2承接审计业务hpj.pptx

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1、2审计业务的承接审计业务的承接 审计理论与实务理解业务承接的两大目标 理解业务承接的两大目标 学习目标：学习目标：描述业务承接的基本程序 描述业务承接的基本程序 掌握客户信息的来源及收集信息的方法 掌握客户信息的来源及收集信息的方法 掌握承接业务委托应当考虑的因素 掌握承接业务委托应当考虑的因素 了解利用其他审计师工作时如何与其他审计师协调 了解利用其他审计师工作时如何与其他审计师协调了解审计师在利用专家工作时的责任 了解审计师在利用专家工作时的责任描述前后任审计师沟通的程序与内容 描述前后任审计师沟通的程序与内容 掌握初步评估舞弊的相关内容 掌握初步评估舞弊的相关内容 掌握如何创建业务 掌握

2、如何创建业务 掌握审计业务约定书的基本内容 掌握审计业务约定书的基本内容了解业务约定的重签和变更 了解业务约定的重签和变更 理解满足并超越客户期望的含义 理解满足并超越客户期望的含义了解满足并超越客户期望的两个关键环节 了解满足并超越客户期望的两个关键环节 理解初步了解和评价客户的主要原因 理解初步了解和评价客户的主要原因 1.1.业务承接的目标业务承接的目标 2.2.业务承接的基本程序业务承接的基本程序 业务承接的实务流程 审查目标客户，确定是否承接业务 说服客户聘用审计师 业务承接的目标讨论 讨论 了 了业务承接的基本程序 1.与客户洽谈2.初步了解和评价客户3.检查事务所的职业道德和技术

3、胜任能力4.评估利用其他注册会计师或专家的工作7.满足并超越客户期望8.召开审计小组会议5.初步评估舞弊6.创建业务与签订业务约定书1.1.初步了解和评价客户的目的初步了解和评价客户的目的 2.2.评估客户背景情况评估客户背景情况 3.3.评价是否承接委托应考虑的因素评价是否承接委托应考虑的因素 对客户和事务所双方的评价 被起诉 职业名誉的损失 初步了解和评价客户的目的 缺乏盈利性 通过巡视客户的经营场所、检查客户文件资料、与客户的管理当局和员工进行讨论等获取来自客户的信息 利用搜索客户、行业和政府的网站、媒体以及政府数据库等获取公共信息 利用会计师事务所的经验，如对于老客户，审计师应当复核其

4、以前年度的工作底稿；对于新客户，后任审计师应当向前任审计师咨询，对新客户的基本情况进行初步审查 评估客户背景情况 http:/1.1.更换审计人员的原因；更换审计人员的原因；2.2.前任审计人员与管理当局发生冲突的性质；前任审计人员与管理当局发生冲突的性质；3.3.重要风险领域的确定；重要风险领域的确定；4.4.在欺诈、违法行为和内部控制等方面与客在欺诈、违法行为和内部控制等方面与客户交流的情况；户交流的情况；5.5.沟通获取前一年度审计的工作底稿。沟通获取前一年度审计的工作底稿。前后任审计师沟通内容评价是否承接委托应考虑的因素 项目 因素审计人员可控因素1.专业知识和人员配备：事务所的员工是

5、否具备或能够获取必要的专业知识，可以按照执业准则及时完成审计业务；2.独立性：事务所是否独立于客户，能够提供无偏见的结论；审计人员必须加以评估的因素3.诚信：公司管理当局的诚信是否足以让事务所有理由相信管理当局不会有意进行重大欺诈或做出违法行为4.声誉和形象：公司的声誉是否良好，事务所接受其作为客户是否会给事务所带来损失或麻烦；5.会计实务：公司是否积极遵守会计准则，其财务报表是否能全面、公允反映公司的财务状况以及经营业绩；6.财务状况：公司是否存在极糟的业绩或其他负面因素导致其近期内面临停业的危险；7.盈利情况：接受并完成这项审计业务约定是否能给事务所带来合理的利润。1.1.利用专家的决策树

6、利用专家的决策树 2.2.评估利用其他审计师的工作评估利用其他审计师的工作 3.3.考虑利用其他专家的工作考虑利用其他专家的工作 评估利用其他注册会计师或专家的工作签发无保留意见的审计报告否确定需要专家意见的领域根据对其执业能力的评估情况选择专家与专家沟通审计目标，并对专家完成的工作实施测试程序 专家结论是否与财务报表和附注一致实施额外程序查明差异产生的原因：审查专家评估时所用的数据和采取的假设 获取其他专家的意见 建议调整财务报表专家结论是否与财务报表和附注一致否根据差异的程度和不确定性签发非标意见的审计报告利 用 专 家的 决 策 树主审审计师，是指当被审计单位财务主审审计师，是指当被审计

7、单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的审计师对该财务报表出具审计报告的审计师 其他审计师，是指除主审注册会计其他审计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分（被审师以外的，负责对组成部分（被审计单位的分部、分支机构、子公司、计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等）财务信息合资公司和联营公司等）财务信息出具审计报告的其他会计师事务所出具审计报告的其他会计师事务所的审计师的审计师 案例讨论2-1 1.讨论主审审计师是否能够担任主审审计师？2.讨论主审审

8、计师利用其他审计师的方式？3.编写主审审计师与其它审计师沟通函4.编写其他注册会计师配合主审审计师工作的确认函5.讨论主审审计师与其它审计师的责任划分？6.如何协调主审审计师和其他审计师的工作？考虑利用其他专家的工作（11）在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉）在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可获及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可获取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成员是取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成员是否具有相关的知识和经验；否具有相关的知识和经验；（22）在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能）在计划利用专

9、家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要；以满足审计的需要；（33）在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专）在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专家工作的适当性。家工作的适当性。1.1.舞弊风险因素舞弊风险因素2.2.识别评价舞弊风险识别评价舞弊风险 3.3.初步评价舞弊风险结果初步评价舞弊风险结果初步评价舞弊 舞弊动因 GONE 理论 冰山理论 舞弊三角理论 动机（激励）与压力管理层或其他员工可能会由于激励或压力而有实施舞弊的动机借口（对舞弊行为合理化的解释与心态）卷入舞弊的人能够合理化其舞弊

10、行为，认为这与他们个人的道德意识是不相违背的。有些人的心态、品质或者道德观使得他们有意地、蓄意地进行欺诈行为。机会缺乏控制、控制失效或者管理层有无视控制的能力，这些情形都会给舞弊以可乘之机。舞弊三角考虑舞弊风险因素识别评价舞弊风险11询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程。的识别和应对过程。3.3.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预考虑在实施分析程序时发现

11、的异常关系或偏离预期的关系。期的关系。2.2.考虑是否存在舞弊风险因素。考虑是否存在舞弊风险因素。4.4.考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。信息。初步评价舞弊风险结果 与审计小组交流舞弊风险评估结果自下而上的交流 考虑利用其他审计师工作 考虑利用其他审计师工作 自上而下的交流 应对舞弊风险 不需要做出回应 不需要修改审计计划 需要做出回应 不承接业务或解除业务约定；修改审计计划 ABC公司是一家从一个小饭店发展而来的集餐饮、旅游和度假于一体的集团公司，拥有12家连锁酒楼，几年的大发展使得董事长张英拥有上亿元的资产，并受到政府的重视，200

12、3年当选为人大代表。当选为人大代表后，张英准备引导集团公司以更快的速度发展，急需资金。为此，ABC公司引进了一些专门人才，如把当地工商银行行长的儿子李明招募到公司，委任为副总经理，专门负责融资事项。21岁的李明刚从名牌大学 毕业就被委任为副总经理，踌躇满志。当公司急需一笔资金用于度假村的建设时，李明利用与银行负责信贷的处长的关系（该 处长从小看着李明长大），成功地为ABC公司搞到了一笔贷款，解决了公司发展急需的资金，为此获得公司重金奖励。董事长张英也更加器重李明，赋予他更大的职权，李明的融资活动直接报董事长核准即可。案例资料：李明的父亲对他要求特别严厉，尤其是在钱财上，因此李明获得重金奖励后没

13、敢对父亲说，还在其女朋友赵芳的协商下成立了晋美公司，由赵芳负责经营。几年下来，由于晋美公司规模较小，大业务无法开展，小业务不屑于开展，经营状况一直不好，赵芳总嚷着要扩大规模发展才有利可图。2004年2月，ABC公司在对外扩张时又遇到了资金瓶颈，董事长指示李明为公司申请6亿元贷款，李明费了好大劲终于申请到6亿元贷款。就在办理贷款事宜时，董事长张英根据公司情况，指示李明ABC公司只贷3亿元即可。李明对此非常生气，认为一般人不可能一下子为公司申请到6亿元贷款，他花费了许多心思和精力，最后变为贷3亿元，太可惜了。在与女朋友赵芳见面时，赵芳看到李明不高兴，就问及原因。在李明告知事情的原委后，赵芳劝李明宽

14、心，说：“别生气了，他们不用那么多贷款，我们公司用，我们手边正好有大客户，由于资金不足不敢接呢。”赵芳的一句话让李明似乎想起了什么，说：“对呀，3亿元贷款可以给晋美公司使用，待晋美公司走出困境再还上不就可以了嘛！”于是，李明以ABC公司的名义精心准备了两份贷款协议，在董事长张英准备参加人大会议的前一刻钟拿出协议让他签名，解释说应银行方面的要求，需要把3亿元的款项分两次贷出，所以要签两份协议。张英连看都没看，签上名就开会去了。李明办妥了6亿元的贷款后，让银行直接把3亿元贷款打到晋美公司的账上。一年过去了，一切照旧。但ABC公司由于近年来投资到高级楼堂馆所的资金多，而且建设期长，造成利润下滑，许多

15、贷款无法按期支付利息。银行方面派专人到ABC公司了解贷款的偿还能力时，李明正好到广州出差，顺便旅行结婚度蜜月。董事长亲自接待了银行方面的人，贷款6亿元被挪用3亿元的事情暴露出来。事后，李明被起诉，受到了应有的处罚。案例讨论2-2 1.结合本案例，理解并分析“舞弊三角关系”？2.ABC建立什么的内部控制制度，可以防止李明的犯罪3.结合本案例，讨论审计师如何识别和评估舞弊风险？4.针对识别和评估的舞弊风险，讨论审计总体应对措施5.运用识别和评估舞弊风险，讨论如何修改审计计划？1.1.创建业务创建业务 2.2.签署审计业务约定书签署审计业务约定书 创建业务与签订业务约定书 创建业务 问题：当决定承接

16、一单业务，你如何对待这单业务？不就是一单业务吗？财富的开始，价值的不同体现！审计业务约定书 审计业务约定书甲方：甲方：ABC ABC股份有限公司 股份有限公司乙方：乙方：会计师事务所 会计师事务所兹由甲方委托乙方对 兹由甲方委托乙方对201 201年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围与审计目标 一、业务范围与审计目标二、甲方的责任与义务 二、甲方的责任与义务三、乙方的责任和义务 三、乙方的责任和义务四、审计收费 四、审计收费五、审计报告和审计报告的使用 五、审计报告和审计报告的使用六、本约定书的有效期间 六、本约定书的有效

17、期间七、约定事项的变更 七、约定事项的变更八、终止条款 八、终止条款九、违约责任 九、违约责任 十、适用法律和争议解决 十、适用法律和争议解决十一、双方对其他有关事项的约定 十一、双方对其他有关事项的约定授权代表：（签章）授权代表：（签章）授权代表：（签章）授权代表：（签章）二 二 二年 二年 月 月 日 日 二 二 二年 二年 月 月 日 日 审计业务约定书的重签与变更 应当考虑重新签订审计业务约定书的情形 导致被审计单位要求变更业务的原因 审计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围需要修改约定条款

18、或增加特别条款高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动被审计单位业务的性质或规模发生重大变化法律法规的规定管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化 在实务中，可能导致被审计单位要求变更业务的原因有：（11）JALJAL是根据公司政策是根据公司政策/当地事务所的当地事务所的要求起草的。要求起草的。（22）JALJAL的日期早于外勤工作的日期。的日期早于外勤工作的日期。（33）JALJAL在业务承接质量控制已完成并在业务承接质量控制已完成并且相关各方都签名后才发出。且相关各方都签名后才发出。（44）让业务合伙人签署）让业务合伙人签署JALJAL（两份副本）（两份副本）并将其发给客

19、户以取得签名。并将其发给客户以取得签名。（55）将原始）将原始JALJAL归入工作底稿（在取得归入工作底稿（在取得客户的签名后）。客户的签名后）。签署业务约定书的质量控制 1.1.满足并超越客户期望的目标满足并超越客户期望的目标 2.2.如何讨论期望值如何讨论期望值3.3.客户价值行动计划客户价值行动计划 满足并超越客户期望 1.1.与购买审计师服务的所有主要客户就审与购买审计师服务的所有主要客户就审计师工作过程计师工作过程/提交的材料进行沟通；提交的材料进行沟通；2.2.对于客户的期望和行动计划达成一致意见；对于客户的期望和行动计划达成一致意见；3.3.将客户的期望结合到审计过程中；将客户的

20、期望结合到审计过程中；4.4.将客户的期望引导到相关领域，为客户将客户的期望引导到相关领域，为客户提供非审计的业务，从而将我们事务所提供非审计的业务，从而将我们事务所与竞争者区分开来。与竞争者区分开来。满足并超越客户期望满足并超越客户期望(ExCEED)(ExCEED)过程的目标过程的目标 如何讨论期望值 我们已经做到的（传统审计）：注重历史交易与报表。主要根据各种关系确认的服务机会。只为遵守法规而交付的成果。我们如何做到1.有助于改进客户经营业绩的想法我们想要做到的（风险审计）：更多的对与企业成功相关的风险的前瞻性看法。通过审计过程确认的服务机会。交付的大量增值的成果。如何讨论期望值 我们已

21、经做到的（传统审计）：为提高价值而随意提供附加服务。成本竞争。主要根据小时数和人工成本收费。劳动力密集 职员完成重要的文书工作，没有通过各项业务共享知识。我们如何做到2.服务质量/收费价值我们想要做到的（风险审计）：将价值融入审计过程。以价值（信息和知识）为竞争手段。根据价值收费。技术和知识密集 客户数据的电子分析、审计小组使用知识库以及电子分析技术的应用。如何讨论期望值 每个报告期的重复性程序。只为遵守法规并可在客户具体的期限内交付的成果。查找并确定。我们如何做到3.积极主动性对企业风险和控制过程的持续而准确的基本了解。积极主动地将确认的大量增值成果交付客户。预见及预防。如何讨论期望值 我们

22、已经做到的（传统审计）：合伙人与客户有良好关系。客户参加计划制定会议。合伙人参与重要事项的解决合伙人每次在审计结束时参与其中。我们如何做到4.业务合伙人我们想要做到的（风险审计）：审计小组与客户有良好关系。合伙人是商务分析活动小组负责人。合伙人负责对商务信息及信息处理风险和剩余审计风险的主要调整。合伙人连续参与审计。实施风险审计时，重要的是要了解可能产生实施风险审计时，重要的是要了解可能产生的其他服务机会。客户可能由于感觉不对或的其他服务机会。客户可能由于感觉不对或者认识到该领域的风险在增加而有某种期望。者认识到该领域的风险在增加而有某种期望。在我们采取了行动步骤后，必须将行动的结在我们采取了

23、行动步骤后，必须将行动的结果记录于客户价值行动计划果记录于客户价值行动计划（CV AP CV AP）客户价值行动计划 1、在签订审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能务进行评价。这种评价的内容应当包括()A执行审计的能务 B事务所的独立性C保持应有谨慎的能力 D助理人员2、签署审计业务约定书前，审计师应就（）等约定事项进行商议。A委托目的 B实现目标 C审计范围 D审计收费本章练习 3、审计师在审计高通电子科技公司2010年度财务报表时，发现下列情况，其中属于舞弊的有 A 2010年3月，高通电子 科技公司会计员李琳因一张已开具的销货增值税专用发票（防伪税控系统开具）抵扣联和记账联丢失，于是

24、重新通过税控机开具了一张一样的销售发票，保留了抵扣联和记账联，并予以入账 B 2010年9日，高通电子科技公司仓库保管员姚刚在产品存货入库盘点时发现，盘点数量为116箱，而存货装运单上记录的数量为115箱，经姚刚询问，装运部门确认收到的产品为115箱，于是在卸下产品后姚刚将多出的1箱产品作为仓库内部资产管理C 2010年10月，高通电子科技公司对公司所有固定资产进行清理，根据清理结果，公司的总经理建议将厂部有一定使用价值尚未报废的固定资产全部报废，以降低当年突然飙升的利润率，平衡次年的财务报表，会计主管接受了这一建议。D2010年12月，仓库保管员姚刚发现4月入库的产品因气候潮湿，出现变质迹象，在年底的存货盘点时，姚刚等没有开箱验证，也未向有关人员反映这一情况，致使次年4月（审计报告已对外公布）这批存货全部报废