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1、项目三 消费税纳税实务（13%、9%税率）梁文涛 苏杉 主编高等教育出版社2019年1月第3版（2019年5月重印修订）（20192019年年5 5月重印修订，月重印修订，根据全面营改增、根据全面营改增、13%13%和和9%9%增值税新税率、增值税新税率、新个人所得税法等最新税收政策编写）新个人所得税法等最新税收政策编写）本教材任课教师交流QQ群：566295651（仅限任课教师加入，加入时请说明单位、姓名）邮箱：企业纳税实务企业纳税实务（第三版）（第三版）（根据（根据13%13%和和9%9%增值税新税率、新个人所得税法等编写增值税新税率、新个人所得税法等编写）郑重声明：郑重声明：1.1.本课
2、件以及教材的内容是作者的本课件以及教材的内容是作者的研究成果，版权所有。严禁剽窃、研究成果，版权所有。严禁剽窃、抄袭、转载。抄袭、转载。2.2.不要将此课件泄露给他人。不要将此课件泄露给他人。本本PPTPPT对应的教材：对应的教材：本本PPTPPT教材配套的习题与实训教材：教材配套的习题与实训教材：1.1.书名：企业纳税实务（第三版）书名：企业纳税实务（第三版）（“十二五十二五”职业教育国家规划教材）职业教育国家规划教材）（20192019年年5 5月重印修订，月重印修订，根据全面营改增、根据全面营改增、13%13%和和9%9%增值税新税率、新个人所得税法等最新税增值税新税率、新个人所得税法等
3、最新税收政策编写）收政策编写）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专ISBNISBN：978-7-04-051277-9 978-7-04-051277-9 作者：梁文涛作者：梁文涛 苏杉苏杉 主编主编出版时间：出版时间：20192019年年1 1月第月第3 3版版（20192019年年5 5月重印修订）月重印修订）定价：定价：4949元元出版社：高等教育出版社出版社：高等教育出版社丛丛 书书 名：名：“十二五十二五”职业教育国家规划教材职业教育国家规划教材 2.2.书名：企业纳税实务习题与实训（第三版）书名：企业纳税实务习题与实训（第三版）（“十二五十二五”职业教育国家规划教材职业教育
4、国家规划教材）（20192019年年5 5月重印修订，月重印修订，根据全面营改增、根据全面营改增、13%13%和和9%9%增值税新税率、新个人所得税法等最新税增值税新税率、新个人所得税法等最新税收政策编写）收政策编写）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专ISBNISBN：978-7-04-051276-2978-7-04-051276-2作者：梁文涛作者：梁文涛 苏杉苏杉 主编主编出版时间：出版时间：20192019年年1 1月第月第3 3版版（20192019年年5 5月重印修订）月重印修订）定价：定价：4040元元出版社：高等教育出版社出版社：高等教育出版社丛丛 书书 名：名：“十
5、二五十二五”职业教育国家规划教材职业教育国家规划教材 书名：税收筹划书名：税收筹划（20192019年年8 8月修订加印的印次月修订加印的印次按照按照1 13 3% %、9 9% %的新增值税税率的新增值税税率和和新个人所得税法新个人所得税法编写）编写）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专作作 者：梁文涛者：梁文涛 主编主编出版时间：出版时间：20192019年年2 2月第月第1 1版版（20192019年年8 8月修订加印）月修订加印）出出 版版 社：高等教育出版社社：高等教育出版社定定 价：价：46.846.8元元ISBNISBN：978-7-04-049835-6978-7-04
6、-049835-6丛丛 书书 名：新财经名：新财经”在线开放在线开放课程配套规划教材课程配套规划教材相关课程教材：相关课程教材：相关课程教材：相关课程教材：书名：财经法规与会计职业道德（第书名：财经法规与会计职业道德（第2 2版）版）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专作作 者：梁文涛者：梁文涛 主编主编出版时间：出版时间：20182018年年6 6月第月第2 2版版（20192019年年1 1月重印修订）月重印修订）（20192019年年1 1月重印修订的印次，月重印修订的印次，根据根据16%16%、10%10%增值税新税率、新个人增值税新税率、新个人所得税法等最新税收政策编写所得税
7、法等最新税收政策编写）出出 版版 社：高等教育出版社社：高等教育出版社定定 价：价：3939元元I S B NI S B N：97870404934439787040493443书名：财经法规与会计职业道德习题集（第书名：财经法规与会计职业道德习题集（第2 2版）版）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专作作 者：梁文涛者：梁文涛 主编主编出版时间：出版时间：20182018年年6 6月第月第2 2版版（20192019年年7 7月重印修订）月重印修订）（20192019年年7 7月重印修订的印次，月重印修订的印次，根据根据13%13%、9%9%增值税新税率等最新税收增值税新税率等最新税
8、收政策编写政策编写）出出 版版 社：高等教育出版社社：高等教育出版社定定 价：价：32.532.5元元I S B NI S B N：97870404934509787040493450相关课程教材：相关课程教材： 税务会计（第二版）税务会计（第二版）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专作作 者：梁文涛者：梁文涛 主编主编出版时间：出版时间：20172017年年9 9月第月第2 2版版出出 版版 社：高等教育出版社社：高等教育出版社ISBNISBN：97870404844109787040484410定价：定价：49.549.5元元丛丛 书书 名：高等职业教育名：高等职业教育“十三五十三
9、五”创新示范教材创新示范教材高高等职业教育财务会计专业系列教材等职业教育财务会计专业系列教材项目三项目三 消费税纳税实务消费税纳税实务（1 1）会界定消费税纳税人，会判断哪些产品应当缴纳消费）会界定消费税纳税人，会判断哪些产品应当缴纳消费税，会选择消费税适用税率，能确定不同类别的应税消费税，会选择消费税适用税率，能确定不同类别的应税消费品的消费税纳税义务环节。品的消费税纳税义务环节。（2 2）能根据相关业务资料计算直接对外销售应税消费品的）能根据相关业务资料计算直接对外销售应税消费品的应纳税额，对自产自用应税消费品的应纳税额，对委托加应纳税额，对自产自用应税消费品的应纳税额，对委托加工应税消费
10、品的应纳税额，以及对进口应税消费品的应纳工应税消费品的应纳税额，以及对进口应税消费品的应纳税额。税额。（3 3）能判断哪些应税消费品出口业务予以免税和出口业务）能判断哪些应税消费品出口业务予以免税和出口业务予以退税，并能计算退税额，能对发生退关或者国外退货予以退税，并能计算退税额，能对发生退关或者国外退货的应税消费品进行处理。的应税消费品进行处理。 （4 4）能确定消费税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税）能确定消费税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能根据相关业务资料填写消费税纳税申报表，并能地点，能根据相关业务资料填写消费税纳税申报表，并能进行手工纳税申报及网上纳税申报。进行手工纳税
11、申报及网上纳税申报。【职业能力目标职业能力目标】【情景认知情景认知】初学消费税纳税实务的李丽到公司见习初学消费税纳税实务的李丽到公司见习学生李丽：刘主管您好！我已经学习了营业税改征增值学生李丽：刘主管您好！我已经学习了营业税改征增值税纳税实务，感觉内容比较新颖，由于是热点，还好我税纳税实务，感觉内容比较新颖，由于是热点，还好我下了功夫，感觉比较好，接下来我们准备学习消费税纳下了功夫，感觉比较好，接下来我们准备学习消费税纳税实务，您能具体介绍一下消费税纳税实务的典型工作税实务，您能具体介绍一下消费税纳税实务的典型工作任务吗？任务吗？【情景认知情景认知】财务科刘主管：好的，李丽。系统学习消费税纳税
12、实务，首先财务科刘主管：好的，李丽。系统学习消费税纳税实务，首先要对消费税有一个大体了解，包括学会消费税纳税人和征税范要对消费税有一个大体了解，包括学会消费税纳税人和征税范围的确定、税率的判定以及明确消费税的纳税义务环节；接着围的确定、税率的判定以及明确消费税的纳税义务环节；接着要学会消费税的计算，包括直接对外销售、自产自用、委托加要学会消费税的计算，包括直接对外销售、自产自用、委托加工以及进口应税消费品应纳税额的计算；对于有出口业务的企工以及进口应税消费品应纳税额的计算；对于有出口业务的企业，还要学会消费税出口退（免）税的计算；最后还要学会消业，还要学会消费税出口退（免）税的计算；最后还要学
13、会消费税的纳税申报。其中，消费税的计算、纳税申报是重点，消费税的纳税申报。其中，消费税的计算、纳税申报是重点，消费税的纳税环节、外购及委托加工收回的应税消费品已纳税款费税的纳税环节、外购及委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除是难点。的扣除是难点。同时，需要注意消费税和增值税有一定的联系，增值税纳税实同时，需要注意消费税和增值税有一定的联系，增值税纳税实务相比，消费税纳税实务的内容要少很多，在学会增值税纳税务相比，消费税纳税实务的内容要少很多，在学会增值税纳税实务的基础上，学起来也比较容易。实务的基础上，学起来也比较容易。学生李丽：好的，谢谢刘主管，这么说来，学习消费税纳税实学生李丽：好的，谢
14、谢刘主管，这么说来，学习消费税纳税实务我就更有信心了。务我就更有信心了。任务一任务一 消费税的认知消费税的认知【情境引例情境引例】【知识准备与业务操作知识准备与业务操作】一、消费税纳税人的确定一、消费税纳税人的确定消费税是对特定的消费品及消费行为征收的一种税。在消费税是对特定的消费品及消费行为征收的一种税。在我国，消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口我国，消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。特定环节征收的一种税。在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口中华人在中华人
15、民共和国境内生产、委托加工和进口中华人民共和国消费税暂行条例规定的应税消费品的单位和民共和国消费税暂行条例规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售（批发或零售）消费税个人，以及国务院确定的销售（批发或零售）消费税暂行条例规定的某些应税消费品的单位和个人暂行条例规定的某些应税消费品的单位和个人消费税纳税义务人消费税纳税义务人二、消费税征税范围的确定二、消费税征税范围的确定（一）征税范围的确定原则（一）征税范围的确定原则（1 1）一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。等方面造成危害的特殊
16、消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2 2）非生活必需品，如高档化妆品、贵重首饰、珠宝玉非生活必需品，如高档化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。石等。（3 3）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。（4 4）不可再生和替代的稀缺消费品，如汽油、柴油等。不可再生和替代的稀缺消费品，如汽油、柴油等。（1 1）烟）烟（2 2）酒）酒（3 3）高档）高档化妆品化妆品（4 4）贵重）贵重首饰及首饰及 珠宝玉石珠宝玉石 （6 6）成品油）成品油（5 5）鞭炮、焰火）鞭炮、焰火（7 7）小汽车）小汽车（二）征税范围的具体规定（二）征税范围的具体规定（9 9）高尔夫球）高尔夫
17、球及球具及球具（1010）高档手表）高档手表（1111）游艇）游艇（1212）木制）木制一次性筷子一次性筷子（1313）实木地板）实木地板（8 8）摩托车）摩托车（1414）电池）电池（1515）涂料）涂料三、消费税税率的判定三、消费税税率的判定消费税实行从价定率的消费税实行从价定率的比例税率比例税率、从量定额的、从量定额的定额税率定额税率和从价定率与从量定额相结合的和从价定率与从量定额相结合的复合计税复合计税三种形式，设三种形式，设置了不同的税率（税额）。置了不同的税率（税额）。多数消费品采用比例税率，最高税率为多数消费品采用比例税率，最高税率为56%56%，最低税率为，最低税率为1%1%；
18、对成品油和黄酒、啤酒等实行定额税率；对卷烟、；对成品油和黄酒、啤酒等实行定额税率；对卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从价定率与从量定额相结合计粮食白酒、薯类白酒实行从价定率与从量定额相结合计算应纳税额的复合计税办法。算应纳税额的复合计税办法。在消费税税率运用中应注意以下几个具体问题：在消费税税率运用中应注意以下几个具体问题：对兼营不同税率的应税消费品适用税目、税率的规定。对兼营不同税率的应税消费品适用税目、税率的规定。（1 1）【情境引例解析】【情境引例解析】 （2 2） 对卷烟适用税目、税率的具体规定。对卷烟适用税目、税率的具体规定。 （3 3）甲类卷烟，是指每标准条（甲类卷烟，是指每标准条（2
19、00200支，下同）调拨价格支，下同）调拨价格在在7070元（不含增值税）以上（含元（不含增值税）以上（含7070元）的卷烟；乙元）的卷烟；乙类卷烟，是指每标准条调拨价格在类卷烟，是指每标准条调拨价格在7070元（不含增值元（不含增值税）以下的卷烟。税）以下的卷烟。甲类啤酒，是指每吨出厂价（含包装物及包装物押甲类啤酒，是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在金）在30003000元（不含增值税）以上（含元（不含增值税）以上（含30003000元）的元）的啤酒；乙类啤酒，是指每吨出厂价（含包装物及包啤酒；乙类啤酒，是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在装物押金）在30003000元以下的啤酒。
20、元以下的啤酒。消费税税目、税率（税额）的调整由国务院确定，地消费税税目、税率（税额）的调整由国务院确定，地方无权调整。方无权调整。（4 4） 四、消费税纳税义务环节的归类四、消费税纳税义务环节的归类 零售环节零售环节批发环节批发环节进口环节进口环节委托加工委托加工环节环节生产环节生产环节仅适用于仅适用于超豪华小汽车、超豪华小汽车、金银首饰等金银首饰等仅适用于仅适用于卷烟卷烟（一）消费税的基本纳税环节（一）消费税的基本纳税环节（二）金银首饰的纳税环节（二）金银首饰的纳税环节 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别
21、核算销售额。凡营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售，应按销售额全额征收消费税。消费品销售，应按销售额全额征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销计价，也无论会计上如何核算，均应并入
22、金银首饰的销售额，计征消费税。售额，计征消费税。根据税法规定，销售金银首饰在零售环节缴纳消费税。根据税法规定，销售金银首饰在零售环节缴纳消费税。而我公司委托其他单位加工金银首饰，我公司是否需要而我公司委托其他单位加工金银首饰，我公司是否需要缴纳消费税缴纳消费税? ?【实务释疑实务释疑】（三）卷烟的纳税环节（三）卷烟的纳税环节（四）（四）“小汽车小汽车”税目下税目下“超豪华小汽车超豪华小汽车”子税目的纳子税目的纳税环节税环节超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额计算公式：超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额计算公式：国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪
23、华小汽车， 消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。消费税应纳税额计算公式：消费税应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额= =零售环节销售额（不含增零售环节销售额（不含增值税，下同）值税，下同）零售环节税率零售环节税率应纳税额应纳税额= =销售额销售额（生产环（生产环节税率节税率+ +零售环节税率）零售环节税率）任务二任务二 消费税的计算消费税的计算【情境引例情境引例】一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算（一）从价定率法下应纳税额的计算（一）从价定率法下应纳税额的计算其基本计算公式为：其基本计算
24、公式为：实行从价定率办法计算的应纳税额实行从价定率办法计算的应纳税额 = =应税消费品销售额比例税率应税消费品销售额比例税率【知识准备与业务操作知识准备与业务操作】应税消费品销售额的确定如下：应税消费品销售额的确定如下：（1 1）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和部价款和价外费用价外费用。指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项
25、、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内：（2 2）由于应税消费品在缴纳消费税时，与一般货物一样，）由于应税消费品在缴纳消费税时，与一般货物一样，都还要缴纳增值税。因此，消费税暂行条例实施细则都还要缴纳增值税。因此，消费税暂行条例实施细则明确规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取明确规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税额。的增值税税额。特别提示特别提示为了堵塞税收漏洞，财政部、国家税务总局下发为了堵塞税收漏洞，财政部
26、、国家税务总局下发了了关于酒类产品包装物押金征税问题的通知关于酒类产品包装物押金征税问题的通知（财税字（财税字199519955353号），规定从号），规定从19951995年年6 6月月1 1日日起，对酒类（黄酒、啤酒除外）生产企业销售酒起，对酒类（黄酒、啤酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及在会计上如何核算，均须并入酒类产品销售额及在会计上如何核算，均须并入酒类产品销售额中，依据酒类产品的适用税率计征消费税。中，依据酒类产品的适用税率计征消费税。（4 4）纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结）纳税人销售的应税消
27、费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月发生的当天或者当月1 1日的人民币汇率中间价。纳税人应日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后在事先确定采用何种折合率，确定后1 1年内不得变更年内不得变更。（5 5）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数额计算征收消费税。费品，应当按照门市部对外销售数额计算征收消费税。（6 6）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和）纳税人用于换取生产资料和消费
28、资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【情境讨论情境讨论】纳税人通过自设独立核算门市部和非独立核算门市部销售自产纳税人通过自设独立核算门市部和非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当分别如何计算征收消费税？应税消费品，应当分别如何计算征收消费税？我公司是一家直销经营模式的高档化妆品生产企业，在直销我公司是一家直销经营模式的高档化妆品生产企业，在直销经营模式下产品的生产与销售是实行经营模式下产品的生产与销售是实行“产销一体产销一体”的，对于的，对于
29、直销经营模式下销售的消费税应税产品，在计征消费税时税直销经营模式下销售的消费税应税产品，在计征消费税时税基如何确定呢？基如何确定呢？【实务释疑实务释疑】【情境实例【情境实例3-13-1】【情境实例【情境实例3-13-1】（二）从量定额法下应纳税额的计算（二）从量定额法下应纳税额的计算其基本计算公式为：其基本计算公式为：按从量定额办法计算的应纳税额按从量定额办法计算的应纳税额= =应税消费品的数量应税消费品的数量定额税率定额税率1.1.应税消费品数量的确定应税消费品数量的确定销售（一般是指出厂销售）应税消费品的，为应税销售（一般是指出厂销售）应税消费品的，为应税消费品的销售数量。纳税人通过自设的
30、非独立核算消费品的销售数量。纳税人通过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品的，应当按照门市部对门市部销售自产应税消费品的，应当按照门市部对外销售数量征收消费税；外销售数量征收消费税； （1 1）自产自用应税消费品的（用于连续生产应税消费品自产自用应税消费品的（用于连续生产应税消费品的除外），为应税消费品的移送使用数量；的除外），为应税消费品的移送使用数量；（2 2）自产自用应税消费品的（用于连续生产应税消费品自产自用应税消费品的（用于连续生产应税消费品的除外），为应税消费品的移送使用数量；的除外），为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费委托加工应税消费品的
31、，为纳税人收回的应税消费品数量；品数量； （3 3）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。征税数量。（4 4）2.2.计量单位的换算标准计量单位的换算标准按照消费税规定，对黄酒、啤酒、成品油等应税消费品按照消费税规定，对黄酒、啤酒、成品油等应税消费品采取从量定额办法计算应纳税额。其计量单位的换算标采取从量定额办法计算应纳税额。其计量单位的换算标准准见教材。见教材。【情境实例【情境实例3-23-2】【情境实例【情境实例3-23-2】（三）从价定率和从量定额复合计税法下应纳税额的计算（三）从价定率和从量定额复合计税法下应纳税额的计算现行消
32、费税的征税范围中，只有现行消费税的征税范围中，只有卷烟及白酒卷烟及白酒（粮食白酒和（粮食白酒和薯类白酒）采用复合计征方法。其基本计算公式为：薯类白酒）采用复合计征方法。其基本计算公式为：应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额比例税率应税消费品的销售额比例税率+ +应税消费品的应税消费品的销售数量定额税率销售数量定额税率卷烟批发环节销售价格，按照税务机关采集的所有卷烟卷烟批发环节销售价格，按照税务机关采集的所有卷烟批发企业在价格采集期内销售的该牌号、规格卷烟的数批发企业在价格采集期内销售的该牌号、规格卷烟的数量、销售额进行加权平均计算。其计算公式如下：量、销售额进行加权平均计算。其计算公式如下
33、：实际销售价格高于核定计税价格的卷烟，实际销售价格高于核定计税价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；反之，按按实际销售价格征收消费税；反之，按计税价格征税。计税价格征税。2.2.白酒计税依据中从价定率部分的特殊规定：白酒计税依据中从价定率部分的特殊规定：（3 3）最低计税价）最低计税价格的核定：格的核定：010102020303最低计税价格的核定标准最低计税价格的核定标准。从高适用计税价格从高适用计税价格重新核定计税价格重新核定计税价格【情境实例【情境实例3-33-3】（四）外购应税消费品已纳消费税扣除的计算（四）外购应税消费品已纳消费税扣除的计算由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消
34、费品由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围包括：外购的应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围包括：纳税人用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收纳税人用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购已税消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购已税珠宝玉石已纳税款。珠宝玉石已纳税款。注注意意【情境辨析【情境辨析3
35、-13-1】【情境辨析【情境辨析3-13-1】【情境实例【情境实例3-43-4】【情境实例【情境实例4-44-4】二、自产自用应税消费品的计算二、自产自用应税消费品的计算 （一）自产自用应税消费品的确定（一）自产自用应税消费品的确定所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品用于自己连续生产应税消费品，或，或用于其用于其他方面他方面。如果纳税人用于连续生产应税消费品，在自产自用。如果纳税人用于连续生产应税消费品，在自产自用环节不缴纳消费税；如果纳税人用于其他方面，一律于移送环节
36、不缴纳消费税；如果纳税人用于其他方面，一律于移送使用时，按视同销售缴纳消费税。使用时，按视同销售缴纳消费税。用于其他方面包括用于其他方面包括用于本用于本企业连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产企业连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。利、奖励等方面。（二）自产自用应税消费品计税依据的确定（二）自产自用应税消费品计税依据的确定（1 1）实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品）实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定计税依据的确定按照
37、纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照同类消费品销售价格的，按照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）（利润）（1-1-比例税率）比例税率） = =成本（成本（1+1+成本利润率）（成本利润率）（1-1-比例税率）比例税率）（2 2）实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品）实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品计计税依据的确定税依据的确定 为移送
38、使用数量为移送使用数量（3 3）实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品）实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定计税依据的确定其中，（其中，（1 1）和（）和（3 3）中的）中的“同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格”是是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各个销售价格高低不同，应按销售数量加权同类消费品各个销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：平均计算：如果当月无销售或者当月
39、未完结，应按照同类消费品上如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。月或者最近月份的销售价格计算纳税。 销售价格明显偏低且无正当理由的。销售价格明显偏低且无正当理由的。 无销售价格的。无销售价格的。（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算（1 1）实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品）实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：应纳税额的计算公式：计算计算公式公式有同类消费品销售价格的有同类消费品销售价格的应纳税额应纳税额= =同类应税消费品单位销售价格同类应税消费品单位销售价格自产自用数量
40、比例税率自产自用数量比例税率没有同类消费品销售价格的没有同类消费品销售价格的应纳税额应纳税额= =组成计税价格比例税率组成计税价格比例税率（2 2）实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品应）实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：纳税额的计算公式：（3 3）实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品应）实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：纳税额的计算公式：应纳税额应纳税额= =自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率有同类消费品销售价格的有同类消费品销售价格的应纳税额应纳税额= =同类应税消费品单位销售价格自产自用数量同类应税消费品单
41、位销售价格自产自用数量 比例税率比例税率+ +自产自用数量定额税率自产自用数量定额税率没有同类消费品销售价格的没有同类消费品销售价格的应纳税额应纳税额= =组成计税价格比例税率组成计税价格比例税率+ +自产自用数量定自产自用数量定额税率额税率【情境实例【情境实例3-53-5】【情境实例【情境实例4-54-5】【情境实例【情境实例3-63-6】【情境实例【情境实例3-63-6】三、委托加工应税消费品应纳税额的计算三、委托加工应税消费品应纳税额的计算（一）委托加工应税消费品的确定（一）委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原
42、料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。消费品。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工收回的应税消费向委托方交货时代收代缴税款。委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不规定抵扣。委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再缴纳消费税。再缴纳消费税。“委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再缴
43、纳消费委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再缴纳消费税税”中的中的“直接出售直接出售”具体指的是什么？具体指的是什么？【情境答疑情境答疑】（二）委托加工应税消费品计税依据的确定（二）委托加工应税消费品计税依据的确定（1 1）实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品）实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定计税依据的确定（2 2）实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品）实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定计税依据的确定为委托加工收回的应税消费品数量为委托加工收回的应税消费品数量（委托加工数量）（委托加工数量）（3 3）实行复合计税办法计算纳税
44、的委托加工应税消费品）实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定计税依据的确定从价部分，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳从价部分，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从量部分，按照纳税人委托加工数量作为计税算纳税。从量部分，按照纳税人委托加工数量作为计税依据计算纳税。依据计算纳税。 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率（三）委托加工应税消费品应纳税
45、额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（1 1）实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品）实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：应纳税额的计算公式：受托方有同类消费品销售价格的受托方有同类消费品销售价格的应纳税额应纳税额= =同类应税消费品单位销售价格委托加工数量同类应税消费品单位销售价格委托加工数量比例税率比例税率受托方没有同类消费品销售价格的受托方没有同类消费品销售价格的应纳税额应纳税额= =组成计税价格比例税率组成计税价格比例税率（2 2）实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品）实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：应
46、纳税额的计算公式：应纳税额应纳税额= =委托加工数量定额税率委托加工数量定额税率（3 3）实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品）实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：应纳税额的计算公式： 受托方有同类消费品销售价格的：受托方有同类消费品销售价格的：应纳税额应纳税额= =同类应税消费品单位销售价格同类应税消费品单位销售价格委托加工数量委托加工数量比例税率比例税率+ +委托加工数委托加工数量量定额税率定额税率 受托方没有同类消费品销售价格的：受托方没有同类消费品销售价格的：应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+ +委托加工数量委托加工数量
47、定额税率定额税率委托加工的应税消费品，消费税与增值税的计算有什么委托加工的应税消费品，消费税与增值税的计算有什么不同？不同？【情境答疑情境答疑】【情境引例解析情境引例解析】【情境实例【情境实例3-73-7】【情境实例【情境实例3-73-7】注意注意【情境辨析【情境辨析3-23-2】【情境辨析【情境辨析3-23-2】【情境实例【情境实例3-83-8】【情境实例【情境实例3-83-8】【情境实例【情境实例3-93-9】【情境实例【情境实例3-93-9】【情境实例【情境实例3-93-9】【情境实例【情境实例3-93-9】【情境实例【情境实例3-93-9】【情境实例【情境实例3-93-9】四、进口应税
48、消费品应纳税额的计算四、进口应税消费品应纳税额的计算（一）进口应税消费品计税依据的确定（一）进口应税消费品计税依据的确定纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。计算应纳税额。（1 1）实行从价定率办法计算纳税的进口应税消费品计税）实行从价定率办法计算纳税的进口应税消费品计税依据的确定依据的确定按照按照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）（关税）（1-
49、1-比例税率）比例税率）（2 2）实行）实行从量定额从量定额办法计算纳税的进口应税消费品计税依办法计算纳税的进口应税消费品计税依据的确定据的确定（3 3）实行）实行复合计税复合计税办法计算纳税的进口应税消费品计税依办法计算纳税的进口应税消费品计税依据的确定据的确定从价部分，按照组成计税价格计算纳税。从量部分，按照海从价部分，按照组成计税价格计算纳税。从量部分，按照海关核定的应税消费品的进口数量作为计税依据计算纳税。关核定的应税消费品的进口数量作为计税依据计算纳税。实行从量定额办法计算纳税的进口应税消费品实行从量定额办法计算纳税的进口应税消费品 计税依据为海关核定的应税消费品的进口数量。计税依据
50、为海关核定的应税消费品的进口数量。 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +海关核定的应税消海关核定的应税消费品的进口数量费品的进口数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）（二）进口应税消费品应纳税额的计算（二）进口应税消费品应纳税额的计算【情境实例【情境实例3-103-10】【情境实例【情境实例4-104-10】【情境实战【情境实战3-13-1消费税应纳税额的计算】消费税应纳税额的计算】【情境实战【情境实战3-13-1消费税应纳税额的计算】消费税