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1、第二章第二章 会计核算原理及方法会计核算原理及方法第二章第二章 会计核算原理及方法会计核算原理及方法o 第一节第一节 经济业务及其对会计等式的影响经济业务及其对会计等式的影响 o 第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户 o 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法o 第四节第四节 会计凭证和会计账簿会计凭证和会计账簿o 第五节第五节 财产清查财产清查 第一节第一节 经济业务及其对会计等式的影响经济业务及其对会计等式的影响o 一、企业基本经济业务概述一、企业基本经济业务概述 “经济业务”或“会计事项”是指企业在生产经营过程中所发生的引起会计要素发生变化的一切业务和事项。 经济业务可以分为外部经济业
2、务和内部经济业务。第一节第一节 经济业务及其对会计等式的影响经济业务及其对会计等式的影响o 二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响o 经济业务的发生使会计等式的左右两边金额同时增加，即资产与负债及所有者权益同时增加； o 经济业务的发生使会计等式的左右两边金额同时减少，即资产与负债及所有者权益同时减少；o 经济业务的发生使会计等式的左边金额一增一减，等式右边不变。即资产的某一项增加，另一项减少，负债和所有者权益没有变化；o 经济业务的发生使会计等式的右边金额一增一减，等式左边不变。即负债和所有者权益的某一项增加，另一项减少，资产没有变化。 第一节第一节 经济业务及其对会计等式
3、的影响经济业务及其对会计等式的影响o 三、收入、费用及其与基本会计等式之间的关三、收入、费用及其与基本会计等式之间的关系系o 收入费用利润o 资产负债所有者权益收入费用收入、费用、利润之间（动态）的关系收入、费用、利润之间（动态）的关系o 企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为： 利润 = 收入 费用 o利润是以资产的形式存在于企业之中）o利润的分配：o 留存收益：盈余公积、未分配利润（所有者权益）o 分配投资者：应付利润（未付形成负债）第二节第二节 会计科目与账户o 一、
4、会计科目一、会计科目o 二、账户二、账户一、会计科目一、会计科目o 1.1.会计科目的含义会计科目的含义 o 会计科目就是对于会计对象进一步分类的标志或项目。o 通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。一、会计科目一、会计科目o 2.2.设置会计科目的原则设置会计科目的原则 o 必须结合会计对象的特点o 必须符合经济管理和经营决策的要求o 必须做到统一性与灵活性的结合o 会计科目要含义明确、字义相符、通俗易懂并保持相对稳定一、会计科目一、会计科目o 3.3.会计科目按经济内容进行分类会计科目按经济内容进行分类 o 资产类科目
5、o 负债类科目 o 共同类科目 o 所有者权益类科目 o 成本类科目 o 损益类科目 一、会计科目一、会计科目o 4.4.会计科目按提供核算指标的详细程度分类会计科目按提供核算指标的详细程度分类 o 总分类科目 o 明细分类科目 会计科目按提供指标详细程度的分类会计科目按提供指标详细程度的分类 总分类科目（一级科目）总分类科目（一级科目） 明细分类科目明细分类科目 二级科目（子目）二级科目（子目） 三级科目（细目）三级科目（细目） 原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料 钢铁钢铁 生铁生铁 木材木材 辅助材料辅助材料 油漆油漆 防锈剂防锈剂 燃料燃料 汽油汽油 柴油柴油二、账户二、账户o
6、1.1.账户的含义账户的含义 账户是指根据会计科目开设的，用来分类记录并初步加工有关数据的，具有一定格式和结构的记账实体。二、账户二、账户o 2.2.账户与会计科目之间的关系账户与会计科目之间的关系 o 会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。 o 会计科目仅仅是账户名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。二、账户（账户结构账户结构） 账户名称（会计科目）日期 凭证 摘要 增加（借方） 减少（贷方） 余额账户结构：账户结构：账户名称账户名称 、日期和摘要、日期和摘要 、增加和减少的金额、增加和减少的金额 、凭证号码、凭证号码 二、账户（二、账户（ “ “丁丁
7、”字型结构）字型结构）账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）左方左方 右方右方期初余额期初余额+本期增加发生额本期减少发生额本期增加发生额本期减少发生额=期末余额期末余额第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 o 一、记账方法及种类一、记账方法及种类 o 记账方法一般分为两种：单式记账和复式记账。 o 单式记账是对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。 o 在复式记账法下，在每一笔经济业务发生后，用相等的金额在两个或者两个以上的账户中进行记录。 时间：时间：大约起源于公元大约起源于公元1313世纪世纪地点：地点：意大利地中海沿岸城市意大利地中
8、海沿岸城市人物：人物：资本经营者资本经营者贷贷主主表示债权增加，即人欠我表示债权增加，即人欠我的增加的增加收进来的存款收进来的存款借出去的款项借出去的款项借借主主表示债务增加，即我欠人表示债务增加，即我欠人的增加的增加“借借”“”“贷贷”拉丁语：拉丁语：Debitur ,Creditor Debitur ,Creditor 简称：简称：Dr ; CrDr ; Cr第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v二、借贷记账法的由来二、借贷记账法的由来第三节第三节 借贷记账法借贷记账法o 三、理论依据三、理论依据o 资产负债+所有者权益 o 四、记账符号四、记账符号 ：o 借贷记账法以“借”、“贷”二字作为
9、记账符号，最早的“借”、“贷”二字分别表示债权、债务的增减变化。 o 它们表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化，它们逐渐脱离了其自身的涵义，转化为纯粹的记账符号。第三节第三节 借贷记账法（账户结构借贷记账法（账户结构 ）o 借方 资产类账户贷方o 期初余额期初余额 o （1）增加额）增加额 （1）减少额）减少额 o （2）增加额）增加额 （2）减少额）减少额 o 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 o 期末余额期末余额 第三节第三节 借贷记账法（账户结构借贷记账法（账户结构 ）o 借方 负债及所有者权益类账户 贷方 o 期初余额期初余额 o （1）减少额）减少额 （1）增加额）增加
10、额o （2）减少额）减少额 （2）转销额）转销额o 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额o 期末余额期末余额 第三节第三节 借贷记账法（账户结构借贷记账法（账户结构 ）o 借方 成本费用类账户 贷方 o （1）增加额）增加额 （1）减少额）减少额o （2）增加额）增加额 （2）转销额）转销额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 o 第三节第三节 借贷记账法（账户结构借贷记账法（账户结构 ）o 借方 收入类账户 贷方 o （1）减少额）减少额 （1）增加额）增加额 o （2）转销额）转销额 （2）增加额）增加额 o 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 第三节第三节 借贷记账法
11、（账户结构借贷记账法（账户结构 ）o 借方 账户名称（会计科目） 贷方o 资产增加资产增加 资产减少资产减少 o 费用成本增加费用成本增加 费用成本转销费用成本转销o 负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少 负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少o 收入转销收入转销 收入增加收入增加o 期末余额：资产余额期末余额：资产余额 期末余额：负债及所有者权期末余额：负债及所有者权o 益余额益余额 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法o 六、记账规则六、记账规则 o 有借必有贷，借贷必相等。o 借贷记账法的记账规则是根据以下两个方面的原理来确定的：o 根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等
12、的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。o 根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。 又如，企业收到客户寄来的款项又如，企业收到客户寄来的款项1000010000元，其中元，其中30003000元用来清元用来清偿原来所欠的购货款项，偿原来所欠的购货款项，70007000元用来再购买物资；就在记入银行元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。比如，销售使银行存款增加比如，销售使银行存款增加50005000元；就记入银行存款账户借方，元；就记入银行存款账户借方，同时记入收
13、入账户的贷方。同时记入收入账户的贷方。营业收入营业收入5000贷方借方银行存款银行存款5000借方贷方借：银行存款 5000 贷：营业收入 5000银行存款银行存款10000借方贷方应收账款应收账款 3000贷方借方营业收入营业收入7000贷方借方借：银行存款 10000 贷：应收账款 3000 营业收入 7000第三节第三节 借贷记账法借贷记账法o 七、试算平衡七、试算平衡 o试算平衡，就是根据“资产负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。o试算平衡方法有余额试算平衡法和发生额试算平衡法。o余额试算平衡法的平衡公式为：o全部账户借
14、方余额合计全部账户贷方余额合计o发生额试算平衡法的平衡公式为：o全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计 例：期初帐户余额例：期初帐户余额 银行存款银行存款 200000 短期借款短期借款 100000 应收帐款应收帐款 50000 应付帐款应付帐款 50000 固定资产固定资产 300000 实收资本实收资本 400000业务的帐户记录如下：业务的帐户记录如下： 借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 固定资产固定资产 贷贷 期初余额期初余额 200000 （2） 50000 期初期初 300000 （3） 20000 （5）80000 （1） 100000 （6） 60000 （5） 10
15、0000 发生额发生额 80000 发生额发生额 130000（6） 40000 期末余额期末余额 150000 发生额发生额 240000 发生额发生额 借借 应收帐款应收帐款 贷贷 期末期末 540000期初余额期初余额 50000 （3） 20000 发生额发生额 发生额发生额 20000期末余额期末余额 30000借借 短期借款短期借款 贷贷 借借 应付帐款应付帐款 贷贷 期初期初 100000 期初期初 50000（2） 50000 （1）50000 （4）50000 （2） 20000发生额发生额 50000 发生额发生额 50000 发生额发生额 50000 发生额发生额 200
16、00 期末期末 100000 期末期末 20000 借借 实收资本实收资本 贷贷 期初期初 400000 （1）100000 （6）100000 发生额发生额 200000 期末期末 100000 总分类帐户试算平衡表总分类帐户试算平衡表 2010年年 12 月月30日日 单位：元单位：元帐户名称帐户名称 期期 初初 余余 额额 本期发生额本期发生额 期期 末末 余余 额额 借借 方方 贷贷 方方 借借 方方 贷贷 方方 借借 方方 贷贷 方方银行存款银行存款 200000 80000 130000 150000应收帐款应收帐款 50000 20000 30000固定资产固定资产 300000
17、 200000 540000短期借款短期借款 100000 50000 50000 100000 应付帐款应付帐款 50000 50000 20000 20000实收资本实收资本 400000 200000合计合计 550000 550000 420000 420000 720000 720000第四节第四节 会计凭证和会计账簿会计凭证和会计账簿 o 一、会计凭证一、会计凭证o 二、会计账簿二、会计账簿一、会计凭证一、会计凭证o 1.1.会计凭证的概念会计凭证的概念 o 会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。经济业务一经发生和完成，就必须取得和填制会
18、计凭证。一、会计凭证（原始凭证）一、会计凭证（原始凭证）o会计凭证的分类会计凭证的分类o 原始凭证原始凭证n外来原始凭证 n自制原始凭证o 记账凭证记账凭证o收款凭证收款凭证 o付款凭证付款凭证 o转账凭证转账凭证（自制凭证）（自制凭证） 领 料 单 领料部门: 领料编号: 领料用途: 年 月 日 发料仓库: 材料名称计量数 量 材料编号 单价 金 额 第 及规格 单位请领实领 联 备 注 合计 发料人: 审批人: 领料人: 记帐:一、会计凭证（原始凭证）一、会计凭证（原始凭证）o会计凭证的分类会计凭证的分类o 原始凭证原始凭证n外来原始凭证 n自制原始凭证o 记账凭证记账凭证o收款凭证收款凭
19、证 o付款凭证付款凭证 o转账凭证转账凭证（外来凭证）（外来凭证） 增增 值值 税税 专专 用用 发发 票票 发 票 联 开票日期： 年 月 日 购货名 称 纳税人登记号 第 单位地址、电话 开户银行及行号 二 联 商品或劳务名称 计量单位数量单价金 额 税率(%) 税额: 发 票 联 购 合 计 货 方 价税合计(大写) _ 记 帐 销货名 称 纳税人登记号 单位地址、电话 开户银行及行号 收款人： 开票单位（未盖章无效）：一、会计凭证（一、会计凭证（记账凭证记账凭证）o会计凭证的分类会计凭证的分类o 原始凭证原始凭证n外来原始凭证 n自制原始凭证o 记账凭证记账凭证o收款凭证收款凭证 o付
20、款凭证付款凭证 o转账凭证转账凭证记账凭证记账凭证 年 月 日 转字第 号 会 计 科 目 记 摘 要 借方金额 贷方金额 附 一级科目二级或明细科目帐 件 张 合 计 会计主管 记帐 出纳 审核 制单（签章）一、会计凭证（一、会计凭证（记账凭证记账凭证）o会计凭证的分类会计凭证的分类o 原始凭证原始凭证n外来原始凭证 n自制原始凭证o 记账凭证记账凭证o收款凭证收款凭证 o付款凭证付款凭证 o转账凭证转账凭证 收款凭证 借方科目： 年 月 日 收字第 号 贷 方 科 目 记 摘 要 金 额 附 一级科目二级或明细科目帐 件 张 合 计 会计主管 记帐 出纳 审核 制单（签章） 一、会计凭证（
21、一、会计凭证（记账凭证记账凭证） 付款凭证付款凭证 贷方科目： 年 月 日 付字第 号 借 方 科 目 记 摘 要 金 额 附 一级科目二级或明细科目帐 件 张 合 计 会计主管 记帐 出纳 审核 制单（签章）一、会计凭证（一、会计凭证（记账凭证记账凭证）转账凭证转账凭证 年 月 日 转字第 号 会 计 科 目 记 摘 要 借方金额 贷方金额 附 一级科目二级或明细科目帐 件 张 合 计 会计主管 记帐 出纳 审核 制单（签章）二、会计账簿二、会计账簿o 1.1.会计账簿的意义会计账簿的意义 o 首先，账簿是系统地登记和积累会计资料的工具。 o 其次，正确设置和登记账簿，可为编制各种会计报表提
22、供各种系统的会计核算资料，有利于正确编制会计报表。 o 第三，正确设置和登记账簿，可为计算成本、费用、利润等提供系统的会计核算资料，便于考核计划、预算的完成情况，有利于开展会计分析、检查和监督工作。 二、会计账簿二、会计账簿o 账簿按用途分类账簿按用途分类 o分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 o 账簿按形式分类账簿按形式分类 o分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。o 账簿按账页格式分类账簿按账页格式分类 o分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。二、会计账簿二、会计账簿o 1.1.登记账簿的规则登记账簿的规则o 为了保证账簿记录的合法性和账簿资料的完整性，明确记账责任，在账簿启用时，
23、必须在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”(活页账、卡片账一般在装订成册后填列)，详细载明账簿的名称、册数、编号、共计页数、启用日期、单位名称、加盖公章，并由会计主管人员和记账人员签章。更换记账人员时，应由会计主管人员监交，在交接记录内，填写交接日期和交接人员姓名，并由交接人员和会计主管人员签章。o 为了使账簿记录保持清晰、耐久，防止涂改，登账时，必须用蓝、黑墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔(银行的复写账页除外)书写。红色墨水只能在结账、划线、改错和冲账时使用。 二、会计账簿二、会计账簿o o 在总分类账和明细分类账中，应在首页注明账户的名称和页次，各种账簿都必须按编定的页次逐页、逐行顺序
24、连续登记，不得隔页、跳行登记。如果发生隔页、跳行时，不得随意涂改应将空页、空行用红线，对角划掉，加盖“作废”字样，并由记账人员签章。o 应根据审核无误后的会计凭证登账。登账时，应将会计凭证的日期、种类和编号、业务的内容摘要、金额等逐项记入账内，同时要在会计凭证上注明账簿的页数或划“”符号，表示已经登记入账。o 二、会计账簿二、会计账簿o o 每登记满一张账页时，应加计本页发生额总数，结出余额，填在账页的最末一行，并在摘要栏内注明“转次页”字样。然后，把发生额总数和余额填在下一页的第一行，并在此行摘要栏内注明“承前页”字样。o 在记账过程中，若账簿记录发生错误，应根据错误的具体情况，采用正确的方
25、法予以更正，不得涂改、挖补、刮擦或用褪色药水更改字迹。 二、会计账簿二、会计账簿o 2.2.更正错账方法更正错账方法o 划线更正法。o 红字更正法o 补充登记法。 二、会计账簿二、会计账簿o 3.3.对账对账o 对账是指会计核算中，对账簿记录所进行的核对工作。o 账证核对，是指各种账簿的记录与有关会计凭证的核对。o 账账核对，是指各种账簿之间的有关核算指标的核对。o 账实核对，是指各种财产物资等的账面余额与实存数额相核对。 账证核对：账簿账证核对：账簿凭证凭证 试算平衡试算平衡 账账核对：总、明细账账账核对：总、明细账 总、序时账总、序时账 明细账明细账(会计部门会计部门使用部门账使用部门账)
26、 现金现金库存库存 账实核对：银行账实核对：银行对账单对账单 财物财物库存库存 债权债务债权债务对方单位对方单位二、会计账簿二、会计账簿o 4.4.结账结账o 结账就是在把一定时期(月份、季度、年度)内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各种账簿的本期发生额和期末余额。o 结账过程的内容和程序，主要包括以下几个方面：o 检查本期内日常发生的经济业务是否已全部登记入账，若发现漏账、错账，应及时补记、更正。o 按照权责发生制的要求，编制有关账项调整的记账凭证，并据以登记入账，以正确确定本期收入和费用。 二、会计账簿二、会计账簿o 对于需要在月末办理的其他有关转账业务，如制造费用的分配结转业
27、务、完工产品成本的结转业务、已售产品成本的结转业务、营业税金的计算登记业务等，均应编制记账凭证，并据以登记入账。o 将本期实现的各项收入与应负担的费用、支出，编制记账凭账，分别从各有关科目转入“本年利润”科目的贷方和借方，以便计算确定本期的财务成果。o 在本期全部业务登记入账的基础上，结算出所有科目的本期发生额和期末余额。 二、会计账簿二、会计账簿o 5.5.总分类账和明细分类账的平行登记总分类账和明细分类账的平行登记o 所谓平行登记，就是对每项经济业务，根据会计凭证，一方面要在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面要在其所属的有关明细分类账中进行明细登记，登记总分类账和明细分类账的原始依据应
28、该相同，会计期间应该一致，借贷方向一般应该一致，金额应该相等。o 平行登记的结果，使总分类账与其所属明细分类账之间形成如下相互核对的数量关系。o 总分类账有关科目的本期发生额与其所属的各个明细科目本期发生额的合计数相等。o 总分类账有关科目的期末余额与其所属各个明细科目期末余额的合计数相等。 第五节第五节 财产清查财产清查o 一、财产清查概念一、财产清查概念 o 财产清查是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。 第五节第五节 财产清查财产清查o 二、财产清查种类二、财产清查种类 o 按照财产清查的对象和范围的不同，分为全面清查和局部清查 。 o 财产清查按照清查时间的不同，可以分为定期清查和不定期清查。 第五节第五节 财产清查财产清查o 三、财产清查的方法三、财产清查的方法 o 永续盘存制 。 o 实地盘存制 。