业所得税的征税范围2023/2/18此处添加公司信息3、所得来源的确定计
5、算税额时，来源于境内的和境外的计算方法不一样，所以需要明确所得来源地计算税额时，来源于境内的和境外的计算方法不一样，所以需要明确所得来源地（一）销售货物所得，按照交易活动发生地交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所不动产所在地在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地被投资企业所在地确定确定；（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的分配所得的企业企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者负
6、担或者支付所得支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。LOGOLOGO三、企业所得税的税率2023/2/18此处添加公司信息3、符合条件的小型微利企业、符合条件的小型微利企业，减按20%的所得税率征收小型微利工业企业年所得额30万元；从业人数不超过100人；资产规模不超过3000万元小型微利其他企业年所得额30万元；从业人数不超过80人；资产规模不超过1000万元LOGO三、企业所得税的税率2023/2/18此处添加公司信息国家财税务总局下发的关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号），通知明确，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元
7、（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。LOGOLOGO四、企业所得税的优惠政策2023/2/18此处添加公司信息1、从事农、林、牧、渔业项目所得A.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的牲畜、家禽的饲养饲养；林产品的采集灌溉服务、农产品初加工服务、兽医服务等农、林、牧、渔服务业项目的所得。远洋捕捞远洋捕捞B.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶叶及其他饮料作物的种植；海水养殖、
8、内陆养殖。LOGOLOGO四、企业所得税的优惠政策2023/2/18此处添加公司信息3、从事符合条件的环境保护、节能节水环境保护、节能节水项目所得企业从事税法第二十七条第（三）款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度第一笔生产经营收入所属年度起，第第一年至第三年免征一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六第四年至第六年减半年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等。LOGO四、企业所得税的优惠政策2023/2/18此处添加公司信息4、符合条件的技
9、术转让所得居民企业转让技术所有权所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。关联方之间发生技术转让所取得的技术转让所得，不适用以上规定。LOGOLOGO四、企业所得税的优惠政策2023/2/18此处添加公司信息6、减计收入优惠企业以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称主要原材料，是指利用的资源材料占生产产品材料比例不低于资源综合利用企业所得税优惠目录所规定标准的原材料。LOGO经济管理系经济管理系19企业所得税的计算和申报第二节LOGO2023/2/
10、18此处添加公司信息一、居民企业所得税应纳所得税额的确定应纳税所得额的计算以权责发生制为原则应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除额-弥补以前年度的亏损额（一）收入总额1、形式：包括包括货币收入与非货币收入货币收入与非货币收入非货币形式取得的收入，包括固定资产资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，应当按公允价值公允价值确定收入确定收入额。LOGO（一）收入总额2023/2/18此处添加公司信息2、收入总额的具体内容（1 1）销售货物所得）销售货物所得是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的所得。a.
11、企业应当按照从购货方已收或应收已收或应收的合同或协议价款价款确定销售货物收入金额。（注意：分期收款销售）b.销售货物涉及现金折扣现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前按照扣除现金折扣前的金额的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。（财务费用）如果这里扣，就扣了2次。c.销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后扣除商业折扣后的金额的金额确定销售货物收入金额。（增值看发票）d.企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让、销售折让、销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。LOGO（一）收入总额2023/2/18此处添加公司
12、信息2、收入总额的具体内容（2 2）提供劳务所得）提供劳务所得是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的所得。企业应当按照从接受劳务方已收或应收已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。LOGOLOGO2、收入总额的具体内容2023/2/18此处添加公司信息（5
13、 5）利息收入）利息收入包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日合同约定的债务人应付利息的日期期确认收入的实现。（6 6）租金所得）租金所得企业提供固定资产、包装物固定资产、包装物或者其他资产的使用权取得的所得。租金收入，按照合同合同约定的承租人应付租承租人应付租金的日期金的日期确认收入的实现。（7 7）特许权使用费所得）特许权使用费所得企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的所得。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费
14、的日使用人应付特许权使用费的日期期确认收入的实现。LOGO2、收入总额的具体内容2023/2/18此处添加公司信息（8 8）接受捐赠收入）接受捐赠收入企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（9 9）其他收入）其他收入 包括企业资产溢余收入溢余收入、逾期未退包装物没没收的押金收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的坏账损失处理后又收回的应收账款应收账款、债务重组收入、补贴收入补贴收入、教育费附加返还款、违约违约金收入金收入、汇兑收益汇兑收益等。LOGO（一）收入
15、总额2023/2/18此处添加公司信息3、一些特别项目收入确认原则（1）企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、捐赠、赞助、集资、广告、赞助、集资、广告、样品、样品、职工福利和利润分配职工福利和利润分配，应当视同销售视同销售货物、转让财产和提供劳务。（2）采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值公允价值确定。（3）分期收款方式销售货物的，以合同约定分期收款方式销售货物的，以合同约定的收款日期的收款日期确认收入的实现。LOGOLOGO（三）免税收入2023/2/18此处添加公司信息1.国债利
16、息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权股息、红利等权益性投资收益益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入。要符合三个条件（1）居民企业之间不包括投资到“独资企业、合伙企业（适用个税的企业）、非居民企业”（2）直接投资不包括“间接投资”（3）连续持有居民企业公开发行并上市流公开发行并上市流通的股票在一年（通的股票在一年（1212个月）以上个月）以上取得的投资收益。（不包括短期炒作）注意：“股息、红利等权益性投资收益”收入是要确认的，但是在计算所得税时就把这块收入去
17、掉，因为支付方（支付股息、红利的企业）已交了所得税，所以收到方就不应再交所得税了（即免税）。LOGO（四）税前扣除的原则和范围2023/2/18此处添加公司信息1、一般原则企业实际发生的与取得收入有关的、合与取得收入有关的、合理的支出理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、税前扣除的确认原则权责发生制原则；配比原则；相关性原则；确定性原则；合理性原则；资本性支出与收益性支出原则。LOGOLOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息1、工资及三项费用职工福利费工会经费职工教育经费工资薪金工资薪金社会保险费LOGO（五）
18、部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息（1）工资企业实际发生的合理的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。准予据实抵扣准予据实抵扣。合理合理的判断标准：雇员实际提供了服务；报酬总额在数量上合理职工工资薪金职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息企业按照国务院有关主管部门或省级人
19、民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金住房公积金，准予税前扣除。根据财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额不超过职工工资总额5%5%标准内的部分标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。LOGO（五）部分
20、税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息企业参加财产保险和责任保险企业参加财产保险和责任保险，按照规定缴纳保险费，准予扣除。企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。企业按国家规定为特殊工种职工支付特殊工种职工支付的的法定法定人身安全保险费，人身安全保险费，准予扣除准予扣除。LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息（2）职工福利费支出：企业发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，不超过工资薪金工资薪金总额总额14%的部分，准予扣除。外出旅游不能
21、带家属。外出旅游不能带家属。夏季福利、过节福利人人有份，且不包含在工资薪金当中，所以也算该项支出。（3）工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额工资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息（4）职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额职工工资总额2.5%2.5%（含）以内的，准予据实扣除。超超过部分，准予在过部分，准予在以后纳税年度结转扣除以后纳税年度结转扣除。LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息2 2、利息支出
22、、利息支出资本化利息不得扣除，计入资产成本（它将来还要（它将来还要提折旧或摊销）提折旧或摊销）费用化利息不高于金融机不高于金融机构同类、同期构同类、同期贷款利息贷款利息部分可以扣除LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息海安公司于2011年7月1日向其他企业借款500万元用于生产经营，借款2年，年利率为6（同期银行同类贷款利率为4），那么该公司2011年计算应纳税所得额时利息费用应如何进行纳税调整？准予扣除的利息支出5004210（万元）实际支出的利息费用为5006%215（万元），超过扣除限额5万元，超出部分不得在税前扣除，应调增应纳税所得额5万元。L
23、OGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性人民币以外的货币性资产、资产、负债负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。3、汇兑损失LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息4 4、业务招待费、业务招待费与经营活动有关按实际发生额的60%扣除但最高不得超过当年销售（营业）收入额的0.5%LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息某企业201
24、0年主营业务收入2800万元，其他业务收入300万元，投资收益50万元，营业外收入50万元，当年实际发生业务招待费40万元，试计算准予扣除的业务招待费。全年营业收入净额=2800+300=3100（万元）（报表中，营业收入不包含投资收益）（报表中，营业收入不包含投资收益）准予扣除额=4060%=24（万元）实际可以扣除额=31005=15.5（万元）调增所得额=40-15.5=24.5(万元)LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年不超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入15%15%（含）的部（含
25、）的部分准予扣除分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。5 5、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢于环境、生态恢复等的专项资金，复等的专项资金，准予扣除准予扣除；提；提取资金改变用途的，取资金改变用途的，不得扣除不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。6、环保资金专项资金支出LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品防暑降温用
26、品等所发生的支出。7、劳保费用支出企业实际发生的合理的劳动保护支出合理的劳动保护支出，准予扣除。LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息劳动保护费和职工福利费不是同等概念。防暑降温用品为劳动保护费，合理的劳动保护费都可扣除防暑降温费用为防暑降温费用为职工福利费职工福利费，不超过工资薪金总额的14%的部分准予抵扣。涉税比较职工福利用品：自产，视同销售征增值税；外购，不得抵扣进项税额。劳动保护用品：自产，不计收入 不征增值税；外购，可以抵扣进项税额。LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息8 8、租赁费、租赁费经营租赁
27、租入融资租赁租入按照租赁期限均匀扣除按照租入固定资产的价值提取折旧费用LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息9 9、有关资产的费用、有关资产的费用企业按税法规定税法规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。10、资产损失固定资产和流动资产盘亏、损毁净损失，经税务机关审定，准予扣除；因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，视同财产损失，不得从销项税额中抵扣的进项税额，视同财产损失，准予同存货一起按规定抵扣准予同存货一起按规定抵扣。11、其他费用会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费会议费、差旅费、违约金、诉
28、讼费用用等，可以据实扣除。LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。1212、捐赠、捐赠只有公益性捐赠才能在企业所得税前扣除公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。救助灾灾害、救济贫贫困、扶助残残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体
29、：依法登记，具有法人资格；以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；全部资产及其增值为公益法人所有；终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织；有健全的财务会计制度华润慈善基金会、中国下一代教育基金会、中国红十字基金会、中国残疾人福利基金会、中国法律援助基金会、腾讯公益慈善基金会、中国儿童少年基金会、中国敦煌石窟保护研究基金会、中国宋庆龄基金会、中国古生物化石保护基金会LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息捐赠支出允许税前扣除的限额标准企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%12%以内（含）的，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一
30、会计制度的规定计算的年度会计利润年度会计利润。LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息非居民企业在中国境内设立的机构、场所非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。13总机构分摊的费用收支配比LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息1414、加计扣除、加计扣除研究开发支出吸收安置残废人就业企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职际支付给残疾职工工资的工工资的100%100%加
31、计加计扣除。残疾人员是指经认定的视力、听力、言语、肢体、智力和精神残疾人员。LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无未形成无形资产计入当期损益的形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发基础上，按研究开发费用的费用的50%50%加计扣除加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的无形资产成本的150%150%进行摊进行摊销销。LOGO（五）部分税前扣除项目的具体范围和标准2023/2/18此处添加公司信息某大型企业的研究机构有研究人员50人，2010年发生新产品研究开发费用2
32、00万元，其中作为费用计入当期损益的有80万元，其余120万元形成无形资产，该项无形资产预计使用年限为10年。计算当年应纳税所得额时，应如何正确处理？该企业2010年计算应纳税所得额时，计入当期损益的研究开发费用80万元可以据实扣除，并且可以加计扣除8050%40（万元）；同时，形成无形资产的120万元在当年进行摊销时，可以按无形资产成本的150%进行摊销，即当年无形资产摊销可以按12010150%=18（万元）进行税前扣除。LOGO（六）不得扣除的项目（六）不得扣除的项目2023/2/18此处添加公司信息（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（税后）（2）企业所得税税款。（3）
33、税收滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。（过错支出）（过错支出）（5）公益性捐赠支出以外的捐赠支出。（6）赞助支出。赞助支出指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质与生产经营活动无关的各种非广告性质支出支出。LOGO（六）不得扣除的项目（六）不得扣除的项目2023/2/18此处添加公司信息（7）未经核定的准备金支出；企业所得税法实施条例第55条规定，所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。税法上一般不允许企业提取各种形式的准备金：允许扣除的项目，原则上必须真实发生据实扣除；企业非实际发生的损失，一般不允许扣除非实际
34、发生的损失，一般不允许扣除。而企业各项资产减值准备的提取，不同企业提取的比例等各不相同，允许扣除可能会由企业会计操纵，税务人员很难判断其依据是否充分合理。（8）与取得收入无关的其他支出。LOGO（七）亏损弥补2023/2/18此处添加公司信息企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以结转到以后年度，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。提示：提示：（1 1）可以弥补的亏损不是财务报表中的亏损）可以弥补的亏损不是财务报表中的亏损额，而是经主管税务机关按税法规定核实调整额，而是经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。后的金额。（2 2）企业在
35、汇总计算缴纳企业所得税时，其）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。盈利。LOGO（七）亏损弥补2023/2/18此处添加公司信息年度20022003200420052006200720082009应纳税所得额情况-10020-40202030-208520032007年，所得弥补2002年亏损，未弥补完但已到5年抵亏期满；2008年亏损，不纳税；2009年所得弥补2004年和2008年亏损后还有余额25万元，要计算纳税，应纳税额=2525%=6.25（万元）下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况，
36、假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业8年间须缴纳企业所得税是多少？单位：万元LOGO【多选题】2023/2/18此处添加公司信息在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（）。A为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出 B利润分红支出C企业违反销售协议被采购方索取的违约金D违反食品卫生法被政府处以的罚款【答案】ABDLOGO2023/2/18此处添加公司信息某企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收入销售收入4000万元；（2）发生产品销售成本2600万元；（3）发生销售费用770万元(其中广告费650万元)；管理费用480万元(其中业务招待费25万元)；财务费用60万元
37、；（4）销售税金160万元(含增值税120万元)；（5）营业外收入营业外收入80万元，营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元)；（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。LOGO2023/2/18此处添加公司信息会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80(万元)价外税价外税广告费和业务宣传费调增所得额=650-400015%=650-600=50(万元)由于40000.5%=20万元25
38、60%=15(万元)业务招待费调增所得额=25-2560%=25-15=10(万元)捐赠支出应调增所得额=30-8012%=20.4(万元)会计利润会计利润工会经费应调增所得额=5-2002%=1(万元)职工福利费应调增所得额=31-20014%=3(万元)职工教育经费应调增所得额=7-2002.5%=2(万元)支付税收滞纳金6万元不得扣除，应调回应纳税所得额=80+50+10+20.4+1+3+2+6=172.4(万元)2008年应缴企业所得税=172.425%=43.1(万元)LOGO2023/2/18此处添加公司信息某工业企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为
39、5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800 万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元（其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元），发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税），取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。LOGO2023/2/18此处添加公司信息利润总额=5600+800+40+34+100-4000-660-30
40、0-760-200-250=370(万元)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。技术开发费调减所得额=6050%=30(万元)(5600+800)0.5%=32 7060%=42(万元)按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38(万元)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。捐赠扣除标准=37012%=44.4(万元)实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。应纳税所得额=370-40-30+38-34=304(万元)该企业2008年应缴纳企业所得税=30425%=76(万元)LO
41、GO二、非居民企业应纳所得税额的确定2023/2/18此处添加公司信息非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。LOGO三、企业所得税应纳税额的计算2023/2/18此处添加公司信息（一）核算征收方法（适用于大多数企业）（二）核定征收方法（仅适用居民企业）纳税人有下列情形之一的，核
42、定征收企业所得税：未设置账薄擅自销毁账簿账目混乱逾期仍不申报申报的计税依据明显偏低，又无正当理由LOGO（二）核定征收方法2023/2/18此处添加公司信息税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率应税所得率或者核定应纳所得税额应纳所得税额。具有下列情形之一的，核定其应税所得率：1、能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；2、能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；3、通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。LOGO（二）核定征收方法2023/2/18此处添加公司信息采用应税所得率方式核定征收
43、企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳税所得额=应税收入额应税所得率或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）应税所得率（收入-费用）收入=应税所得率应税所得（应税所得+费用）=应税所得率收入LOGO（二）核定征收方法2023/2/18此处添加公司信息税务机关应税所得率幅度标准行 业应税所得率（%）农、林、牧、渔业3-10制造业5-15批发和零售贸易业4-15交通运输业7-15建筑业8-20饮食业8-25娱乐业15-30其他行业10-30LOGO（二）核定征收方法2023/2/18此处添加公司信息135例题：成本费用真实180万。收入作假。（收入-费用）收入=应税所得率20
44、%应税所得（应税所得+费用）=20%180（1-20%）20%=45，应税所得。税率25%。LOGO（三）境外所得税抵免2023/2/18此处添加公司信息企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税在境外缴纳的所得税，可以从其当期应纳税额中抵免当期应纳税额中抵免，抵免限额抵免限额为该该项所得项所得依照税法计算依照税法计算的应纳税额的应纳税额；超过超过抵免限抵免限额的部分额的部分，可以在以后5个年度内进行抵补：1.居民企业来源于中国境外的应税所得；2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联有实际联系系的应税所得。前述5个年度，是指企业在境外缴纳的所得税超过抵免限
45、额当年的次年起连续次年起连续5 5个纳税年度个纳税年度。LOGO（三）境外所得税抵免2023/2/18此处添加公司信息抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额 LOGO（三）境外所得税抵免2023/2/18此处添加公司信息【例】某企业2009年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假
46、设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。LOGO（三）境外所得税抵免2023/2/18此处添加公司信息该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额应纳税额=(100+50+30)25%=45(万元)A、B两国的扣除限额A国扣除限额=4550(100+50+30)=12.5(万元)B国扣除限额=4530(100+50+30)=7.5(万元)在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为
47、9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除汇总时在我国应缴纳的所得税=45-10-7.5=27.5(万元)LOGO四、企业所得税的申报与缴纳2023/2/18此处添加公司信息企业所得税实行按年计征，分期（按月或季）预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收办法。纳税年度一般为公历年度，即公历1月1日至12 月 31日为一个纳税年度。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原因使该纳税年度的实际经营期不足 12 个月的，以其实际经营期实际经营期为一个纳税年度。纳税人应当在月份或季度终了后 15 15 日内日内，向其所在地主管税务机关报送预缴所得税申报表，预缴税款预缴税款。企业应当自年度终了之日起 5 5 个月内个月内，无论盈利或亏损，均应向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和其他有关资料并汇算清缴，结清结清应缴应退税款应缴应退税款。LOGO【例题单选题】2023/2/18此处添加公司信息某企业在2009年12月30日开业，则该企业的纳税年度起止日期为（）。A2009年12月30日至2009年12月31日B2009年12月30日至2010年12月31日C2009年1月1日至2009年12月31日D2009年1月1日至2010年12月31日LOGO感谢76