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1、项目二 增值税纳税实务（13%、9%税率）梁文涛 苏杉 主编高等教育出版社2019年1月第3版（2019年5月重印修订）（20192019年年5 5月重印修订，月重印修订，根据全面营改增、根据全面营改增、13%13%和和9%9%增值税新税率、增值税新税率、新个人所得税法等最新税收政策编写）新个人所得税法等最新税收政策编写）本教材任课教师交流QQ群：566295651（仅限任课教师加入，加入时请说明单位、姓名）邮箱：企业纳税实务企业纳税实务（第三版）（第三版）（根据（根据13%13%和和9%9%增值税新税率、新个人所得税法等编写增值税新税率、新个人所得税法等编写）郑重声明：郑重声明：1.1.本课
2、件以及教材的内容是作者的本课件以及教材的内容是作者的研究成果，版权所有。严禁剽窃、研究成果，版权所有。严禁剽窃、抄袭、转载。抄袭、转载。2.2.不要将此课件泄露给他人。不要将此课件泄露给他人。本本PPTPPT对应的教材：对应的教材：本本PPTPPT教材配套的习题与实训教材：教材配套的习题与实训教材：1.1.书名：企业纳税实务（第三版）书名：企业纳税实务（第三版）（“十二五十二五”职业教育国家规划教材）职业教育国家规划教材）（20192019年年5 5月重印修订，月重印修订，根据全面营改增、根据全面营改增、13%13%和和9%9%增值税新税率、新个人所得税法等最新税增值税新税率、新个人所得税法等
3、最新税收政策编写）收政策编写）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专ISBNISBN：978-7-04-051277-9 978-7-04-051277-9 作者：梁文涛作者：梁文涛 苏杉苏杉 主编主编出版时间：出版时间：20192019年年1 1月第月第3 3版版（20192019年年5 5月重印修订）月重印修订）定价：定价：4949元元出版社：高等教育出版社出版社：高等教育出版社丛丛 书书 名：名：“十二五十二五”职业教育国家规划教材职业教育国家规划教材 2.2.书名：企业纳税实务习题与实训（第三版）书名：企业纳税实务习题与实训（第三版）（“十二五十二五”职业教育国家规划教材职业教育
4、国家规划教材）（20192019年年5 5月重印修订，月重印修订，根据全面营改增、根据全面营改增、13%13%和和9%9%增值税新税率、新个人所得税法等最新税增值税新税率、新个人所得税法等最新税收政策编写）收政策编写）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专ISBNISBN：978-7-04-051276-2978-7-04-051276-2作者：梁文涛作者：梁文涛 苏杉苏杉 主编主编出版时间：出版时间：20192019年年1 1月第月第3 3版版（20192019年年5 5月重印修订）月重印修订）定价：定价：4040元元出版社：高等教育出版社出版社：高等教育出版社丛丛 书书 名：名：“十
5、二五十二五”职业教育国家规划教材职业教育国家规划教材 书名：税收筹划书名：税收筹划（20192019年年8 8月修订加印的印次月修订加印的印次按照按照1 13 3% %、9 9% %的新增值税税率的新增值税税率和和新个人所得税法新个人所得税法编写）编写）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专作作 者：梁文涛者：梁文涛 主编主编出版时间：出版时间：20192019年年2 2月第月第1 1版版（20192019年年8 8月修订加印）月修订加印）出出 版版 社：高等教育出版社社：高等教育出版社定定 价：价：46.846.8元元ISBNISBN：978-7-04-049835-6978-7-04
6、-049835-6丛丛 书书 名：新财经名：新财经”在线开放在线开放课程配套规划教材课程配套规划教材相关课程教材：相关课程教材：相关课程教材：相关课程教材：书名：财经法规与会计职业道德（第书名：财经法规与会计职业道德（第2 2版）版）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专作作 者：梁文涛者：梁文涛 主编主编出版时间：出版时间：20182018年年6 6月第月第2 2版版（20192019年年1 1月重印修订）月重印修订）（20192019年年1 1月重印修订的印次，月重印修订的印次，根据根据16%16%、10%10%增值税新税率、新个人增值税新税率、新个人所得税法等最新税收政策编写所得税
7、法等最新税收政策编写）出出 版版 社：高等教育出版社社：高等教育出版社定定 价：价：3939元元I S B NI S B N：97870404934439787040493443书名：财经法规与会计职业道德习题集（第书名：财经法规与会计职业道德习题集（第2 2版）版）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专作作 者：梁文涛者：梁文涛 主编主编出版时间：出版时间：20182018年年6 6月第月第2 2版版（20192019年年7 7月重印修订）月重印修订）（20192019年年7 7月重印修订的印次，月重印修订的印次，根据根据13%13%、9%9%增值税新税率等最新税收增值税新税率等最新税
8、收政策编写政策编写）出出 版版 社：高等教育出版社社：高等教育出版社定定 价：价：32.532.5元元I S B NI S B N：97870404934509787040493450相关课程教材：相关课程教材： 税务会计（第二版）税务会计（第二版）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专作作 者：梁文涛者：梁文涛 主编主编出版时间：出版时间：20172017年年9 9月第月第2 2版版出出 版版 社：高等教育出版社社：高等教育出版社ISBNISBN：97870404844109787040484410定价：定价：49.549.5元元丛丛 书书 名：高等职业教育名：高等职业教育“十三五十三
9、五”创新示范教材创新示范教材高高等职业教育财务会计专业系列教材等职业教育财务会计专业系列教材项目二项目二 增值税纳税实务增值税纳税实务（1 1）能判定一般纳税人和小规模纳税人的标准，会判断哪）能判定一般纳税人和小规模纳税人的标准，会判断哪些业务应当征收增值税，会选择增值税适用税率，能充分些业务应当征收增值税，会选择增值税适用税率，能充分运用增值税优惠政策，会使用增值税专用发票。运用增值税优惠政策，会使用增值税专用发票。（2 2）能根据相关业务资料计算一般计税方法下销项税额、）能根据相关业务资料计算一般计税方法下销项税额、进项税额、进项税转出额和应纳增值税税额，简易计税方进项税额、进项税转出额和
10、应纳增值税税额，简易计税方法下应纳增值税税额，进口货物应纳增值税税额。法下应纳增值税税额，进口货物应纳增值税税额。（3 3）能合理选择和运用增值税出口货物退（免）税政策，）能合理选择和运用增值税出口货物退（免）税政策，能根据相关业务资料运用能根据相关业务资料运用“免抵退免抵退”办法和办法和“先征后退先征后退”办法对出口退（免）税进行计算。办法对出口退（免）税进行计算。（4 4）能确定增值税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税）能确定增值税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能根据相关业务资料填写增值税纳税申报表，并能地点，能根据相关业务资料填写增值税纳税申报表，并能进行手工纳税申报及网上纳税
11、申报。进行手工纳税申报及网上纳税申报。【职业能力目标职业能力目标】【情景认知情景认知】初学增值税纳税实务的李丽到公司见习初学增值税纳税实务的李丽到公司见习任务一任务一 增值税的认知增值税的认知【情境引例情境引例】【知识准备与业务操作知识准备与业务操作】一、增值税纳税人的确定一、增值税纳税人的确定 增值税是对增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务工、修理修配劳务的单位和个人，就其的单位和个人，就其取得货物的销售取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实现计算税款，并实现税款抵扣制的一
12、种流转税。税款抵扣制的一种流转税。在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。税义务人。（一）小规模纳税人和一般纳税人的标准（一）小规模纳税人和一般纳税人的标准1.1.小规模纳税人的标准小规模纳税人的标准 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。税人。【情境答疑情境答疑】2.2.一般纳税人的
13、标准一般纳税人的标准 增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（自政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（自20182018年年5 5月月1 1日起，为日起，为500500万元）的万元）的, ,除税法另有规定外，应当向其除税法另有规定外，应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记。机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记。其中年应税销售额是指纳税人在连续不超过其中年应税销售额是指纳税人在连续不超过1212个月或个月或4 4个个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销季度的经营期
14、内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。（二）小规模纳税人和一般纳税人的征税管理（二）小规模纳税人和一般纳税人的征税管理 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。注意注意增值税一般纳税人和小规模纳税人在税收征管上有何不同增值税一般纳税人和小规模纳税人在税收征管上有何不同? ?【情境答疑情境答疑】【情境答疑情境答疑】【情境答疑情境答疑】【情境辨析情境辨析2-12-1】【情境辨析情境辨析2-12-1
15、】二、增值税征税范围的确定二、增值税征税范围的确定（一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定1.1.销售或进口货物销售或进口货物 有形动产，包括电力、有形动产，包括电力、热力、气体在内。热力、气体在内。从购买方取得货币、货从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。物或者其他经济利益。只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。2.2.提供加工或修理修配劳务提供加工或修理修配劳务 指有偿提供加工或修理修配劳务。单位或个体经营者聘指有偿提供加工或修理修配劳务。
16、单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工或修理修配劳务则不用的员工为本单位或雇主提供加工或修理修配劳务则不包括在内。包括在内。3.3.销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。有偿转让无形资产或者不动产。（二）销售服务、无形资产或者不动产的具体规定（二）销售服务、无形资产或者不动产的具体规定邮政服务邮政服务电信服务电信服务建筑服务建筑服务金融服务金融服务现代服务现代服务生活服务生活服务交通运输服务交通运输服务1.1.销销售售服服务务1 1）交通运输服
17、务。）交通运输服务。交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的，如何缴纳出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的，如何缴纳增值税增值税? ? 【情境答疑情境答疑】2 2）邮政服务。）邮政服务。邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要
18、通信等邮政基本服务的业务活邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。3 3）电信服务。）电信服务。电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括包括基础电信服务和增值电信服务基础电信服务和增值电信服务。4 4）建筑服务。）建筑服务。建筑
19、服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务装饰服务和其他建筑服务。注意Your title物业服务企业为业主提供的装修服务，按物业服务企业为业主提供的装修服务，按照照“建筑服务建筑服务”缴纳增值税。纳税人将建缴纳增值税。纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照
20、员的，按照“建筑服务建筑服务”缴纳增值税。缴纳增值税。5 5）金融服务。）金融服务。金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。6 6）现代服务。）现代服务。现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务
21、、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务务。我公司出租建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等我公司出租建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位应按什么征税？有形动产的广告位应按什么征税？ 【实务释疑实务释疑】 【情境辨析情境辨析2-22-2】7 7）生活服务。）生活服务。生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其
22、他生活服务服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。2.2.销售无形资产销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产其他权益性无形资产。3.3.销售不动产销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起
23、性质、形状改变的财产，包是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括括建筑物、构筑物建筑物、构筑物等。等。（三）属于征税范围的特殊项目（三）属于征税范围的特殊项目 （1 1）货物期货货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。收增值税，在期货的实物交割环节纳税。（2 2）银行销售金银的业务银行销售金银的业务，应当征收增值税。，应当征收增值税。（3 3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务寄售物品的业务，均应征收增值税。，均应征收增值税。 （4 4）
24、电力公司向发电企业收取的）电力公司向发电企业收取的过网费过网费，应当征收增值，应当征收增值税。税。（四）属于征税范围的特殊行为（四）属于征税范围的特殊行为1.1.视同销售货物行为视同销售货物行为对上述行为视同销售货物或提供应税劳对上述行为视同销售货物或提供应税劳务，按规定计算销售额并征收增值税。务，按规定计算销售额并征收增值税。企业若发生固定资产视同销售行为，对企业若发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。以固定资产净值为销售额。以物抵债、以物易物是否也视同销售？以物抵债、以物易物是否也视同销售？ 【情境答疑情
25、境答疑】 【情境辨析情境辨析2-32-3】 【情境辨析情境辨析2-32-3】2.2.视同销售服务、无形资产或者不动产行为视同销售服务、无形资产或者不动产行为3.3.混合销售行为（详见任务二）混合销售行为（详见任务二）4.4.兼营行为（详见任务二）兼营行为（详见任务二）（1 1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（2 2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会
26、公众为对资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。象的除外。（3 3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（五）不征收增值税项目（五）不征收增值税项目 【情境引例解析情境引例解析】三、增值税税率和征收率的判定三、增值税税率和征收率的判定 【实务释疑实务释疑】 我公司准备在本地开办一家矿泉水厂，请问对矿泉水、我公司准备在本地开办一家矿泉水厂，请问对矿泉水、纯净水可否比照自来水征收增值税纯净水可否比照自来水征收增值税? ?（2 2）一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建）一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建 筑、不动产租赁服务，销售不
27、动产，转让土地使用权，筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权， 税率为税率为9 9% %。2.2.低税率低税率6%6%一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产，税率为活服务，销售土地使用权以外的无形资产，税率为6%6%。（三）零税率（三）零税率1.1.货物或者劳务适用的零税率货物或者劳务适用的零税率零税率适用于纳税人出口货物或者劳务，是税收优惠的一种体现零税率适用于纳税人出口货物或者劳务，是税收优惠的一种体现，是为了鼓励企业出口货物或者劳务而采用的一种税率。但是，是为了鼓励企业出口货物或者劳
28、务而采用的一种税率。但是，国务院另有规定的除外。国务院另有规定的除外。2.2.服务或者无形资产（统称为服务或者无形资产（统称为“跨境应税行为跨境应税行为”）适用的零税率）适用的零税率中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列服中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列服务或者无形资产，适用增值税零税率：务或者无形资产，适用增值税零税率：1.1.国际运输服务。国际运输服务。2.2.航天运输服务。航天运输服务。4.4.财政部和国家税务总局规定的其他服务。财政部和国家税务总局规定的其他服务。3.3.向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务；向境外单位提供的完全在境外消费的相关
29、服务；（四）征收率（四）征收率 一般纳税人特殊情况下采用简易计税方法适用征收率。小一般纳税人特殊情况下采用简易计税方法适用征收率。小规模纳税人缴纳增值税采用简易计税方法适用征收率。我规模纳税人缴纳增值税采用简易计税方法适用征收率。我国增值税的法定征收率是国增值税的法定征收率是3%3%；一些特殊项目适用；一些特殊项目适用3%3%减按减按2%2%的征收率。全面的征收率。全面“营改增营改增”后的与不动产有关的特殊项目后的与不动产有关的特殊项目适用适用5%5%的征收率；一些特殊项目适用的征收率；一些特殊项目适用5%5%减按减按1.5%1.5%的征收率的征收率（详见本项目任务二）。（详见本项目任务二）。
30、四、增值税优惠政策的运用四、增值税优惠政策的运用（一）纳税人销售货物或者劳务的增值税优惠政策（一）纳税人销售货物或者劳务的增值税优惠政策1.1.增值税暂行条例规定的免征增值税政策增值税暂行条例规定的免征增值税政策（1 1）销售自产农产品，指农业生产者销售的自产初级农产）销售自产农产品，指农业生产者销售的自产初级农产品（包括制种、品（包括制种、“公司公司+ +农户农户”经营模式的畜禽饲养）；经营模式的畜禽饲养）；（2 2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3 3）古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）；）古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）；（4 4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、
31、设）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；备；（5 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6 6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7 7）销售的自己使用过的物品（指其他个人（销售自己使）销售的自己使用过的物品（指其他个人（销售自己使用过的物品）。用过的物品）。2.2.财政部、国家税务总局规定的增值税优惠政策财政部、国家税务总局规定的增值税优惠政策（1 1）资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策。）资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策。（2 2）医疗卫生的增值税优惠政策。）
32、医疗卫生的增值税优惠政策。（3 3）修理修配劳务的增值税优惠。）修理修配劳务的增值税优惠。（4 4）软件产品的增值税优惠。）软件产品的增值税优惠。（5 5）对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续）对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。免征增值税。（6 6）蔬菜流通环节增值税免税政策。）蔬菜流通环节增值税免税政策。（7 7）制种行业增值税政策。）制种行业增值税政策。 【情境答疑情境答疑】生产并销售用砍伐的野生红柳枝做成的烤肉扦子，是否生产并销售用砍伐的野生红柳枝做成的烤肉扦子，是否免征增值税？免征增值税？（二）纳税人销售服务、无形资产或者不动产的增值税优（二）纳税人销
33、售服务、无形资产或者不动产的增值税优惠政策惠政策1.1.营业税改征增值税过渡期间免税政策（见教材）营业税改征增值税过渡期间免税政策（见教材）2.2.营业税改征增值税过渡期间即征即退政策营业税改征增值税过渡期间即征即退政策 （1 1）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负负超过超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。3
34、.3.营业税改征增值税优惠承继政策营业税改征增值税优惠承继政策本地区试点实施之日前，如果试点纳税人已经按照有关政策本地区试点实施之日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，可以按照可以按照试点实施办法试点实施办法继续享受有关增值税优惠。继续享受有关增值税优惠。4.4.营业税改征增值税试点前发生业务的处理营业税改征增值税试点前发生业务的处理5.5.营业税改征增值税零税率政策营业税改征增值税零税率政策见本任务中见本任务中“三、营业税改征增值税税率和征收率的判定三、营业税改征增值税税率和征收率的判定（二
35、）零税率（二）零税率”6.6.营业税改征增值税境外服务免税政策营业税改征增值税境外服务免税政策 境内的单位和个人销售的相关服务或者无形资产免征增值境内的单位和个人销售的相关服务或者无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外。税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外。7.7.税额抵减税额抵减试点增值税纳税人在制度转换以后，试点增值税纳税人在制度转换以后，初次购买初次购买增值税税控增值税税控系统专用设备（包括分开票机）所支付的费用，可凭购买系统专用设备（包括分开票机）所支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值增值税税控系统专用设备取得的增值税
36、专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。减的可结转下期继续抵减。非初次购买非初次购买所支付的费用由纳所支付的费用由纳税人自行负担。税人自行负担。 【情境引例解析情境引例解析】8.8.放弃免税权等规定放弃免税权等规定纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照税法规定缴纳增值税。放弃免税、减免税、减税，依照税法规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，税后，3636个月内个月内不得再申请免税、减税。纳税人发生应不得再申请免税、减税。纳税人
37、发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。适用免税或者零税率。（三）增值税的起征点（三）增值税的起征点 个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围仅限于个人，不包括登记为一般纳税人的征点的适用范围仅限于个人，不包括登记为一般纳税人的个体工商户。个体工商户。1.1.纳税人销售货物或者劳务的增值税起征点的幅度规定纳税人销售货物或者劳务的增值税起征点的
38、幅度规定销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额5 0005 00020 00020 000元（含本数）；元（含本数）；销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额5 0005 00020 00020 000元（含本数）；元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额300300500500元（含本数）。元（含本数）。2.2.纳税人销售服务、无形资产或者不动产的增值税起征点纳税人销售服务、无形资产或者不动产的增值税起征点的幅度规定的幅度规定 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治 区、直辖市财政厅
39、（局）和税务局应当在规定的幅度内，区、直辖市财政厅（局）和税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和 国家税务总局备案。国家税务总局备案。按期纳税的，为月销售额按期纳税的，为月销售额500050002000020000元（含本数）。元（含本数）。按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额300300500500元（含本数）。元（含本数）。（四）小微企业暂免征收增值税的优惠政策（四）小微企业暂免征收增值税的优惠政策五、增值税专用发票的使用和管理五、增值税专用发票的使用和管理 增值税专用发票是增值税一
40、般纳税人和纳入增值税小规模纳增值税专用发票是增值税一般纳税人和纳入增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点的小规模纳税人销售货物、劳税人自开增值税专用发票试点的小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产开具的发票，是购买方支付务、服务、无形资产或者不动产开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。增值税一般纳税人和纳入增值税小规模纳税人自开的凭证。增值税一般纳税人和纳入增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点的小规模纳税人应通过增值税专用发票试点的小规模纳税人应通过增值税防伪税控增值税防伪税控
41、系统系统使用专用发票。使用专用发票。（一）增值税专用发票的领购和开具范围（一）增值税专用发票的领购和开具范围1.1.领购范围领购范围 （4 4）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：改正者： 虚开增值税专用发票；虚开增值税专用发票；私自印制增值税专用发票；私自印制增值税专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取增值税专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取增值税专用发票；借用他人增值税专用发票；借用他人增值税专用发票；未按增值税专用发票使用规定第十一条开具增值未按增值税专用发票使用规定第十一条开具增值税专用发票；税专用发票；未按规定保管
42、增值税专用发票和专用设备。未按规定保管增值税专用发票和专用设备。未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。未按规定接受税务机关检查。2.2.开具范围开具范围 纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1 1）应税销售行为的购买方为消费者个人的；）应
43、税销售行为的购买方为消费者个人的；（2 2）发生应税销售行为适用免税规定的。）发生应税销售行为适用免税规定的。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。用发票。我公司为增值税一般纳税人，向小规模纳税人销售货物时能我公司为增值税一般纳税人，向小规模纳税人销售货物时能否开具增值税专用发票否开具增值税专用发票? ? 【实务释疑实务释疑】 【实务释疑实务释疑】 【情境辨析情境辨析2-42-4】 【情境辨析情境辨析2-42-4】（二）增值税专用发票
44、的基本内容和开具要求（二）增值税专用发票的基本内容和开具要求 1.1.增值税专用发票的联次增值税专用发票的联次2.2.增值税专用发票的基本内容增值税专用发票的基本内容3.3.增值税专用发票的开具要求增值税专用发票的开具要求（1 1）项目齐全，与实际交易相符。）项目齐全，与实际交易相符。（2 2）字迹清楚，不得压线、错格。）字迹清楚，不得压线、错格。（3 3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。（4 4）按照增值税纳税义务发生时间开具。）按照增值税纳税义务发生时间开具。不符合上列要求的增值税专用发票，购买方有权拒收。不符合上列要求的增值税专用发票
45、，购买方有权拒收。（三）增值税专用发票进项税额的抵扣（三）增值税专用发票进项税额的抵扣 除国家税务总局另有规定外，用于抵扣增值税进项税额的除国家税务总局另有规定外，用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经专用发票应经税务机关税务机关认证相符。纳税人可以自行采集增认证相符。纳税人可以自行采集增值税专用发票抵扣联电子信息报送税务部门批量认证。值税专用发票抵扣联电子信息报送税务部门批量认证。 （四）开具红字专用发票的处理流程（四）开具红字专用发票的处理流程1.1.增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作
46、废条回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：专用发票的，按以下方法处理：2.2.税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。法处理。3.3.纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动应的蓝字发票金额范围内开具多份
47、红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。应。（五）增值税专用发票不得作为抵扣进项税额凭证的规定（五）增值税专用发票不得作为抵扣进项税额凭证的规定 （1 1）经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项）经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。方重新开具专用发票。 专用发票代码、号码认证不符。专用发票代码、号码认证不符。 无法认证。无法认证。 纳税人识别号认证不符。纳税人识别号认证不符。（2 2）
48、经认证，有下列情形之一的，暂时不得作为增值税）经认证，有下列情形之一的，暂时不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。分别情况进行处理。（3 3）专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票）专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。查。六、深化增值税改革中有关增值税发票的规定六、深化增值税改革中有关增值税发票的规定 任务二任务二 增值税的计算增值税的计算【情境引例情境引例】【知识准备与业务操作知识准备与业务
49、操作】一、增值税一般计税方法下应纳税额的计算一、增值税一般计税方法下应纳税额的计算 增值税的计税方法，主要包括一般计税方法和简易计税增值税的计税方法，主要包括一般计税方法和简易计税方法。方法。我国目前对增值税一般纳税人增值税的计算一般我国目前对增值税一般纳税人增值税的计算一般情况下采用一般计税方法，某些特殊情况下采用或者选情况下采用一般计税方法，某些特殊情况下采用或者选择采用简易计税方法；我国目前对增值税小规模纳税人择采用简易计税方法；我国目前对增值税小规模纳税人增值税的计算采用简易计税方法。增值税的计算采用简易计税方法。增值税一般纳税人在一般计税方法下的应纳税额等于本增值税一般纳税人在一般计
50、税方法下的应纳税额等于本期销项税额减本期进项税额。应纳税额的计算公式为：期销项税额减本期进项税额。应纳税额的计算公式为：应纳增值税税额应纳增值税税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期准予抵扣进项税额当期准予抵扣进项税额境外的单位或者个人在境内提供加工修理修配劳务，在境境外的单位或者个人在境内提供加工修理修配劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。境外的单位或者个人在境内销售服务、无形资产或不动境外的单位或者个人在境内销售服务、无形资产或不动