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1、8.2第七章企业采购业务内部控制的风险企业内部控制INTERNAL CONTROL OF THE ENTERPRISE企业内部控制应用指引7号-采购业务企业采购业务的风险 高慧云 副教授采购计划不合理，市场变化预测不准的风险供应商选择不当，采购方式不合理等的风险提纲企业内部控制应用指引7号采购业务采购验收不规范，付款审核不严等的风险会计控制风险企业采购业务风险采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确的风险采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费计划不周1请购风险2缺乏严格的采购计划需求、采购计划不合理缺乏采购申请制度请购未经适当审批或超越
2、授权审批供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或受欺诈n 选择供应商风险n 采购方式选择风险n 确定采购价格风险n 订立框架协议或采购合同风险n 供应过程管理风险供应商选择不当，采购方式不合理等的风险选择供应商风险缺乏完善的供应商管理办法，无法及时考核供应商，导致供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，甚至出现舞弊行为。2007年8月2日，美国最大玩具商美泰公司（ Mattellnc）向美国消费者安全委员会提出召回佛山利达生产的96.7万件塑料玩具，理由是“回收的这批玩具表漆含铅量超标，对儿童的脑部发展会造成很大影响，美国环
3、保组织塞拉俱乐部认为危及儿童安全。”利达玩具召回门案例选择供应商风险缺乏完善的供应商管理办法，无法及时考核供应商，导致供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，甚至出现舞弊行为。事发前，佛山利达的产量已居佛山玩具制造业第二。一夜之间这家拥有十多年良好生产记录的合资企业成为众矢之的。在美国舆论的不断声讨下，玩具厂商及其上下游供应、检验链上的疏忽被一一曝光和放大。最终，佛山利达被出入境检验检疫部门要求整改，中国国家质量监督管理总局宣布暂停其产品的出口。利达被迫停产，2500名工人几乎无事可做，利达公司董事长张树鸿承受重大压力，最终一死了之。张树鸿死后3日，美泰第二次宣布，召回的中国产玩具数量增加到
4、1820万件。选择供应商风险缺乏完善的供应商管理办法，无法及时考核供应商，导致供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，甚至出现舞弊行为。造成这次事件最大的问题在于玩具所使用的有毒油漆的采购上。此次向利达公司提供不达标油漆的企业，是与利达公司仅有一墙之隔的东兴公司，该公司老板恰恰是张树鸿多年的好友梁仪彬。利达员工的描述是，为方便合作，利达和东兴两家企业选择相邻建厂。合作4年多，两家工厂就如同一家，使用的油漆都是通过两家企业的内部通道运入利达公司，根本不用走工厂大门。选择供应商风险缺乏完善的供应商管理办法，无法及时考核供应商，导致供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，甚至出现舞弊行为。合作数
5、年来，一直没有问题，而利达向佛山市出入境检验检疫局汇报称，这次含铅超标色粉的使用，是东兴为了尽快给利达公司供货，就省略了检测的环节。但没料到这批色粉含铅量超标，而其供应商众鑫则是在网上查找到的，其提供的认证资料都是假的。投资的决策与执行通过本案例可以看出，利达公司失败的原因是采购业务内部控制的缺失，具体体现在供应商的选择上。利达在供应商的选择上没有一套科学的评价和选择机制，仅凭 “朋友关系”决定供应关系，而且供应商的单一也加大了其采购风险；而其供应商东兴更是为了尽快交货，在网上查找到供应商，在未经任何检测的情况下，盲目而草率地确定了上游供应商。选择供应商风险采购方式选择不合理，没有根据商品的性
6、质及其供应情况确定采购方式，比如大宗采购选择了定向采购的方式而不是招标方式、一般物资采购选择了直接购买方式而不是询价或定向采购的方式等，这样会违反了国家的法律法规或企业制度规定。采购方式选择风险采购定价机制不科学采购定价方式选择不当缺乏对重要物资品种价格的跟踪监控引起采购价格不合理，可能造成企业资金损失确定采购价格风险n 采购招标过程违反法律法规，可能使企业受到有关部门处罚。n 由于供应商操纵投标环境，在投标前相互串通，有意抬高价格，使企业采购蒙受损失。n 投标过程中供应商与业务人员串通透露标底等影响价格。n 当企业认为采购价格合理的情况下，批量采购，但该种物资可能出现跌价而引起采购风险。确定
7、采购价格风险订立框架协议或采购合同风险框架协议签订不当，可能导致物资采购不顺畅。未经授权对外订立采购合同，合同对方主体资格、履约能力等未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业合法权益受到侵害。缺乏对采购合同履行情况的有效跟踪，运输方式选择不合理，忽视运输过程保险风险，可能导致采购物资损失或无法保证供应对采购合同中主要条款的履行情况没有有效跟踪，不能及时发现、及时解决影响生产或工程进度的异常情况运输部门为了中饱私囊，在运输途中转移物资，而对企业上报谎称损耗供应过程管理风险采购验收不规范，付款审核不严等的风险 采购验收不规范，付款审核不严等，可能导致采购物资、资金损失或信用受损付款风险验
8、收风险验收标准不明确验收程序不规范验收中存在的异常情况不作处理可能造成账实不符、采购物资损失利达玩具召回门案例付款审核不严格付款方式不恰当付款金额控制不严可能导致企业资金损失或信用受损 付款风险n货款支付审批手续不规范，审批权限模糊。n未按合同规定及时与供应商进行货款结算，引起法律纠纷或信用受损。n付款时间、方式、金额不恰当造成资金效益的流失。n预付款期限、金额不合理，可能导致企业呆坏账增加。采购验收不规范，付款审核不严等的风险比如在没有对合同、发票、验收单、入库单等有关凭证的真实性、合法性核对前即付款，导致资金管理混乱，造成公司资金损失。比如规定有购货折扣，由于企业没有在规定的时间内付款，而
9、丧失折扣，没有获得应得的利益。2017年4月，B公司准备采购一批原材料，采购部门接到一个不熟悉人员电话，表示可以送货上门，并分两批送货。采购经理认为风险较小，且价格优惠，所以双方签订了采购合同。由于是首次交易，根据公司内部控制制度规定，验货合格后付款，第一批货物到达后，经检验合格，在第二批货物到达前，对方来电说明因资金紧张，让B公司先付款。由于经过检验上批货物质量很好，所以公司采购经理指示财务人员，可以先付款。财务人员先行付款，但对方未及时送货，经查此公司系空壳公司，公司负责人已潜选。采购验收不规范，付款审核不严等的风险案 例一是供应商选择环节，供应商选择很随意，没有履行必要的选择程序，比如对
10、供应商进行评估；二是付款环节，付款审核不严格，B公司的采购经理在没有收到货物、没有进行相关的风险评估就指示财务人员付款，验货付款未得到执行。采购验收不规范，付款审核不严等的风险案例分析甲公司是国内一家大型能源类集团企业，2017年年初，甲公司聘请A会计师事务所对公司2016年内部控制执行情况进行了检查与测试。发现下列情况：甲公司采购部通过网络查找到一家原油供应代理商，并于2016年8月3日全额预付了一笔采购原油款，相关原油采购合同于同年9月25日签订。A会计师事务所到甲公司采购部了解情况。采购部部长方某的解释是，当时原油市场供应紧张，为保证原油供应，避免生产停滞，不得已才根据供应商要求全额预付购油款，随后补签合同。采购验收不规范，付款审核不严等的风险案 例会计控制风险缺乏有效的采购会计系统控制，未能全面真实地记录和反映企业采购各环节的资金流和实物流情况，相关会计记录与相关采购记录、仓储记录不一致，可能导致企业采购业务未能如实反映，影响财务报告的真实性，以及采购物资和资金受损。谢 谢 聆 听 ！ 再见