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1、第四章第四章 审计目标与业务承接审计目标与业务承接主讲：叶陈刚 教授目目 录录第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标第二节第二节 财务报表审计的责任划分财务报表审计的责任划分第三节第三节 业务承接业务承接第四节第四节 审计过程与审计范围审计过程与审计范围本章小结本章小结 关键术语关键术语思考题思考题 练习题练习题本章学习目的：本章学习目的：l1 1了解西方注册会计师审计目标的演变了解西方注册会计师审计目标的演变l2 2明确我国注册会计师执行财务报表审计业务明确我国注册会计师执行财务报表审计业务目标目标l3 3掌握被审计单位管理层对财务报表的认定及掌握被审计单位管理层对财务报表的认定
2、及注册会计师审计的具体目标注册会计师审计的具体目标l4 4理解被审计单位与注册会计师各自对财务报理解被审计单位与注册会计师各自对财务报表的责任表的责任l5 5了解会计师事务所业务承接的考虑因素与签了解会计师事务所业务承接的考虑因素与签订业务约定书的内容订业务约定书的内容l6 6明确审计业务的过程与审计范围明确审计业务的过程与审计范围第一节 财务报表审计的目标西方注册会西方注册会计师审计目计师审计目标的演变标的演变.我国注册会我国注册会计师财务报计师财务报表审计的目表审计的目标标具体审计目标第二部分第二部分第三部分第三部分第一部分第一部分第一部分 西方注册会计师审计目标的演变会计账目详细会计账目
3、详细审计审计资产负债表资产负债表审计审计财务报表财务报表审计审计审计目标的确定，取决于审计环境及审计自身具备的条件审计目标： 是审计实践预期想要获得的效果200420052006007第二部分 我国注册会计师财务报表审计的目标财务报表审计目标财务报表审计目标：是注册会计师通过执行审计工作是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：，对财务报表的下列方面发表审计意见：1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制。2、财务报表是否在所有重大方面公允反映了被 审计单位的财状况、经营成果和现金流量。第二部分 我国注册会计师财务报表审计的目标一方面有助于委托一方面有助
4、于委托人评价管理层履行人评价管理层履行受托责任的情况；受托责任的情况；另一方面有助于企另一方面有助于企业利害关系人作出业利害关系人作出相关决策。相关决策。注册会计师对其所注册会计师对其所表述的意见只能提表述的意见只能提供合理保证，而不供合理保证，而不能对财务报表整体能对财务报表整体不存在重大错报提不存在重大错报提供绝对保证。供绝对保证。审计目标界定审计目标界定了审计的责任了审计的责任范围，对审计范围，对审计工作发挥导向工作发挥导向作用。作用。 利益冲突利益冲突目标的导目标的导向作用向作用意见的作意见的作用与局限用与局限确定我国财务报表审计目标是对财务报表的合法性（财务报表的合法性（validi
5、ty of financial statement）和公允性公允性(fairness)进行鉴定，主要有以下3个方面的考虑：第三部分 具体审计目标对有关账户余额对有关账户余额或发生额的认定或发生额的认定对各类交易和对各类交易和事项的认定事项的认定对列报的认定对列报的认定管理层对财务报表的认定，是承认并确定其提供管理层对财务报表的认定，是承认并确定其提供的财务报表中所反映的交易事项、有关账户的发的财务报表中所反映的交易事项、有关账户的发生及余额、财务信息的列报和描述。生及余额、财务信息的列报和描述。第三部分 具体审计目标1、对各类交易和事项的认定包括：发生、完整性、准确性、截止、对各类交易和事项的
6、认定包括：发生、完整性、准确性、截止、分类。、分类。2、对有关账户余额或发生额的认定包括：存在、权利和义务、完、对有关账户余额或发生额的认定包括：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。整性、计价和分摊。3、对列报的认定包括：真实性和完整性、分类和可理解性、准确、对列报的认定包括：真实性和完整性、分类和可理解性、准确性和计价。性和计价。第三部分 具体审计目标与有关账户余额与有关账户余额或发生额相关的或发生额相关的审计目标审计目标与各类交易和与各类交易和事项相关的事项相关的审计目标审计目标与列报相关的与列报相关的审计目标审计目标注册会计师根据管理层对财务报表的认定和财务报表审计注册会计师根据管理层
7、对财务报表的认定和财务报表审计的目标，确定每个项目的具体审计目标，用以指导注册会的目标，确定每个项目的具体审计目标，用以指导注册会计师对财务报表重大错报风险的评估以及设计和实施进一计师对财务报表重大错报风险的评估以及设计和实施进一步审计程序。步审计程序。第三部分 具体审计目标1、与各类交易和事项相关的具体审计目标包括：发生、与各类交易和事项相关的具体审计目标包括：发生、完整性、准确性、截止、分类。、完整性、准确性、截止、分类。2、与有关账户余额或发生额相关的具体审计目标包括、与有关账户余额或发生额相关的具体审计目标包括：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。：存在、权利和义务、完整性、计价和分
8、摊。3、与列报相关的具体审计目标包括：真实性和完整性、与列报相关的具体审计目标包括：真实性和完整性、分类和可理解性、准确性和计价。、分类和可理解性、准确性和计价。职业道德是指某一职业组织以公约、守则等形式发布的，其会员自愿接受的职业行为标准。审计职业道德是审计人员在审计工作过程中形成的，具有审计职业特征的的道德准则和行为规范。在我国，审计人员职业道德是指会计师等审计人员的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面内容的总称。管理层管理层治理层治理层财务报表审计财务报表审计应遵循的原则应遵循的原则和规范和规范被审计单位被审计单位注册会计师注册会计师财务报表财务报表审计责任审计责任第二节第二
9、节 财务报表审计的责任划分财务报表审计的责任划分VS 被审计单位对财务报表的责任被审计单位对财务报表的责任经营管理经营管理e.g.e.g.经理经理监督监督e.g.e.g.董事会董事会 & &监事会监事会 被审计单位对财务报表的责任被审计单位对财务报表的责任提供 合法性&公允性 选择试用的选择试用的选择适用的会计准则和相关会计选择适用的会计准则和相关会计制度。制度。 选择和运用恰当的会计政策。选择和运用恰当的会计政策。 根据企业的具体情况做出合理的会计估计。根据企业的具体情况做出合理的会计估计。 除上述责任外，管理层还应当对设计、实施和维护与财务报表编制有关的内部控制负责，以合理保证通过内部控制
10、及时防止或发现由于舞弊或错误导致财务报表的重大错报。 被审计单位对财务报表的责任被审计单位对财务报表的责任监督 审核或监督企业的重大会计政策； 审核或监督与财务报告相关的企业内部控制； 组织和领导企业的内部审计； 审核和批准企业的财务报告和披露程序； 负责聘任注册会计师并与其进行沟通等。 注册会计师对财务报表的责任注册会计师对财务报表的责任 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见 通过签署审计报告确认其责任 遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作 获取充分、适当的审计证据 根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见 财务报表审计应遵循的原则和规范财务报表审计应遵
11、循的原则和规范（一）遵守职业道德规范（一）遵守职业道德规范 恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密 应有关注职业怀疑态度职业怀疑态度（有效？可靠？）（有效？可靠？）不要求假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问，应凭证据说话；进行询问和实施其他审计程序时，不能轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不足的审计证据；不应使用管理层声明替代应当获取的证据；如果管理层声明与其他审计证据相矛盾，或者从不同来源获取的审计证据不一致，应当追加必要的程序，调查清楚相关情况；对发现的错报和舞弊不应将其视为孤立发生的事项，应考虑是否存在更大的重大错报风
12、险。 财务报表审计应遵循的原则和规范财务报表审计应遵循的原则和规范（二）遵守质量控制准则（二）遵守质量控制准则 质量控制的两大目标：质量控制的两大目标：保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则的规定；会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。在执行某项具体的审计业务时，会计师事务所还应当制定具体的质量控制程序，由审计项目的负责人对审计业务的总体质量负责。 质量控制准则质量控制准则VS质量控制制度质量控制制度 质量控制制度的要素：质量控制制度的要素： 财
13、务报表审计应遵循的原则和规范财务报表审计应遵循的原则和规范（三）遵守审计准则（三）遵守审计准则 审计准则作为注册会计师提供的审计服务质量的技术技术标准标准，对注册会计师的审计责任、所需要达到的目标和核心要求、为达到目标所要实施的必要审计程序做出了明确的规范。 注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作，以保证审计工作质量，维护社会公众利益，增进社会公众对注册会计师行业的信心。 一、考虑的因素一、考虑的因素 二、审计业务约定书二、审计业务约定书第三节第三节 业务承接业务承接业务承接业务承接： 会计师事务所应当按照审计准则的规定，对接受或保持某客户的审计业务作出谨慎决策。只有在考虑客户诚信和自身
14、具备的能力与资源等事项符合一定的条件下，才能接受或保持某客户的审计业务，签订审计业务约定书。 一、考虑的因素一、考虑的因素会计师事务所会计师事务所被审计单被审计单位的诚信位的诚信情况情况考虑自身是否考虑自身是否具备审计资格具备审计资格能否遵守能否遵守职业道德职业道德规范规范针对诚信针对诚信（1）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉（2）客户主要股东、关键治理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度（3）客户的经营性质（4）客户对遵守其他法律法规的态度（5）客户对审计工作范围和会计师事务所收费水平的态度（6）客户变更会计师事务所原因针对自身针对自身（1）会计师事务所人员
15、是否熟知相关行业或业务对象（2）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力（3）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员（4）在业务需要时，会计师事务所是否能够得到专家的帮助（5）会计师事务所是否能够在要求提交报告的最后期限内完成业务针对道德针对道德（1）接受或保持某客户的审计业务是否存在因经济利益而影响注册会计师的独立性（2）有无涉及到会计师事务所人员自我评价情况（3）会计师事务所与客户之间有无影响到审计独立性的关联关系（4）执行审计业务是否会受到外界压力二、审计业务约定书（一）含义及作用（一）含义及作用含义含义：由会计师事务所与被审
16、计单位签订的，用以记录和确定审计业务的委托与受委托关系、审计的目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。作用作用：增进了解、评价审计业务完成的情况、作为诉讼时的重要证据（二）签订审计业务书之前应作工作（二）签订审计业务书之前应作工作1.明确审计业务的性质和范围2.初步了解被审计单位及其环境3.会计师事务所评价专业胜任能力4.商定审计收费5.明确被审计单位应协助的工作二、审计业务约定书二、审计业务约定书二、审计业务约定书（三）审计业务约定书的内容1.审计业务约定书的基本内容2.在业务需要时增加审计业务约定书的内容3.连续审计情形下审计业务约定书的修订4.变更审计业务情形下审计业务约定
17、书的修订 （四）审计业务约定书参考格式（合同式）（四）审计业务约定书参考格式（合同式）审计过程审计范围审计的组织方式n第四节第四节 审计过程与审计范围审计过程与审计范围一、接受审计业务委托二、计划审计工作三、实施风险评估程序五、完成审计工作和编制审计报告四、实施控制测试和实质性程序（一）接受审计业务委托具有接受审计业务的条件初步了解审计业务环境了解审计业务应具备要素考虑自身独立性、专业胜任能力和遵守职业道德规范要求经过与被审计单位就审计业务相关事项及双方权利、责任与义务充分沟通之后 签订审计业务约定书最终 审计关系确立（二）计划审计工作（1）计划不周（计划的重要性）：1.不仅导致盲目实施审计程
18、序，无法获取充分、适当的审计证据以将审计风险降低至可接受的低水平，影响审计目标的实现；2.浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。（二）计划审计工作（2）计划审计工作在审计业务开始时展开的初步业务活动制定总体审计策略制定具体审计计划不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终（三）实施风险评估程序（1）风险评估程序：是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环了解被审计单位及其环境境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。（三）实施风险评估程序（2）了解
19、被审计单位及其环境了解被审计单位的行业状况、法律环境、监督环境以及其他外部因素被审计单位的性质、目标、战略以及相关经营风险被审计单位对会计政策的运用及对财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制（三）实施风险评估程序（3）了解被审计单位及其环境所运用所运用的程序的程序询问被审计单位管理层和内部其他相关人员实施分析程序以识别异常的交易或事项以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势实地察看生产经营场所、设备及生产经营活动的流程与组织检查管理层和治理层编制的报告、文件、记录、内部控制手册等（四）实施控制测试和实质性程序（1）进一步审计程序：注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大
20、错报风险实施的审计程序，包括实施控制测试控制测试和实质性程序实质性程序。内部控制的设计是否合理执行是否有效控制测试(非必需)实质性分析程序交易、账户余额、列报实质性程序(必须)列报，是指交列报，是指交易和事项在报易和事项在报表中的列示和表中的列示和在附注中的披在附注中的披露露（四）实施控制测试和实质性程序（2）控制测试必要的情形：1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；2.仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。（五）完成审计工作和编制审计报告本阶段主要工
21、作：1.审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；2.考虑持续经营问题和获取管理层声明；3.汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；4.复核审计工作底稿和财务报表；5.与管理层和治理层沟通；6.评价所有审计证据、形成审计意见；7.编制审计报告等。恰当的审计程序：一些概念恰当的审计程序性质目的：（1）通过了解被审计单位及其环境，识别、评估重大错报风险；（2）通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性；（3）通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错报类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序时间：注册会计师何时实施审计程序及审计证据适用的时点或期间范围：实施审计程序的数量，包括
22、抽取的样本量、对某项控制活动观察的次数等审计范围在审计准则的框架下审计范围有可能受限，从而未能获取充分、适当的审计证据：出具保留意见或无法表示意见的审计报告审计的组织方式按账户审计：对报表的每个账户余额单独进行审计缺点：将紧密联系的账户人为分开，审计效率低优点：与账户设置体系及会计报表格式吻合，操作方便按循环审计：将财务报表分成几大块进行审计优点：有助于对交易、事项的整体审查及对相关账户余额的交叉复核，提高审计效率与效果根据不同行业不同的经营性质，财务报表可分为不同的循环。课本P75为制造性企业财务报表划分的循环。按循环审计即把紧密联系的交易种类（事项）和账户余额归入同一块中，比如销售、销售退
23、回、收取现金及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款划入“销售与收款环节”进行审计。循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况。通过考察交易被记录于各种记账凭证乃至汇总到总账和财务报表的方式，具有逻辑合理性特点。本章关键术语本章关键术语 4.审计业务约定书（审计业务约定书（audit engagement letter）8 .实质性测试（实质性测试（substantive test）9 .审计范围（审计范围（audit scope）思考题思考题 :4审计业务约定书有哪些作用及应包括审计业务约定书有哪些作用及应包括的内容？的内容？5审计过程分为哪几个阶段，各阶段主要工作有审计过程分为哪几个阶段，各阶段主要工作有哪些？哪些？练习题：全部练习题：全部谢谢大家