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1、第二章第二章 会计核算的原理和方法会计核算的原理和方法 教学目的与要求教学目的与要求掌握掌握设置账户设置账户掌握掌握编制记账凭证编制记账凭证掌握掌握登记各种账簿登记各种账簿掌握掌握财产清查的方法财产清查的方法第一节第一节 会计核算的基本方法会计核算的基本方法 设置会计科目、复式记账、填制和设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。清查、编制会计报表。 七种方法之间的关系：七种方法之间的关系： 相辅相承，紧密结合，形成一个完相辅相承，紧密结合，形成一个完整的会计核算方法体系。整的会计核算方法体系。 设置会计科目设置会计科
2、目 复式记账复式记账填制审核凭证填制审核凭证 登记账簿登记账簿 编制会计报编制会计报表表 成本计算成本计算 财产清查财产清查第二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户 一、会计科目一、会计科目（一）概念和内容（一）概念和内容 会计科目分为：资产、负债所有者权益会计科目分为：资产、负债所有者权益、成本、损益五类。、成本、损益五类。（二）级次（二）级次 二级科目二级科目 总分类科目总分类科目-明细分类科明细分类科 明细科目明细科目 （一）账户的基本结构（一）账户的基本结构 账户按反映的会计要素内容也分为六类。账户按反映的会计要素内容也分为六类。 账户的结构及组成内容如下：账户的结构及组成内容如下：
3、二、账户二、账户1、账户的名称、账户的名称2、日期、日期3、凭证号数、凭证号数4、摘要、摘要5、增加额、减少额及余额、增加额、减少额及余额第三节第三节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念 借贷记账法是以借、贷作为记账符号，借贷记账法是以借、贷作为记账符号，反映会计要素增减变化及其结果的复式反映会计要素增减变化及其结果的复式记账法。记账法。（一）记账符号（一）记账符号二、借贷记账法的内容二、借贷记账法的内容借方 账户名称 贷方 其中一方用来登记增加额，相对的其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记
4、减少额，在各记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！类账户中是有所区别的！ （二）账户结构（二）账户结构1.资产、负债、所有者权益类账户的结资产、负债、所有者权益类账户的结构构 借方借方 资产类资产类 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加本期增加 本期减少本期减少 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 负债及所有者权益类负债及所有者权益类 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少本期减少 本期增加本期增加 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额2.收入、费用（成本）类账户的结构收入、费用（成本）类账户的结构 借方借方 费用（成本
5、）类费用（成本）类 贷方贷方 本期增加本期增加 本期减少本期减少 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 借方借方 收入类收入类 贷方贷方 本期减少本期减少 本期增加本期增加 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （三）（三）. .借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 业务业务1 1 业务业务2 2 业务业务2 2 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等三、借贷记账法的
6、应用三、借贷记账法的应用 确定会计分录确定会计分录 登记账户登记账户 试算平衡试算平衡 （一）确定会计分录（一）确定会计分录 1.会计分录的种类会计分录的种类: A简单分录：一借一贷简单分录：一借一贷 B复合分录：多借一贷、一借多贷、多借多贷复合分录：多借一贷、一借多贷、多借多贷 2.会计分录编制的基本要求会计分录编制的基本要求 （1）先借后贷）先借后贷 （2）借贷科目和金额应左右错开）借贷科目和金额应左右错开800 000800 000100 000100 000100 000100 000（二）登记账户（二）登记账户 即把在记账凭证或日记账中确定的会即把在记账凭证或日记账中确定的会计分录转
7、记到有关账户的记账步骤计分录转记到有关账户的记账步骤. (举例教材举例教材P32)（三）试算平衡方法：（三）试算平衡方法：A 发生额平衡发生额平衡 B 余额平衡余额平衡 理论依据：理论依据：A 发生额平衡发生额平衡借贷记账法记账规则借贷记账法记账规则B 余额平衡余额平衡会计等式平衡原理会计等式平衡原理 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发生额和的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。之间不会存在平衡关系。 “平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方发生借方、贷方发生额的相等关系。在某一个
8、账户中，其借方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡第四节第四节 会计凭证会计凭证 原始凭证原始凭证会计凭证的种类会计凭证的种类 记账凭证记账凭证 会计凭证的意义会计凭证的意义一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义 会计凭证是记载经济业务，明确经济责任，作为记会计凭证是记载经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。账依据的书面证明。 （一）会计凭证是审核经济业务的依据（一）会计凭证是审核经济业务的依据 （二）会计凭证是登记
9、账簿的依据（二）会计凭证是登记账簿的依据（三）会计凭证是分清各有关方面经济责任的依据（三）会计凭证是分清各有关方面经济责任的依据 经济经济业务业务会计凭证会计凭证财务报告财务报告账账 簿簿经济业经济业务务经济经济业务业务二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类 按编制程序和用途不同分为：原始凭证按编制程序和用途不同分为：原始凭证和记账凭证和记账凭证 （一）原始凭证（一）原始凭证 原始凭证是证明经济业务发生或完成情况，明原始凭证是证明经济业务发生或完成情况，明确经济责任，作为记账原始依据的会计凭证。确经济责任，作为记账原始依据的会计凭证。按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见按取得来源分为自制和外
10、来两类。具体种类见图。图。原始凭证原始凭证按来源分类外来原始凭外来原始凭证证自制原始凭自制原始凭证证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总原始凭证一次凭证一次凭证交交易易凭凭证证事事项项凭凭证证三、记账凭证三、记账凭证 记账凭证是由会计人员根据审核无误的记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的，用以确定会计分录，原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为记账直接依据的会计凭证。作为记账直接依据的会计凭证。 收款凭证收款凭证 专用凭证专用凭证 付款凭证付款凭证 记账记账 转账凭证转账凭证 凭证凭证 通用凭证通用凭证 (1)(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按记账凭证反映的经
11、济业务内容不同分类按反映的经按反映的经济业务内容济业务内容不不 同同 分分 类类 专用记账凭证专用记账凭证 A.A.含义：在每张凭证上只反映含义：在每张凭证上只反映特定种类特定种类经济业务经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。 特定种类业务特定种类业务按经济业务与货币资金按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类（库存现金等）收付关系的分类第五节第五节 会计账簿会计账簿会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类会计账簿的登记会计账簿的登记对账和结账对账和结账错账的更正方法错账的更正方法会计账簿的保管会计账簿的保管用以序时、分类记录经
12、济业务的簿籍。用以序时、分类记录经济业务的簿籍。由具有专门格式的账页所组成。由具有专门格式的账页所组成。是会计资料的主要载体之一。是会计资料的主要载体之一。账页（局部）一、会计账簿的意义一、会计账簿的意义二二、会计账簿的种类会计账簿的种类 1.按会计账簿用途不同分类按会计账簿用途不同分类账 簿账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿备查簿备查簿1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。发生的时间顺序逐日逐笔登记。 专门用来对某一特定专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广笔登
13、记的账簿。应用较广的是的是 “ “库存现金日记账库存现金日记账”和和“银行存款日记账银行存款日记账”。 2. 2.分类账簿分类账簿是对全部经济业务按照总是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。 根据总分类科目设置，总根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务括反映会计主体经济业务情况情况分类分类账簿账簿根据明细科目设置，详根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务细记录某一类经济业务情况情况 总分类账简称总账，它是按总分类科总分类账简称总账，它是按总分类科目设置的，用货币作为量度对各会计要目设置的，用货币作为量度对各会计要素的增减变动及
14、其结果进行总括反映的素的增减变动及其结果进行总括反映的账簿。账簿。 总分类账应按每一总分类科目开设账总分类账应按每一总分类科目开设账页，一般采用三栏式的订本式账簿。页，一般采用三栏式的订本式账簿。 明细分类账简称明细账，它是按明细明细分类账简称明细账，它是按明细分类科目设置的，对某一总分类账的具分类科目设置的，对某一总分类账的具体内容进行分户登记和反映其增减变动体内容进行分户登记和反映其增减变动及其结果的账簿。及其结果的账簿。 明细分类账除采用货币计量单位进行明细分类账除采用货币计量单位进行金额核算外，必要时还可采用实物计量金额核算外，必要时还可采用实物计量单位进行数量核算，一般采用三栏式、单
15、位进行数量核算，一般采用三栏式、数量金额式或多栏式的活页账或卡片式数量金额式或多栏式的活页账或卡片式的账簿。的账簿。 总账与明细账的关系关系： 总分类账和其所属明细分类账都是根据相同的经济业务来登记的，总分类账是统驭账户，对其所属的明细分类账户起控制作用。 明细分类账则是从属账户从属账户，对其所隶属的总分类账户起补充的作用补充的作用。 两者反映的经济内容相同内容相同，只是提供会计信息的详简程度有异。 ：原材料原材料 三栏式账簿三栏式账簿 数量金额式数量金额式账簿账簿 总分类账户与其所属的明细分类账户应当平行登记，平行登记，即：经济业务发生后，应根据会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另一方面要
16、登记该总分类账所属的各明细分类账户。 平行登记的要点：要点： A 依据相同（包含同期登记） B 方向一致（指增减方向） C 金额相等 3.备查账簿也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查簿备查簿（二）按会计账簿外表形式分类（二）按会计账簿外表形式分类 1.1.订本式账簿订本式账簿 2.2.活页式账簿活页式账簿 3.3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 卡片箱卡片箱单张账页（二）会计账簿按其外表形式分类（二）会计账簿按
17、其外表形式分类 1、订本式账簿是在启用前就把若干具有一、订本式账簿是在启用前就把若干具有一定格式的账页加以顺序编号，并固定装订成定格式的账页加以顺序编号，并固定装订成册的会计账簿。册的会计账簿。 2、活页式账簿是将一定数量的账页用账夹、活页式账簿是将一定数量的账页用账夹固定，账页可根据记账内容随时增减的账簿固定，账页可根据记账内容随时增减的账簿。 3、卡片式账簿是用卡片作为账页，将其插、卡片式账簿是用卡片作为账页，将其插在专设的卡片箱里保管的账簿。在专设的卡片箱里保管的账簿。（一一）划线更正法）划线更正法适用于更正适用于更正记账凭证正记账凭证正确确只是只是记账记账时时发生发生的的错错账。账。
18、记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账三、错账的更正方法三、错账的更正方法注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰划掉的数字必须保持清晰可见。可见。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 600 3 900 3 600 6 3 900 原来的错账原来的错账张清更正方法更正方法错误错误更正方法更正方法正确正确 （二二）红字更正法）红字更正法 记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用
19、错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少 适用于：适用于： 1、记账凭证应借、应贷金额正确，但会计科目错误、记账凭证应借、应贷金额正确，但会计科目错误并已登记入账。并已登记入账。 2、记账凭证上应借、应贷会计科目正确，但所记金、记账凭证上应借、应贷会计科目正确，但所记金额大于正确金额。额大于正确金额。 注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户（如对登记没有错误的账户（如“库存现库存现金金”）也要重新登记，不能只登记原来错账的）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（账户（“应收账款应收账款”）。）。 A 用红字编分录并记账，冲销用红字编分录并记账，冲销错
20、账：错账：借：应收账款借：应收账款 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000B 编制正确分录并记账：编制正确分录并记账：借：其他应收款借：其他应收款 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000教学中红字的表示方法：教学中红字的表示方法：（3 000） 适用于：在记账以后如果发现记账凭适用于：在记账以后如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目无误，但所证上应借、应贷的会计科目无误，但所填金额小于正确金额。填金额小于正确金额。 （三）补充登记法（三）补充登记法第六节第六节 财产清查财产清查财产清查概述财产清查概述 财产物资财产物资 财产清查的方法财产清查的方法 货币资金货币资金 往来款
21、项往来款项一、财产清查概述一、财产清查概述（一）财产清查的意义（一）财产清查的意义 财产清查是指通过实地盘点或查询核对来确财产清查是指通过实地盘点或查询核对来确定某一会计单位各项实物、货币资金、债权定某一会计单位各项实物、货币资金、债权债务的实存数，并查明账存数与实存数是否债务的实存数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。相符的一种专门方法。 1、保证会计资料的正确、真实。、保证会计资料的正确、真实。 2、挖掘各项财产物资的潜力。、挖掘各项财产物资的潜力。 3、改善经营管理，保护各项财产安全完整。、改善经营管理，保护各项财产安全完整。 （二）财产清查的种类（二）财产清查的种类 按清查范
22、围按清查范围 全面清查全面清查 财产清查财产清查 局部清查局部清查 按清查时间按清查时间 定期清查定期清查 不定期清查不定期清查二、财产清查的方法二、财产清查的方法（一）财产物资的清查的方法（一）财产物资的清查的方法 1、确定财产物资账存数的方法、确定财产物资账存数的方法（1）实地盘存制：通过期末实际盘点来确定存）实地盘存制：通过期末实际盘点来确定存货数量，据以计算出库存成本，倒轧本期销货数量，据以计算出库存成本，倒轧本期销售或耗用成本的方法。售或耗用成本的方法。 特点：平时在有关存货帐上只记增加数，不特点：平时在有关存货帐上只记增加数，不记减少数，期末通过盘点确定存货的数量，记减少数，期末通
23、过盘点确定存货的数量，从而计算存货的成本从而计算存货的成本（2）永续盘存制）永续盘存制 ：运用会计账簿，根据：运用会计账簿，根据会计凭证逐日或逐笔登记存货收入、发会计凭证逐日或逐笔登记存货收入、发出数量，并随时结出账面结存数的方法出数量，并随时结出账面结存数的方法。 特点：特点： 可以从帐面上随时反映各种存可以从帐面上随时反映各种存货的收、发、存数量，通过帐实核对及货的收、发、存数量，通过帐实核对及时发现问题，但日常工作量大。时发现问题，但日常工作量大。2、确定实存数的方法、确定实存数的方法 （1）实地盘点法）实地盘点法 （2）技术推算盘点法）技术推算盘点法3、财产物资的清查的凭证、财产物资的清查的凭证 盘存单、实存账存对比表盘存单、实存账存对比表 （二）货币资金的清查方法（二）货币资金的清查方法 1、现金的清查、现金的清查 （1）方法：）方法： 实地盘点实地盘点 库存现金库存现金 现金日记账现金日记账 总账总账 （2）凭证：现金盘点报告表）凭证：现金盘点报告表2、银行存款的清查、银行存款的清查（1）方法：与银行核对账目）方法：与银行核对账目 银行对账单银行对账单 银行存款日记账银行存款日记账 总账总账（2） 核对不符的原因核对不符的原因 记账差错或未达账项记账差错或未达账项 未达账项的调整方法：编制银行存款未达账项的调整方法：编制银行存款余额调节表余额调节表