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1、第二章第二章 会计核算的方法会计核算的方法一、会计核算方法概述一、会计核算方法概述二、会计科目与帐户二、会计科目与帐户三、借贷记帐法三、借贷记帐法四、会计凭证的填制与审核四、会计凭证的填制与审核五、帐簿的设计与登记五、帐簿的设计与登记六、会计帐户处理程序六、会计帐户处理程序一、会计核算方法概述一、会计核算方法概述n会会计计核核算算方方法法一一般般称称之之为为财财务务会会计计方方法法，是是对对会会计计对对象象进进行行连连续续、系系统统、全全面面、综综合合地地记记录录、计计算算、反反映和日常监督所适用的方法。映和日常监督所适用的方法。设置账户。设置账户是对会计对象设置账户。设置账户是对会计对象的具
2、体内容进行科学分类、反映和监的具体内容进行科学分类、反映和监督的一种方法。每个会计主体都必须督的一种方法。每个会计主体都必须在账簿中设置若干账户，以完整地、在账簿中设置若干账户，以完整地、分门别类地反映其发生的经济业务。分门别类地反映其发生的经济业务。n复复式式记记账账。复复式式记记账账是是对对每每一一笔笔经经济济业业务务，用用两两个个或或两两个个以以上上账账户户全全面面反反映映其其资资金金运运动动的的一一种种记记账账方方法法。复复式式记记账账是是一一种种科科学学的的方方法法，它它能能如如实实地地相相互互联联系系地地记记录录每每项项经经济济业业务务，通通过过账账户户的的对对应应关关系系，以以了
3、了解解经经济济业业务务的的来来龙龙去去脉脉，便于检查账户记录的正确性。便于检查账户记录的正确性。n填填制制和和审审核核会会计计凭凭证证。填填制制和和审审核核会会计计凭凭证证是是保保证证会会计计记记录录真真实实、正正确确、合合理理、合合法法所所采采用用的的一一种种专专门门方方法法。会会计计凭凭证证是是记记录录经经济济业业务务的的发发生生和和完完成成情情况况，明明确确经经济济责责任任的的书书面面证证明明，是是登登记记账账簿簿的的依依据据，只只有有经经过过审审核核无无误误的的会会计计凭凭证证才能作为记账的依据。才能作为记账的依据。n登登记记账账簿簿。登登记记账账簿簿是是在在账账簿簿上上连连续续地地、
4、完完整整地地记记录录和和反反映映经经济济活活动动的的一一种种方方法法。登登记记账账簿簿必必须须以以凭凭证证为为依依据据，利利用用账账户户和和复复式式记记账账原原理理，把把经经济济业业务务分分门门别别类类地地登登记记到到账账簿簿中中去去，并并定定期期进进行行结结账账和和对对账账，为为编编制制会会计计报报表表提提供供完完整整、系统的会计信息。系统的会计信息。n成本计算。成本计算是生产性企业按一成本计算。成本计算是生产性企业按一定的成本对象对材料采购、产品生产中所定的成本对象对材料采购、产品生产中所发生的成本费用进行归集，以确定各该对发生的成本费用进行归集，以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门
5、方法。象的总成本和单位成本的一种专门方法。准确计算成本可以掌握成本构成情况，考准确计算成本可以掌握成本构成情况，考核成本计划的完成情况，对于挖掘潜力，核成本计划的完成情况，对于挖掘潜力，降低成本具有重要的作用。降低成本具有重要的作用。财财产产清清查查。财财产产清清查查指指通通过过对对货货币币资资金金、存存货货、固固定定资资产产、债债权权债债务务、票票据据等等的的盘盘点点或或核核对对，查查明明其其实实有有数数与与账账存存数数是是否否相相符符，并并查查明明账账实实不不符符原原因因的的一一种种方方法法。财财产产清清查查能能保保证证账账簿簿记记录录的的正正确确性性，加加强强财财产产物物资资的的管理，保
6、证财产物资的安全与完整。管理，保证财产物资的安全与完整。n 资资产产计计价价。资资产产计计价价是是以以货货币币来来计计量量各各种种资资产产实实际际价价值值的的一一种种方方法法。资资产产计计量量属属性性有有实实际际成成本本、重重置置价价值值、销销售售价价值值、清清算算价价值值、未未来来现现金金流流量量净净现现值值等等。资资产产计计价价决决定定各各种种资资产产在在账账簿簿和和财财务务报报表表中中以以何何种种价价值值反反映映及及相相应应的的金金额多少，它会影响一系列的财务会计指标。额多少，它会影响一系列的财务会计指标。编编制制会会计计报报表表。编编制制会会计计报报表表是是以以账账簿簿资资料料为为主主
7、要要依依据据，以以货货币币为为计计量量单单位位，全全面面、总总括括地地反反映映会会计计主主体体在在一一定定时时期期内内财财务务状状况况、经经营营成成果果和和理理财财过过程程的的报报告告文文件件。会会计计报报表表主主要要有有:资资产产负负债债表表、利利润润表表、现金流量表。现金流量表。会会计计核核算算方方法法相相互互联联系系，密密切切配配合合，构构成成了了一一个个完完整整的的会会计计核核算算方法体系。方法体系。二、会计科目与帐户二、会计科目与帐户n会计科目及其分类n帐户及其结构n会计对象、会计要素、会计科目与帐户之间的关系 1、会计科目及其主要分类、会计科目及其主要分类n会计科目就是对会计要素进
8、行分类核算的项目，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。“银行存款”、“固定资产”、“长期借款”、“实收资本”等科目。n可以分为：资产类科目、负可以分为：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目、成本类科目、损益类科目。目。1.1.按经济内容按经济内容n可可分分为为：总总分分类类科科目目（也也称称总总帐帐科科目目、一一级级科科目目）、二二级级科科目目（也也称称子子目目）、明明细细分分类类科科目目（也称明细科目、细目）。（也称明细科目、细目）。2.2.按提供核算指标的详细程度按提供核算指标的详细程度n1)总分类科目总分类科目n（也称总帐科目，
9、一级科目）。是对会计对象具体内容进行总括分类的科目。反映核算指标总括情况，如：“固定资产”、“原材料”、“应收帐款”等。n2)2)二级科目二级科目n为了适应管理的需要，有的总分类科目下设的明细科目太多，此时可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目（也称子目）。这时的明细分类科目也称为细目。n 3)明细分类科目明细分类科目n是对某一总帐科目进行进一步分类的科目。反映核算指标详细、具体情况，如：“应付帐款”总分类科目下按具体单位分设明细分类科目，具体反映应付各单位货款的明细情况。n帐户是对会计对象的具体内容进行帐户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。分类核算和监督的一种工具。n
10、设置会计科目只是规定了会计对象设置会计科目只是规定了会计对象具体内容进行分类核算的项目。而具体内容进行分类核算的项目。而为了全面、连续、系统地记录由于为了全面、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，的增减变动，提供各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在帐簿还必须根据规定的会计科目在帐簿中开设帐户。中开设帐户。2、帐户及其结构帐户及其结构 n帐户的基本结构，一般应包括下列内容：n帐户的名称（即会计科目名称）n日期（根据记帐凭证的日期填写）n凭证号数（帐户记录的依据，目的是建立起凭证与帐户、帐簿之间的联系）n摘要（概要说明经
11、济业务的内容）n左方及其金额和右方及其金额n余额n 期末余额期初余额本期增加发生期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额额本期减少发生额n为了便于说明和教学的需要，将上列为了便于说明和教学的需要，将上列帐户基本格式简化为帐户基本格式简化为“丁丁”字式格式。字式格式。n 会会计计对对象象是是指指客客观观存存在在着着的的资资金金运运动动。会会计计要要素素是是指指会会计计对对象象的的具具体体内内容容。帐帐户户是是对对会会计计对对象象具具体体内内容容进行分类核算和监督的一种工具。进行分类核算和监督的一种工具。3 3、会计科目与帐户的关系、会计科目与帐户的关系n会计科目与帐户的联系：会计科目与帐户的
12、联系：n会计科目是帐户的名称，帐户是根据会计科目是帐户的名称，帐户是根据会计科目开设的，帐户还具有一定的会计科目开设的，帐户还具有一定的格式。而且，设有某一会计科目，但格式。而且，设有某一会计科目，但某企业不一定就开设（使用）该帐户。某企业不一定就开设（使用）该帐户。会计科目是设置帐户的依据。根据总会计科目是设置帐户的依据。根据总分类科目设置总分类帐，根据二级科分类科目设置总分类帐，根据二级科目设置二级帐，根据明细分类科目设目设置二级帐，根据明细分类科目设置明细分类帐。置明细分类帐。n会计科目与帐户的会计科目与帐户的区别：区别：n有有时时在在实实际际工工作作中中把把帐帐户户简简称称成成会会计计
13、科科目目。这这实实际际上上是是由由于于帐帐户户的的名名称称就就是是会会计计科科目目的的名名称称的的缘缘故故，认认为为没没有有必必要要严严格格分分清清楚楚。但但二二者者是是有有区区别别的的，会会计计科科目目只只是是一一个个分分类类核核算算的的标标志志，或或说说符符号号、记记号号；但但帐帐户户除除了了包包括括会会计计科科目目名名称称以以外外，还还有有具具体体的的结结构构和和格格式式，并并且且具具有有一定的登记方法。一定的登记方法。三、借贷记帐法三、借贷记帐法n借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为作为记账符号，以记账符号，以“有借必有贷，借贷必有借必有贷，借贷必相等相等”为记账规则，
14、反映会计要素增为记账规则，反映会计要素增减变化及其结果的一种复式记账方法。减变化及其结果的一种复式记账方法。1 1、记账符号、记账符号n记账符号表示记账的方向，借贷记记账符号表示记账的方向，借贷记账法的记账符号就是账法的记账符号就是“借借”和和“贷贷”。2 2、账户结构、账户结构 资产类账户的借方（左方）登记其增加额，贷方登记其减少额，它的余额在账户的借方；负债、所有者权益类账户的贷方（右边）登记其增加额，借方登记其减少额，它们的余额在账户的贷方。费用类账户结构与资产类账户相同；损益类账户的基本结构与负债、所有者权益账户相同。n有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。n在采用借贷记账法
15、对发生的经济业务进行记录在采用借贷记账法对发生的经济业务进行记录时，应对每项经济业务进行三方面的分析：时，应对每项经济业务进行三方面的分析：n确定经济业务所涉及的账户及账户的性质；确定经济业务所涉及的账户及账户的性质；n根据经济业务的内容确定应在哪个账户中反根据经济业务的内容确定应在哪个账户中反映增加，在哪个账户中反映减少；映增加，在哪个账户中反映减少；n根据借贷记账法的账户结构，确定记账方向，根据借贷记账法的账户结构，确定记账方向，并确定记账的金额。并确定记账的金额。3 3、记账规则、记账规则4、帐户对应关系与会计分录、帐户对应关系与会计分录n帐户的对应关系是指在有关账户之间发生的帐户的对应
16、关系是指在有关账户之间发生的应借应贷相互关系。发生对应关系的账户，应借应贷相互关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。通过账户之间的对应关系，叫做对应账户。通过账户之间的对应关系，可以了解经济业务的内容和来龙去脉，可以可以了解经济业务的内容和来龙去脉，可以检查经济业务的合理性和合法性。检查经济业务的合理性和合法性。n会计分录亦称记账公式，是对每一项经济业会计分录亦称记账公式，是对每一项经济业务列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。务列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。n课堂练习课堂练习n接受S投资者的商标权投资，双方商定的价值为800 000元，已办妥相关的手续。n以现金支付日常办公费用50
17、0元。n与H公司签定销货合同，预收销货款20 000元，并将该笔款项存入银行。n以现金支付下半年的报刊杂志费480元。n下半年按月分摊上述报刊杂志费。n从T银行取得半年期短期借款500 000元，5 5、总分类账与明细分类账的平行登记、总分类账与明细分类账的平行登记n总总分分类类账账与与明明细细分分类类账账平平行行登登记记，是是指指对对发发生生的的每每项项经经济济业业务务，一一方方面面要要在在有有关关总总分分类类账账中中进进行行登登记记；另另一一方方面面又又要要在在其其所所属属的的明明细细分分类类账账户户中中进进行行登登记记。登登记记总总分分类类账账的的金金额额必必须须与与记记入入的的有有关关
18、明明细细分分类类账账户户的的金金额额之之和和相等。相等。n同时登记。同时登记。对每项经济业务，既要记入有关总分类账户，又要记入该总分类账户所属的明细分类账户。n同向登记。同向登记。每一项经济业务，在总分类账户和所属明细分类账户中进行登记时，其记账方向必须一致。n等额登记。等额登记。每一项经济业务，记入总分类账户中的金额，必须与记入所属明细分类账户的金额之和相等。n平行登记的结果：平行登记的结果：n总分类账户本期发生额=所属明细分类账户发生额合计n总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计n总分类帐和明细分类帐平行登记举例总分类帐和明细分类帐平行登记举例n1、资料：大用公司2010年10月
19、份，“应付账款”总分类账户期初贷方余额为33000元，其所属明细分类账户余额为：宏泰公司贷方余额为15000元，旭日公司贷方余额为18000元。n“原材料”总分类账户期初借方余额为31000元，其所属明细分类账户的月初余额。甲材料1000kg，每公斤单价25元，共计25 000元。乙材料500kg，每公斤单价12元，共计6 000元。n假设本月公司发生下列经济业务：假设本月公司发生下列经济业务：n10月2日，生产车间为生产A产品从仓库领用甲材料200kg，单价25元/kg，计5000元，乙材料100kg，单价12元/kg，计1200元，共计6200元。n10月8日，向宏泰公司购甲材料500千克
20、，单价25元/kg，计12500元，货款未付。n10月15日向旭日公司购进甲材料300千克，单价25元/kg，计7500元，乙材料200千克，单价12元/kg，计2400元，共计9900元，货款未付。n10月20日，通过银行结算偿还宏泰公司20000元，旭日公司15000元，共计35000元。n 要求：要求：n(1)将10月份期初余额分别记入“原材料”与“应付账款”总分类账户和所属明细分类账户中。n(2)根据10月份发生的有关经济业务，编制会计分录。n（3）根据上列会计分录平行登记“原材料”与“应付账款”总分类账户和所属明细账户，并分别计算本期发生额合计和期末余额。6 6、试算平衡、试算平衡n
21、发生额试算平衡发生额试算平衡n本期全部账户借方发生额合计=本期全部账户贷方发生额合计 n余额试算平衡余额试算平衡n全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计n试算平衡方法的应用举例试算平衡方法的应用举例n1、某企业期初帐户余额如下：n银行存款43000；应收账款14000；原材料33000；固定资产300000；短期借款30000；应付账款20000；应交税金60000；实收资本280000。n2、某企业、某企业6月份发生的经济业务如下：月份发生的经济业务如下：n6月1日购买原材料30 000元，货款尚未支付；n6月3日收到某单位一项固定资产投资，价值100 000元，已投入使用；n6月4日从
22、银行取得短期借款50 000元；n6月8日以银行存款交纳应交税金35 000元；n6月20日收到A公司前欠货款10 000元。n各项经济业务编制会计分录后，记入各项经济业务编制会计分录后，记入有关账户。月终，结算出每个账户的有关账户。月终，结算出每个账户的本期发生额和期末余额。根据相关帐本期发生额和期末余额。根据相关帐户记录，编制总分类账户试算平衡表。户记录，编制总分类账户试算平衡表。四、会计凭证的填制与审核四、会计凭证的填制与审核n会计凭证是用来记录经济业务，明会计凭证是用来记录经济业务，明确经济责任的书面证明。确经济责任的书面证明。n按用途不同，会计凭证可分为原始按用途不同，会计凭证可分为
23、原始凭证和记账凭证两类。凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证（一）原始凭证n原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生与完成情况，并作为记账的原始依据的一种会计凭证。n原始凭证的按其来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证；按其填制手续不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。n原始凭证的审核：主要包括原始凭证的完整性、正确性、合理性、合法性、真实性。（二）记账凭证（二）记账凭证n记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证编制的，用作登记帐簿的依据的凭证。一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。n记账凭证内容：记账凭证的日期；记账凭证的编号；经济业务内容的摘要；经济业
24、务涉及的会计科目和记账方向；经济业务的金额；所附原始凭证张数；有关人员的签章和入账标记等。（三）会计凭证的传递和保管（三）会计凭证的传递和保管n会计凭证的传递，是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送环节和传递手续。n会计凭证的保管，指会计凭证记账后的整理、装订、归档存查等工作。五、会计帐簿的设计与登记五、会计帐簿的设计与登记n会计账簿，简称帐簿，是由一定格式、相互联结的帐页组成的，以记帐凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。它是由具有专门格式，又以一定形式联系在一起的账页所组成的。1.1.账簿的种类账簿的种类n账簿按其用途不同，可分为序时账
25、簿（日记账）、分类账簿和备查账簿三种。分类账簿又分为总分类账簿和明细分类账簿。n账簿按其外表形式不同，可分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。2.2.账簿的设置和登记账簿的设置和登记n日记账的设置和登记日记账的设置和登记n日记账是由出纳人员根据审核无误的收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记的。日记账主要有现金日记账和银行存款日记账。n现金日记账是用来登记库存现金的收、支和结存情况的账簿。银行存款日记账是用来登记银行存款的收、支和结余情况的账簿。n日记账的格式一般采用“借”、“贷”、“余”三栏式。n总分类账的设置与登记总分类账的设置与登记n总分类账只提供金额指标，大多采用“借”、“贷”、“余”三栏式
26、格式。n总分类账的登记方法按采用的记账程序（或称账务处理程序、会计核算形式）不同而有所不同。它可以根据记账凭证登记，也可以根据汇总记账凭证或科目汇总表或多栏式日记账登记。n明细账的设置和登记明细账的设置和登记n明细账一般采用三栏式、数量金额式、多栏式等格式。各种明细账视实际情况，可以根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表进行登记。3.3.账簿登记和使用规则账簿登记和使用规则n会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记账簿要遵循会计基础工作规范的有关规定。n错账的更正方法：划线更正法；红字更正法；补充登记法。4.4.对账和结账对账和结账n对账简单说就是核对账目，是指为保证账簿记录的正确
27、性而进行的核对工作。内容包括：账证核对；账账核对；账实核对。n结账就是结算各种账簿记录。是指在把一定时期所发生的经济业务都登记入账的基础上，将各种账簿的本期发生额及期末余额结算清楚，并将其余额转入按规定应转入的账户或结转下期。结账工作一般在月末、季末、年末进行。六、帐户处理程序六、帐户处理程序n帐户处理程序又称会计核算形式，是指在会计核算中，以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿和会计报表，按照一定的记账程序和方法，相互结合的方式。n目前我国企业采用的记账程序主要有：记账凭证记账程序、科目汇总表（记账凭证汇总表）记账程序、汇总记账凭证记账程序和多栏式日记账记账程序等。各种记账程序的主要区别在于
28、登记总账的依据和方法不同。1.1.记账凭证记账程序记账凭证记账程序n记账凭证记账程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的记账程序，其它的记账程序都是在其基础上发展而来的。n这种记账程序一般适用于规模较小、经济业务较少的企业和单位。2.2.科目汇总表记账程序科目汇总表记账程序n科目汇总表记账程序的特点是根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表定期登记总账。n科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同的会计科目定期汇总编制的一种汇总记账凭证。n科目汇总表记账程序一般适用于业务量较大、记账凭证较多的单位。3.3.汇总记账凭证记账程序和多式栏式汇总记账凭证记账程序和多式栏式日记账记账程序日记账记账程序n汇总记账凭证记账程序的特点是根据记账凭证定期汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，然后根据汇总记账凭证定期登记总分类账；多栏式日记账记账程序的特点是根据多栏式日记账各栏的合计数于月末登记总分类账，同时根据转账凭证或转账凭证汇总表登记总分类账。