12第2章 所得税.ppt

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1、第2章 所得税会计教材第教材第7 7章章第1节所得税会计概述1 1学时学时学时学时第2节资产、负债的计价基础与暂时性差异3 3学时学时学时学时 第3节递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量3 3学时学时学时学时第4节所得税费用的确认与计量4 4学时，练习多学时，练习多学时，练习多学时，练习多第5节所得税的列报1 1学时学时学时学时1/31/20231董力为修订 企业的税收体系营业税n n流转税消费税增值税城建、教育税费（流转税X10%）n n北京市地税2%企业所得税（薪金+劳务）n n所得税个人所得税1/31/20232董力为修订 企业的税收会计体系营业税计入营业税金及附加计入营业税金及附

2、加在建工程在建工程在建工程在建工程n n流转税消费税增值税不计费用不计费用城建、教育税费（流转税X10%）计入管理费用计入管理费用-贷方不计入应交税金的贷方不计入应交税金的企业所得税（薪金+劳务）n n所得税计入所得税费用、递延资产或负债计入所得税费用、递延资产或负债个人所得税1/31/20233董力为修订我国个人所得税我国个人所得税n n工资薪酬工资薪酬工资薪酬工资薪酬（总工资（总工资-五险一金五险一金-免征额）免征额）X X税率税率-速扣数速扣数=个人所得税个人所得税n n劳务报酬劳务报酬劳务报酬劳务报酬20%20%不足不足40004000元元扣除扣除800800元元40004000元以上

3、元以上2000020000以下以下扣除扣除20%20%。n n例：例：例：例：月收入月收入1 1万，交万，交13%13%个税，个税，12%12%公积金，公积金，8%8%养老养老保险，保险，4%4%医疗失业险医疗失业险=3700=3700元元(剩剩63006300元元)；n n如果你拿出如果你拿出63006300全部消费，需要为你消费的商品埋单全部消费，需要为你消费的商品埋单17%17%增值税，增值税，28%28%各种杂税各种杂税=2700=2700元元n n月收月收1 1万，拿出万，拿出64006400（3700+27003700+2700）元来）元来(缴税缴税)1/31/20234董力为修订

4、（总工资（总工资（总工资（总工资 -五险一金五险一金五险一金五险一金 -免征额）免征额）免征额）免征额）X X税率税率税率税率-速扣数速扣数速扣数速扣数=个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税 n n20112011年年9 9月月1 1日起调整后的日起调整后的7 7级超额累进税率：级超额累进税率：n n全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率税率税率 速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数(元元元元)n n不超过不超过15001500元元3%03%0n n超过超过15001500元至元至45004500元元10%10510%105n n超过超过450045

5、00元至元至90009000元元20%55520%555n n超过超过90009000元至元至3500035000元元25%100525%1005n n超过超过3500035000元至元至5500055000元元30%275530%2755n n超过超过5500055000元至元至8000080000元元35%550535%5505n n超过超过8000080000元元45%1350545%13505n n n n以总工资以总工资51055105元为例，五险一金元为例，五险一金105105为例为例 n n（5105-105-35005105-105-3500）X0.03-0=45X0.03-0

6、=45元元n n以总工资以总工资1502015020元元?1/31/20235董力为修订日本个人所得税日本个人所得税年收入年收入年收入年收入日元日元（100100日元日元=8.4=8.4人民币元，人民币元，2011091020110910）税率税率不足不足330330万（万（27.727.7万元）万元）10%10%330330万起不足万起不足900900万（万（27.727.7万元万元75.675.6万元）万元）20%20%900900万起不足万起不足18001800万（万（75.675.6万元万元-151.2-151.2万元）万元）30%30%18001800万以上（万以上（151.2151

7、.2万元万元-）37%37%情况情况起征点起征点年收入年收入年收入年收入日元（日元（100100日元日元=8.4=8.4人民币元）人民币元）夫妇夫妇+1+1小孩小孩283283万（万（23.723.7万元）万元）夫妇夫妇+0+0小孩小孩220220万（万（18.518.5万元）万元）独身独身114114万（万（9.69.6万元）万元）扣除各项必要的成本支出和免税项目后扣除各项必要的成本支出和免税项目后扣除各项必要的成本支出和免税项目后扣除各项必要的成本支出和免税项目后1/31/20236董力为修订营业税、消费税会计n n确认与计量营业收入X税率商品销售收入1000万元，固定资产折旧期结束后出售

8、所得50万元。营业税5%。借：营业税费商品销售收入500000固定资产处置25000贷：应交税费营业税525000n n披露利润表利润表 一、营业收入一、营业收入 10000000 减：营业成本减：营业成本 6000000 营业税费营业税费 525000 处置收入单独列示处置收入单独列示 营业外收入营业外收入5000001/31/20237董力为修订 增值税会计增值税会计 1增值税的计算（1）一般纳税人增值税的计算应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额其中：销项税额=销售额*税率（2）小规模纳税人增值税的计算不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）应纳增值税=不含税销售额*征收率1/31/2

9、0238董力为修订 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金(交本月交本月)出口退税出口退税 转出未交增值税转出未交增值税 进项税额转出进项税额转出 转出多交增值税转出多交增值税 余余:留待抵扣的增值税留待抵扣的增值税1/31/20239董力为修订 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 转入当月多交的增值税转入当月多交的增值税 转入当月应交未交的转入当月应交未交的 交以前月份欠交的增值税交以前月份欠交的增值税 增值税增值税 余余:多交的增值税多交的增值税 余余:应交未交的增值税应交未交的增值税 增值税销项税增值税销项税=不含税销售额不含税销售额

10、增值税率增值税率 主要账务处理：主要账务处理：购料：购料：借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 0001/31/202310董力为修订销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 000交交1月应交税金：月应交税金：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000转出转出1月份未交增值税：月

11、份未交增值税：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）14 000 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 14 0001/31/202311董力为修订若转出当月多交的增值税：若转出当月多交的增值税：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）2月份交月份交1月份欠交的增值税：月份欠交的增值税：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 1400014000 贷：银行存款贷：银行存款 14000140001/31/202312董力为修订 应交税金应交税金应交增值税应

12、交增值税 交纳税金交纳税金 计算应交税金计算应交税金 余：应交未交税金余：应交未交税金 2.2.小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业只能开具普通发票，合并定价。小规模纳税企业只能开具普通发票，合并定价。不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1 1增值税率增值税率）应交增值税额应交增值税额=不含税销售额不含税销售额增值税率增值税率小规模纳税企业进项税额，计入外购物资的成本小规模纳税企业进项税额，计入外购物资的成本。1/31/202313董力为修订购料：购料：材料价材料价400 000元元,增值税增值税17%,共计共计468 000元元.借：原材料借：原材料 4

13、68 000(400 000 1.17)贷：银行存款贷：银行存款 468 000销货：销货：借：银行存款借：银行存款 530 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000530 000/(1+6%)应交税费应交税费应交增值税应交增值税 30 000（5000006%）交纳增值税：交纳增值税：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 如果是一般纳税人上增值税为如果是一般纳税人上增值税为:17000=85000-680001/31/202314董力为修订第第1节节 所得税会计概述所得税会计概述n n所得税会计是研究和处理会计与税

14、法规定之间差所得税会计是研究和处理会计与税法规定之间差异的会计理论和方法。异的会计理论和方法。一、所得税的性质n n收益分配观-企业理论-利润分配表表示n n费用观-业主权益理论-费用处理二、所得税会计的产生与发展三、所得税会计核算方法的沿革四、所得税会计的核算程序1/31/202315董力为修订第第1节节 所得税会计概述所得税会计概述n例例某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万，万，2008年预提了年预提了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实际支付发生实际支付发生于于2009年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为30%.n会计处理会计处理:2008年将年将2

15、00万元计入损益万元计入损益n税法处理税法处理:保修费用实际发生时允许税前扣除保修费用实际发生时允许税前扣除1/31/202316董力为修订 2008 2009税法税法:利润总额利润总额 1 000 1 000 预计保修费用预计保修费用 200 (200)应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计:应交所得税应交所得税 360 240应付税款法应付税款法 所得税费用所得税费用 360 240 净利润净利润 (1000-360)640 (1000-240)760纳税影响会计法纳税影响会计法 递延所得税递延所得税 (200 x0.3)60 (60)所得税费用所得税费用 (360-60)30

16、0 (240+60)300 净利润净利润 (1000-300)700 (1000-300)7001/31/202317董力为修订 所得税会计的产生和发展经历了三个时期：所得税会计的产生和发展经历了三个时期：所得税会计的产生和发展经历了三个时期：所得税会计的产生和发展经历了三个时期：1.1.所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期（所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期（所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期（所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期（17931793年年-20-20世纪世纪3030年代年代）；）；）；）；税法借鉴会计的方法税法借鉴会计的方法2.2.所得税会计与财务会

17、计逐步分离时期；所得税会计与财务会计逐步分离时期；所得税会计与财务会计逐步分离时期；所得税会计与财务会计逐步分离时期；n n二者的目标、计量标准、核算依据不同所致二者的目标、计量标准、核算依据不同所致二者的目标、计量标准、核算依据不同所致二者的目标、计量标准、核算依据不同所致3.3.所得税会计的兴起与发展时期所得税会计的兴起与发展时期所得税会计的兴起与发展时期所得税会计的兴起与发展时期n n19441944年年1212月美国月美国月美国月美国ARB23ARB23所得税会计准则所得税会计准则所得税会计准则所得税会计准则我国：我国：我国：我国：19831983年开始缴纳所得税年开始缴纳所得税年开始

18、缴纳所得税年开始缴纳所得税 会计服从税法会计服从税法会计服从税法会计服从税法n n 19931993年年年年企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度鼓励纳税影响会计法鼓励纳税影响会计法鼓励纳税影响会计法鼓励纳税影响会计法n n 19941994年年所得税暂行条例所得税暂行条例企业所得税会计处理的暂行企业所得税会计处理的暂行企业所得税会计处理的暂行企业所得税会计处理的暂行规定规定规定规定确立分离、产生所得税会计确立分离、产生所得税会计确立分离、产生所得税会计确立分离、产生所得税会计n n 19951995年年企业会计准则所得税企业会计准则所得税征求意见稿征求意见稿 20012001年年企

19、企业业会会计计制制度度中中关关于于企企业业所所得得税税会会计计处处理理的的规规定（以下统称定（以下统称“旧制度旧制度”）损益观债务法损益观债务法损益观债务法损益观债务法20062006年年2 2月月企业会计准则所得税企业会计准则所得税资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法 二、所得税会计的产生和发展1/31/202318董力为修订三、所得税会计核算方法体系三、所得税会计核算方法体系的沿革的沿革n应付税款法应付税款法递延法递延法 损益观损益观债务法债务法(时间性差异时间性差异时间性差异时间性差异)纳税影响会计法纳税影响会计法递延法递延法资产负债观资产负债观债务法债务法(

20、暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异)暂时性差异包括所有时间性差异暂时性差异包括所有时间性差异 1/31/202319董力为修订（一）应付税款法（一）应付税款法:永久性差异：招待费；时间性差异：折旧对所有差异进行调整，所得税费用等于应交所得税，美国1967年取消（二）以利润表为基础的纳税影响会计法（二）以利润表为基础的纳税影响会计法:所得税费用不一定等于应交所得税对永久性差异调整，时间性差异递延将所得税费用从收付实现制调整为权责发生制缺：未考虑暂时性差异的直接计入权益的差异（三）资产负债表债务法（三）资产负债表债务法:考虑暂时性差异时间性差异公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益

21、公允价值变动损益1/31/202320董力为修订 固定资原值固定资原值100100万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为10 10 年，年，净残值均为零。按照适用税法规定，其折旧年限净残值均为零。按照适用税法规定，其折旧年限为为2020年年。损益观：损益观：会计折旧会计折旧 10010010=1010=10（万元）（万元）税法折旧税法折旧 10010020=5 20=5（万元）（万元）两者差异两者差异10 10 5=5 5=5（万元）（万元）资产负债观：资产负债观：会计资产账面价值会计资产账面价值 =100=10010=9010=90（万元）（万元）税法的计税基础税法的计税基础 =100=1

22、005=955=95（万元）（万元）两者差异两者差异 959590=590=5（万元）（万元）VS1/31/202321董力为修订 例例固固定定资资产产原原值值50005000元元，预预计计使使用用年年限限5 5年年，采采用用直直线线法法计计提折旧，期末无残值。税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。提折旧，期末无残值。税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。期间期间1 12 23 34 45 5会计折旧会计折旧1000100010001000100010001000100010001000税法折旧税法折旧2000200012001200720720540540540540差额差额1000100020

23、0200-280-280-460-460-460-460采用损益表债务法计算。根据定义判断为采用损益表债务法计算。根据定义判断为时间性差异时间性差异。采用资产负债表债务法计算。非时间性差异非时间性差异但属但属暂时性差异暂时性差异各期期末各期期末0 01 12 23 34 45 5账面价值账面价值50005000400040003000300020002000100010000 0计税基础计税基础500050003000300018001800108010805405400 0差额差额10001000120012007207204604600 01/31/202322董力为修订例例：企企业业固固

24、定定资资产产的的账账面面价价值值为为1 1万万元元，重重估估的的公公允允价价值值为为2 2万万元元，会会计计和和税税法法规规定定都都按按直直线线法法计计提提折折旧旧，剩剩余余使使用用年年限限为为5 5年年。会会计计按按重重估估的的公公允允价价值值计计提提折折旧旧，而而重重估估资资产产增增值值并并确确认认入入账账根根据据税税法法规规定定计计税税时时不不作作相相应应调调整整，因因此税法按账面价值计提折旧此税法按账面价值计提折旧。采用资产负债表债务法计算。采用资产负债表债务法计算。各期期末各期期末0 01 12 23 34 45 5账面价值账面价值20000200001600016000120001

25、200080008000400040000 0计税基础计税基础1000010000800080006000600040004000200020000 0差额差额1000010000800080006000600040004000200020000 0采用损益表债务法计算。采用损益表债务法计算。期间期间1 12 23 34 45 5会计折旧会计折旧4000400040004000400040004000400040004000税法折旧税法折旧2000200020002000200020002000200020002000差额差额2000200020002000200020002000200020

26、0020001/31/202323董力为修订例：例：假设某企业于假设某企业于20002000年初成立，当年实现的税前会计利润为年初成立，当年实现的税前会计利润为200 000200 000元，元，适用的税率为适用的税率为30%30%。当年发生下列与纳税有关的事项：。当年发生下列与纳税有关的事项：1.1.会计上确认了会计上确认了2 0002 000元国库券的利息收入，而按税法规定不交所得税。元国库券的利息收入，而按税法规定不交所得税。2.2.当年发生工资费用当年发生工资费用150 000150 000元，而按税法核定的计税工资为元，而按税法核定的计税工资为120 000120 000元。元。3.

27、3.由于违法经营被罚款由于违法经营被罚款3 0003 000元。元。4.4.上年上年1212月购入的一台新设备，成本为月购入的一台新设备，成本为1000010000元，预计无残值，税法与会计元，预计无残值，税法与会计制度均采用直线法折旧，税法规定的折旧年限为制度均采用直线法折旧，税法规定的折旧年限为5 5年，会计制度为年，会计制度为4 4年。年。前前3 3项为永久性差异，第项为永久性差异，第4 4项为时间性差异。项为时间性差异。永久性差异永久性差异=-=-2000+2000+（150 000-120 000150 000-120 000）+3000=31 000+3000=31 000元元 按

28、会计规定计算的年折旧额按会计规定计算的年折旧额=10000/4=250010000/4=2500元元 按税法规定计算的年折旧额按税法规定计算的年折旧额=10000/5=200010000/5=2000元元第第1 1年年第第2 2年年第第3 3年年第第4 4年年第第5 5年年会计会计25002500250025002500250025002500税法税法2000200020002000200020002000200020002000差异差异500500500500500500500500(2000)(2000)1/31/202324董力为修订20002000年的应纳税所得额年的应纳税所得额年的应

29、纳税所得额年的应纳税所得额 =200 000+31 000+500=231 500=200 000+31 000+500=231 50020002000年的应纳所得税年的应纳所得税年的应纳所得税年的应纳所得税 =231 50030%=69 450=231 50030%=69 450元元元元1.1.采用应付税款法采用应付税款法采用应付税款法采用应付税款法借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 69 45069 450 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 69 45069 4502.2.采用纳税影响会计法采用纳税影响会计法采用

30、纳税影响会计法采用纳税影响会计法借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 69 30069 300 递延税款递延税款递延税款递延税款 （500 30%500 30%）150150 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 69 45069 4501/31/202325董力为修订四四资产负债观债务法资产负债观债务法所得税会计核算程序所得税会计核算程序n确定资产、负债的确定资产、负债的账面价值账面价值n确定资产、负债的确定资产、负债的计税基础计税基础n确定确定暂时性差异暂时性差异n计算计算递延所得税资产和递延所得税负债的递延所得税资产

31、和递延所得税负债的确认额或转回额确认额或转回额n确定确定当期应交所得税当期应交所得税n确定利润表中的确定利润表中的所得税费用所得税费用1/31/202326董力为修订第二节第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产、负债的计税基础一、资产、负债的计税基础资产产生效益来实现收入，纳税所得资产产生效益来实现收入，纳税所得（1 1）应收账款）应收账款100-100-坏账准备坏账准备20=20=账面价值账面价值8080税法不承认坏账准备，计税基础税法不承认坏账准备，计税基础 100100。资产资产资产资产（2 2）固定资产原值）固定资产原值30-30-折旧折旧10

32、=10=账面价值账面价值2020税法规定折旧为税法规定折旧为1414，计税基础，计税基础 1616。负债负债负债负债负债负债负债负债扣减扣减扣减扣减项目项目项目项目（3 3）应付款项）应付款项100100，税法规定应加进运费、手续费等，税法规定应加进运费、手续费等按照按照120120扣除。账面价值扣除。账面价值100100，计税基础，计税基础120120。负债负债负债负债（4 4）职工工资总额）职工工资总额32003200，按照税法可予税前扣除的，按照税法可予税前扣除的金额为金额为24002400。账面价值。账面价值32003200，计税基础，计税基础24002400。资产资产资产资产1/31

33、/202327董力为修订（一）资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某资产负债表日某资产负债表日某资产负债表日某资产负债表日 该项资产该项资产该项资产该项资产 该项资产以前期间该

34、项资产以前期间该项资产以前期间该项资产以前期间资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础 的成本的成本的成本的成本 已税前列支的金额已税前列支的金额已税前列支的金额已税前列支的金额130 130 原值原值原值原值200 200 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧7070如经济利益不需要纳税，该资产的计税基础即其账面价值。如经济利益不需要纳税，该资产的计税基础即其账面价值。如经济利益不需要纳税，该资产的计税基础即其账面价值。如经济利益不需要纳税，该资产的计税基础即其账面价值。1/31/202328董力为修订例甲公司2007年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账

35、面价值为90万元；存货在出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税100万元，所以，存货的计税基础为100万元。说明资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。1/31/202329董力为修订（二）负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额负债计税基础负债计税基础=账面价值账面价值未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额n n一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额

36、全部得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税法的差异或部分能够税前扣除，则构成会计与税法的差异或部分能够税前扣除，则构成会计与税法的差异或部分能够税前扣除，则构成会计与税法的差异 预计负债预计负债预计负债预计负债1/31/202330董力为修订例例甲公司2007年末预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元。即：负债计税基础负债计税基础负债计税基础负债计税基础=负债账面价值负债账面价值负债账面价值

37、负债账面价值100 100 其在未来期间计其在未来期间计其在未来期间计其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额算应税利润时可予抵扣的金额算应税利润时可予抵扣的金额算应税利润时可予抵扣的金额100=0100=0（万元）（万元）（万元）（万元）说明，负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。1/31/202331董力为修订二、暂时性差异（一）暂时性差异概念（一）暂时性差异概念 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。随时间的推移，暂时性差异会逐础之间的差额。随时间的推移，暂时性差异会逐渐转回或消失。渐转回或消失。（二）暂时性差异与时间

38、性差异的关系（二）暂时性差异与时间性差异的关系 暂时性差异是时点数；未来转回时间不一定明确暂时性差异是时点数；未来转回时间不一定明确 时间性差异是时期数，未来转回时间明确时间性差异是时期数，未来转回时间明确（三）暂时性差异的分类（三）暂时性差异的分类据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同：据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同：可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债1/31/202332董力为修订会计利润与应纳税所得额之间的差异会计利润与应纳税所得额之间的差异A永久性差异收入、费用的确认标准不同a 会计上不作

39、为收入，税法视同收入。会计上不作为收入，税法视同收入。在基建、专项工程、福利上用本企业的产品b 会计上作为收入，税法该收入可以免税。会计上作为收入，税法该收入可以免税。国债利息c 会计上作为费用或损失，税法上不允许税前抵扣。会计上作为费用或损失，税法上不允许税前抵扣。会计上作为费用或损失，税法上不允许税前抵扣。会计上作为费用或损失，税法上不允许税前抵扣。福利费、利息、业务招待费、宣传及广告费B时间性差异收入、费用的确认时间不同折旧年限折旧年限C暂时性差异时间性差异时间性差异1/31/202333董力为修订 暂时性差异的定义暂时性差异的定义资产的计税基础资产的计税基础资产的账面价值资产的账面价值

40、负债的账面价值负债的账面价值负债的计税基础负债的计税基础VSVSVSVS暂暂时时性性差差异异暂时性差异的分类（暂时性差异的分类（2 2类）类）暂暂时时性性差差异异应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异 1.1.资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 2.2.负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础 1.1.资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 2.2.负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础1/31/202334董力为修订 应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：是是指指在在确确定定未未来来收收回回资资产产或或清清偿偿负负债债期期间间

41、的的纳纳税税所所得得额额时时，将将导导致致产产生生应应税税金金额额的的暂暂时时性差异性差异 。可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：是是指指在在确确定定未未来来收收回回资资产产或或清清偿偿负负债债期期间间的的纳纳税税所所得得额额时时，将将导导致致产产生生可可抵抵扣扣金金额额的的暂暂时性差异时性差异 。F F 当期少交税，未来多交税，递延负债当期少交税，未来多交税，递延负债当期多交税，未来少交税，递延资产当期多交税，未来少交税，递延资产1/31/202335董力为修订1.可抵扣暂时性差异可抵扣差异=账面价值-计税基础形成递延所得税资产形成递延所得税资产形成递延所得税资产形成递延所得税资产（1）资产

42、：账面税基可抵扣差异：100600700本期多交了，以后可抵扣，少缴税（2）负债：账面税基可抵扣差异：15015001/31/202336董力为修订2.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=账面价值-计税基础形成递延所得税负债形成递延所得税负债形成递延所得税负债形成递延所得税负债（1）资产：账面税基应纳税差异：2001000800本期少交了（欠税），将来多交（2）负债：账面税基1/31/202337董力为修订净资产净资产=资产资产负债负债 资产资产 负债负债账面价值账面价值 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异计税基础计税基础 (递延所得税负债递延所得税负债)(递延所

43、得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异计税基础计税基础 (递延所得税资产递延所得税资产)(递延所得税负债递延所得税负债)暂时性差异暂时性差异分类1/31/202338董力为修订1.资产类项目产生的暂时性差异资产类项目产生的暂时性差异 P352【例例7-1】（1）固定资产）固定资产会计会计：取得成本累计折旧减值准备：取得成本累计折旧减值准备 账面价值账面价值税法：税法：取得成本累计折旧（据税法规定）取得成本累计折旧（据税法规定）计税基础计税基础【例例】某项环保设备，原价为某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为万元，使用年

44、限为20年，年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法处理允许加速折旧，会计处理时按照直线法计提折旧，税法处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为值为0。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为值为1000505080820万元万元其计税基础为其计税基础为100010090810万元万元暂时性差异暂时性差异=？可抵扣？可抵扣or应纳税？应纳税？（四）资产、

45、负债项目的暂时性差异（四）资产、负债项目的暂时性差异1/31/202339董力为修订1.资产类项目产生的暂时性差异资产类项目产生的暂时性差异（2）无形资产）无形资产会计会计上一般：账面价值实际成本累计摊销减值准备上一般：账面价值实际成本累计摊销减值准备但使用寿命不确定的，账面价值实际成本减值准备但使用寿命不确定的，账面价值实际成本减值准备税法税法：计税基础实际成本累计摊销：计税基础实际成本累计摊销 税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，会规定摊销年限税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，会规定摊销年限例：某项无形资产取得成本为例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估万元

46、，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，其账面价年后，其账面价值仍为值仍为160万元，其计税基础为万元，其计税基础为144万元万元暂时性差异暂时性差异=？可抵扣？可抵扣or应纳税？应纳税？参考参考P354【例7-3】（四）资产、负债项目的暂时性差异（四）资产、负债项目的暂时性差异1/31/202340董力为修订n1.资产类项目产生的暂时性差异资产类项目产生的暂时性差异n（2）无形资产）无形资产n n内部研

47、发形成的无形资产产生的差异n会计会计：费用（研究：费用（研究+开发）开发）+资产（开发资产（开发资本化资本化）n税法税法：加计扣除额：加计扣除额=所有研发支出（所有研发支出（1+50%）P353【例7-2】08年研发支出1200，其中研究280，资本化前开发支出350，资本化后570.无形资产入账价值入账价值=570税法当年扣除1800（1200+600）计税基础计税基础计税基础计税基础=0暂时性差异=5700=570（应纳税）1/31/202341董力为修订1.资产类项目产生的暂时性差异资产类项目产生的暂时性差异（3）交易性金融资产交易性金融资产按公允价值计量的按公允价值计量的 P354例7

48、-4初始计量金额：会计与税法规定相同初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：后续计量：会计会计按公允价值，公允价值变动进按公允价值，公允价值变动进损益损益 税法税法不认可持有利得或损失不认可持有利得或损失【例例】企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万万元，该时点的计税基础为元，该时点的计税基础为100万元万元,即可作为成本费用自未来即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元。会计期末，万元。会计期末，公允价值变为公允价值变为90万元，会计确认账面价值为万元，会计确认账面价值为90万元，税法

49、规万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为定的计税基础保持不变，仍为100万元。万元。l公允价值公允价值变为90万元，形成暂时性可抵扣可抵扣差异10万元账面价值90计税基础（取得成本）100=-10l如果期末市价为如果期末市价为110万元，万元，形成暂时性应纳税应纳税差异20万元账面价值120计税基础（取得成本）100=201/31/202342董力为修订1.资产类项目产生的暂时性差异资产类项目产生的暂时性差异（4）可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量的按公允价值计量的 P355例7-5初始计量金额：会计与税法规定相同初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：后续计量：会计会计按公允价

50、值，公允价值变动进按公允价值，公允价值变动进资本公积资本公积 税法税法不认可持有利得或损失不认可持有利得或损失【例例】企业持有（一项可供出售金融资产）股票，企业持有（一项可供出售金融资产）股票，9月月1日取得成日取得成本为本为165万元，万元，12月月31日会计期末价值为日会计期末价值为150万元，会计确认账面万元，会计确认账面价值为价值为150万元，税法规定计税基础保持不变为万元，税法规定计税基础保持不变为165万元。万元。l公允价值公允价值变为150万元，形成暂时性可抵扣可抵扣差异15万元账面价值150计税基础（取得成本）165=-15l如果期末市价为如果期末市价为170万元，万元，形成暂