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1、审计学：实务与案例2.承接审计业务主讲老师主讲老师：李晓慧李晓慧 掌握如何利用其他注册会计师的工作掌握初步评估舞弊的相关内容熟悉审计业务约定书的基本内容、重签与变更初步业务活动初步业务活动1.1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 无论是连续审计还是首次接受审计委托,注册会计师均应当考虑下列主要事项,以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：(1)被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信;(2)项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源;(3)会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。2.2
2、.评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况3.3.及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书实例实例2-1(单选题单选题)下列各项中下列各项中,不属于初步业务活动内容的是不属于初步业务活动内容的是()。A.运用分析程序评估重大错报风险运用分析程序评估重大错报风险B.在承接业务前与前任注册会计师沟通在承接业务前与前任注册会计师沟通C.评价遵守相关职业道德要求的情况评价遵守相关职业道德要求的情况D.及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书实例实例2-2(2-2(分析题分析题) )李明原来是华兴保险公司风控部门的员工李明原来是华兴保险公司风控部门的员工,20
3、,203 3年加盟今明会计师事务所作为合伙人年加盟今明会计师事务所作为合伙人, ,同时给今明会计师事务所带同时给今明会计师事务所带来为华兴保险公司建立健全内部控制体系的业务。华兴保险公司和今明会计师事务所合作两年来很愉快来为华兴保险公司建立健全内部控制体系的业务。华兴保险公司和今明会计师事务所合作两年来很愉快,20,206 6年适年适逢华兴保险公司要更换注册会计师逢华兴保险公司要更换注册会计师, ,在李明的沟通和协调下在李明的沟通和协调下, ,华兴保险公司拟聘请今明会计师事务所审计华兴保险公华兴保险公司拟聘请今明会计师事务所审计华兴保险公司司20206 6年度财务报表。由于内部控制的管理咨询业
4、务是审计一部注册会计师贾玲作为审计项目组负责人组织审计年度财务报表。由于内部控制的管理咨询业务是审计一部注册会计师贾玲作为审计项目组负责人组织审计小组承办的小组承办的, ,考虑到独立性的要求考虑到独立性的要求, ,事务所指派审计二部负责华兴保险公司事务所指派审计二部负责华兴保险公司20206 6年的年报审计工作。年的年报审计工作。审计二部的注册会计师张伟作为年报审计项目负责人从审计二部抽调人员组织审计小组审计二部的注册会计师张伟作为年报审计项目负责人从审计二部抽调人员组织审计小组, ,评价注册会计师胜任能力评价注册会计师胜任能力和独立性时发现和独立性时发现: :(1)(1)整个审计组成员除了项
5、目合伙人李明曾在保险公司工作过整个审计组成员除了项目合伙人李明曾在保险公司工作过, ,其他成员均没有审计保险公司的经验其他成员均没有审计保险公司的经验( (审计二部原来审计二部原来是以审计商品流通业务为主的业务部门是以审计商品流通业务为主的业务部门),),需要利用精算师的工作。需要利用精算师的工作。(2)(2)两年前项目合伙人李明曾在华兴保险公司工作过两年前项目合伙人李明曾在华兴保险公司工作过, ,也参与过事务所为华兴保险公司提供的内部控制咨询服务。也参与过事务所为华兴保险公司提供的内部控制咨询服务。评价华兴保险公司的情况时发现评价华兴保险公司的情况时发现: :(1)(1)华兴保险公司华兴保险
6、公司20206 6年濒临破产年濒临破产, ,由中国保险保障基金有限责任公司注资重组了新一届董事会及其管理层由中国保险保障基金有限责任公司注资重组了新一届董事会及其管理层, ,提出了提出了“二次创业二次创业”的发展战略。尚没有发现新一届董事会及其管理层在诚信上存在问题。的发展战略。尚没有发现新一届董事会及其管理层在诚信上存在问题。(2)20(2)206 6年扭亏为盈年扭亏为盈, ,实现净利润实现净利润8.538.53亿元亿元, ,偿付能力充足率为偿付能力充足率为-125%,-125%,尽管华兴保险公司偿付能力大幅改善尽管华兴保险公司偿付能力大幅改善, ,但是仍但是仍然远远不能满足监管要求。然远远
7、不能满足监管要求。(3)20(3)206 6年在改聘注册会计师的同时也改聘了提供精算咨询服务的中介机构。年在改聘注册会计师的同时也改聘了提供精算咨询服务的中介机构。要求要求: :请分析今明会计师事务所是否应当承接该业务请分析今明会计师事务所是否应当承接该业务? ?如果承接该业务如果承接该业务, ,会计师事务所应当注意什么会计师事务所应当注意什么? ?实例实例2-3(2-3(单选题单选题) )下列有关注册会计师的外部专家的说法中下列有关注册会计师的外部专家的说法中, ,错误的是错误的是( () )。A.A.外部专家无须遵守注册会计师职业道德守则的要求外部专家无须遵守注册会计师职业道德守则的要求B
8、.B.外部专家不是审计项目组成员外部专家不是审计项目组成员C.C.外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束D.D.外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿实例实例2-4(2-4(分析题分析题) )注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司20206 6年度财务报表。在初步评价舞弊风险时年度财务报表。在初步评价舞弊风险时, ,注册会计师注意到下列事项注册会计师注意到下列事项: :1.1.甲公司拥有甲公司拥有3 3家子公司家子公司, ,分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈分别生产不同
9、的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈, ,市场处于饱和状态市场处于饱和状态, ,同行业公司的主营业务收入年增长率低于同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%,5%,但甲公司董事会仍要求管理层将但甲公司董事会仍要求管理层将20206 6年主营业务收入增长年主营业务收入增长率确定为率确定为8%8%。管理层编制的甲公司。管理层编制的甲公司20206 6年度财务报表显示年度财务报表显示, ,已按计划实现收入。已按计划实现收入。2.2.甲公司管理层除领取固定工资外甲公司管理层除领取固定工资外, ,其奖金金额与当年完成主营业务收入计划的情况挂钩。其奖金金额与当年完成主营业务收入计划的情况挂钩。3.203
10、.206 6年年1212月月1414日日, ,甲公司总经理调阅了财务部门提供的全年销售收入资料甲公司总经理调阅了财务部门提供的全年销售收入资料, ,获悉至当日为止当年已累获悉至当日为止当年已累计取得计取得90759075万元的营业收入。从万元的营业收入。从1212月月1515日开始日开始, ,总经理亲自参与销售部门的工作总经理亲自参与销售部门的工作, ,并以诱人的优惠赊销条并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于款吸引新、老客户于20206 6年底之前签订赊销合同。部分客户受优惠条件的吸引年底之前签订赊销合同。部分客户受优惠条件的吸引, ,提前签订了销售合同。提前签订了销售合同。对于对于1212
11、月中旬以后发生的赊销业务月中旬以后发生的赊销业务, ,信用管理部门根据总经理的要求信用管理部门根据总经理的要求, ,一律不进行信用审查一律不进行信用审查; ;开具销售发票开具销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示及记录销售的财务人员根据总经理的批示, ,直接根据销售单开出销售发票并登记入账。直接根据销售单开出销售发票并登记入账。4.204.206 6年底年底,A,A公司对于公司对于20204 4年年3 3月公司预付四川宏山建设工程有限公司月公司预付四川宏山建设工程有限公司( (以下简称四川宏山以下简称四川宏山) )的工程款的工程款1.11.1亿元做了坏账损失处理。原因是根据国家企业信用信
12、息公示系统查询到的情况亿元做了坏账损失处理。原因是根据国家企业信用信息公示系统查询到的情况, ,四川宏山自四川宏山自20204 4年年起连续起连续3 3年均未按规定参与企业年度检验年均未按规定参与企业年度检验, ,且在当地工商局发布限期年检公告、催检公告且在当地工商局发布限期年检公告、催检公告, ,并向其送达了催并向其送达了催检信函后检信函后, ,仍未按规定要求参与企业年度检验仍未按规定要求参与企业年度检验, ,由此导致四川宏山被吊销了营业执照。追问由此导致四川宏山被吊销了营业执照。追问20204 4年预付款年预付款项事情项事情, ,财务人员支支吾吾不方便说。财务人员支支吾吾不方便说。要求要求
13、: :针对事项针对事项14,14,分析甲公司是否存在舞弊风险因素分析甲公司是否存在舞弊风险因素, ,并简要说明理由。并简要说明理由。审计的前提条件审计的前提条件为了确定审计的前提条件是否存在为了确定审计的前提条件是否存在, ,注册会计师应当注册会计师应当: :(1)(1)确定管理层在编制财务报表时采用的确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础财务报告编制基础是不是可接受的。是不是可接受的。注册会计师在确定财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时注册会计师在确定财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时, ,应当考应当考虑的因素包括虑的因素包括: :(2)(2)就管理层就管理层认可
14、并理解其责任认可并理解其责任与管理层达成一致意见。与管理层达成一致意见。管理层的责任包括管理层的责任包括: :1)1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表按照适用的财务报告编制基础编制财务报表, ,并使其实现公允反映并使其实现公允反映( (如适用如适用););2)2)设计、执行和维护必要的内部控制设计、执行和维护必要的内部控制, ,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报致的重大错报; ;3)3)向注册会计师向注册会计师提供必要的工作条件提供必要的工作条件, ,包括允许注册会计师接触与编制财务报包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息表相关的
15、所有信息( (如记录、文件和其他事项如记录、文件和其他事项),),向注册会计师提供审计所需要向注册会计师提供审计所需要的其他信息的其他信息, ,允许注册会计师在获取审计证据时允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。内部人员和其他相关人员。签约前应做的工作（1）明确审计业务的性质和范围（2）初步了解被审计单位的基本情况（3）评价会计师事务所的胜任能力a评价执行审计的能力;b评论独立性;c保持应有谨慎的能力（4）商议审计收费（5）明确被审计单位应协助的工作审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确
16、认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。（1 1）签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单位）签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人；不是同一方的情形，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人；（2 2）约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任）约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式；以及报告的格式；（3 3）文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或盖）
17、文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。章，在各签约主体之间即具有法律约束力。实例实例2-5(多选题多选题)为确定审计的前提条件是否存在为确定审计的前提条件是否存在,下列各项中下列各项中,注册会计师应当执行注册会计师应当执行的工作有的工作有()。A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是不是可确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是不是可接受的接受的B.确定被审计单位是否存在违反法律法规的行为确定被审计单位是否存在违反法律法规的行为C.确定被审计单位的内部控制是否有效确定被审计单位的内部控制是否有效D.确定管
18、理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容（1 1）财务报表审计的目标。）财务报表审计的目标。 （2 2）管理层对财务报表的责任。）管理层对财务报表的责任。 （3 3）详细说明审计工作的范围）详细说明审计工作的范围, ,包括提及适用的法律法规、审计准包括提及适用的法律法规、审计准则则, ,以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告。以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告。（4 4）对审计业务结果的其他沟通形式。）对审计业务结果的其他沟通形式。 （5 5）注册会计师按照中国注册会计师审计准则第）注册会
19、计师按照中国注册会计师审计准则第15041504号号在审在审计报告中沟通关键审计事项的规定计报告中沟通关键审计事项的规定, ,在审计报告中确定沟通关键审在审计报告中确定沟通关键审计事项的要求。计事项的要求。（6 6）说明由于审计和内部控制的固有限制）说明由于审计和内部控制的固有限制, ,即使审计工作按照审计即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行准则的规定得到恰当的计划和执行, ,仍不可避免地存在某些重大错报仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险。未被发现的风险。（7 7）计划和执行审计工作的安排）计划和执行审计工作的安排, ,包括审计项目组的构成。包括审计项目组的构成。（8 8
20、）管理层确认将提供书面声明。）管理层确认将提供书面声明。（9 9）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息带信息, ,以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作。以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作。（1010）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实。之间注意到的可能影响财务报表的事实。（1111）收费的计算基础和收费安排。）收费的计算基础和收费安排。（1212）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条
21、款。）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款。 审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容需要重签审计业务约定书的情形(1)(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围。有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围。(2)(2)需要修改约定条款或增加特别条款。需要修改约定条款或增加特别条款。(3)(3)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动。高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动。(4)(4)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化。被审计单位业务的性质或规模发生重大变化。(5)(5)法律法规的规定。法律法规的规定。(6)(6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度管理层编制财
22、务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。发生变化。(7)(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更。编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更。(8)(8)其他报告要求发生变化。其他报告要求发生变化。审计业务变更的原因 下列原因可能导致被审计单位要求变更业务:(1)情况变化对审计服务的需求产生影响。(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解。(3)管理层施加的或是其他情况引起的审计范围受到限制。 如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。变更审计业务的处理 如果认为变更业务具有合理的理由,并且按照审计准则的规定,已实施的审计
23、工作也适用于变更后的业务,注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。 为避免引起报告使用者的误解,报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务,注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。不同意变更业务的处理如果没有合理的理由,注册会计师不应当同意变更业务。如果不同意变更业务,被审计单位又不允许继续执行原审计业务,注册会计师应当:(1)在适用的法律法规允许的情况下解除业务约定。(2)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。实例实例2-6(多选题多选题)对于以下被审计单位要求变更业务对于以下被审计单位要求变更业务,你认为适
24、当的有你认为适当的有()。A.企业为了公开发行股票需要进行审计企业为了公开发行股票需要进行审计,由于情况变化由于情况变化,该企业决定不再上市该企业决定不再上市,因此要求将审计业务变更因此要求将审计业务变更为保证程度较低的审阅业务为保证程度较低的审阅业务B.某广告公司在与其客户就广告项目签约时某广告公司在与其客户就广告项目签约时,约定广告公司发生的与该项目有关的支出均由该客户承约定广告公司发生的与该项目有关的支出均由该客户承担。根据这一约定担。根据这一约定,广告公司聘请注册会计师对其财务报表进行审计。但在审计过程中广告公司聘请注册会计师对其财务报表进行审计。但在审计过程中,广告公司了解广告公司了
25、解到注册会计师审计的目标是对财务报表整体的合法性和公允性发表意见到注册会计师审计的目标是对财务报表整体的合法性和公允性发表意见,而不是对客户关心的事项进而不是对客户关心的事项进行特别报告。广告公司在与其客户沟通之后行特别报告。广告公司在与其客户沟通之后,提出将审计业务变更为对特定支出明细表执行商定程序提出将审计业务变更为对特定支出明细表执行商定程序业务业务C.在审计实施过程中在审计实施过程中,注册会计师无法通过函证等程序对应收账款期末余额获取充分、适当的审计证注册会计师无法通过函证等程序对应收账款期末余额获取充分、适当的审计证据。为避免注册会计师出具保留意见或无法表示意见的审计报告据。为避免注
26、册会计师出具保留意见或无法表示意见的审计报告,被审计单位要求注册会计师将约定被审计单位要求注册会计师将约定的审计业务变更为审阅业务的审计业务变更为审阅业务D.在签订年报审计业务约定书后在签订年报审计业务约定书后,注册会计师发现被审计单位缺乏会计规范注册会计师发现被审计单位缺乏会计规范,尚不存在会计账簿与报表尚不存在会计账簿与报表,建议企业将约定的年报审计业务变更为提供代编财务报表的服务业务建议企业将约定的年报审计业务变更为提供代编财务报表的服务业务签署审计业务约定书签署审计业务约定书 阅读阅读p29-37创建业务形成的审计工作底稿，用自己的话描述以下问题创建业务形成的审计工作底稿，用自己的话描
27、述以下问题（不能照本宣科）：（不能照本宣科）： 1.给审计业务约定书下个定义。给审计业务约定书下个定义。 2.阅读阅读p29-36审计业务约定书的范例，描述一下审计业务约定书主要审计业务约定书的范例，描述一下审计业务约定书主要包括的内容有哪些？包括的内容有哪些？ 3.如果你所在的会计师事务所与一名客户签订了长期审计业务约定书，如果你所在的会计师事务所与一名客户签订了长期审计业务约定书，是否每年都不用重签审计业务约定书？为什么？是否每年都不用重签审计业务约定书？为什么？ 阅读阅读p40p40案例案例“接受业务委托前的工作接受业务委托前的工作”，分组讨论并提交案例，分组讨论并提交案例分析报告。分析
28、报告。要求：要求：（1 1）分组利用头脑风暴的方法，把所有观点列示记录下来。每）分组利用头脑风暴的方法，把所有观点列示记录下来。每个人都要发言，但每次只能一人发言，不要重复别人观点；追求数个人都要发言，但每次只能一人发言，不要重复别人观点；追求数量、追求创意；有人发言时不许质疑、不许批评、不许打断；要量、追求创意；有人发言时不许质疑、不许批评、不许打断；要按发言人的原话列示。按发言人的原话列示。 （2 2）汇总小组讨论，形成小组讨论观点，用）汇总小组讨论，形成小组讨论观点，用wordword文档发到文档发到邮箱，作为评价案例讨论小组过程成绩的依据。邮箱，作为评价案例讨论小组过程成绩的依据。课后学习课后学习