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1、第二章第二章 会计核算原理会计核算原理v1 1、了解会计核算方法体系、了解会计核算方法体系v2 2、熟悉会计科目和账户的设置及结构。、熟悉会计科目和账户的设置及结构。v3 3、掌握借贷记账法的基本原理及应用、掌握借贷记账法的基本原理及应用学习目的难点难点第一节第一节 会计核算方法会计核算方法一、会计核算的具体内容一、会计核算的具体内容经济业务事项经济业务事项71 1、款项和有价证券的收付。、款项和有价证券的收付。72 2、财产物资的收发、增减和使用。、财产物资的收发、增减和使用。73 3、债权债务的发生和结算。、债权债务的发生和结算。74 4、资本的增减。、资本的增减。75 5、收入、支出、费
2、用、成本的计算。、收入、支出、费用、成本的计算。76 6、财务成果的计算和处理。、财务成果的计算和处理。v1.1.按照国家统一的会计制度的规定，设置会计科目和按照国家统一的会计制度的规定，设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记账簿、进行成账户、复式记账、填制会计凭证、登记账簿、进行成本计算、财产清查和编制会计报表。本计算、财产清查和编制会计报表。v2.2.发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反簿上统一登记、核算，不得违反会计法会计法和国家统和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿。一的会计制度的规定私设会计账
3、簿。v3.3.对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。资料应当建立档案，妥善保管。v4.4.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。v5.5.会计记录的文字应当使用中文。会计记录的文字应当使用中文。二、会计核算的一般要求二、会计核算的一般要求三、会计核算方法三、会计核算方法会计核算方法会计核算方法是指对
4、企业经济活动进行连续、是指对企业经济活动进行连续、系统、全面地核算和监督所采用的方法。系统、全面地核算和监督所采用的方法。设置账户设置账户复式记账复式记账填制和审填制和审核凭证核凭证登记账簿登记账簿编制会计编制会计报表报表财务清查财务清查成本计算成本计算第二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户一、会计科目一、会计科目（一）会计科目的概念（一）会计科目的概念v会计科目就是对会计对象按其不同经济内容进行分会计科目就是对会计对象按其不同经济内容进行分类的标志。类的标志。v会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据。和依据。v设置会计科目是正确组织
5、会计核算的一个重要条件，设置会计科目是正确组织会计核算的一个重要条件，也是会计核算的一种专门方法。也是会计核算的一种专门方法。v会计科目是对会计要素在科学分类的基础上所赋予会计科目是对会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称。的名称。v存放在企业出纳部门的库存现金，叫存放在企业出纳部门的库存现金，叫“库存库存现金现金”v存放在银行的资金，叫存放在银行的资金，叫“银行存款银行存款”v企业在购买材料物资或接受劳务供应时，应企业在购买材料物资或接受劳务供应时，应向供货单位支付的款项，叫向供货单位支付的款项，叫“应付账款应付账款”v企业销售商品提供劳务应收取的款项，叫企业销售商品提供劳务应收取的款项，叫
6、“应收账款应收账款”v“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应收账款应收账款”等，都是会计科目。等，都是会计科目。v（二）会计科目的内容（二）会计科目的内容 v会计科目表会计科目表v会计科目分为六个大类：会计科目分为六个大类：v资产类、负债类、所有者权益类、共同资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。类、成本类、损益类。v（三）会计科目的分类（三）会计科目的分类 v1 1、会计科目按其所反映的经济内容分类、会计科目按其所反映的经济内容分类v资产类、负债类、共同类、所有者权益资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类类、成本类和损益类2 2、
7、会计科目按其所提供信息的详细程度及、会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。明细分类科目。v总分类科目：是指对会计要素的具体内总分类科目：是指对会计要素的具体内容进行总括分类的项目，它又称一级科容进行总括分类的项目，它又称一级科目目。v明细分类科目：是指根据核算与管理的明细分类科目：是指根据核算与管理的需要对某些会计科目所做的进一步分类。需要对某些会计科目所做的进一步分类。按照其分类的详细程度不同又可以划分按照其分类的详细程度不同又可以划分为子目和细目，子目又称二级科目，细为子目和细目，子目又称二级科目，细目又称三级科
8、目。目又称三级科目。（一）账户的概念及其分类（一）账户的概念及其分类v1 1、账户、账户所谓所谓账户账户就是对经济业务就是对经济业务按会计科目所作的分类的按会计科目所作的分类的工具，是会计科目开设在工具，是会计科目开设在账簿上的户头。账簿上的户头。二、账户二、账户2 2、分类、分类v按其所反映的经济内容可分为资产类账户、按其所反映的经济内容可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户六大类。户、成本类账户、损益类账户六大类。按其所提供核算指标的详细程度，账户也分为按其所提供核算指标的详细程度，账户也分为总分类账户和明细
9、分类账户。总分类账户和明细分类账户。（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构v账户格式的设计应包括以下基本内容：账户格式的设计应包括以下基本内容：v 1.1.账户的名称（即所用的会计科目）及编账户的名称（即所用的会计科目）及编号：它用以说明各账户所记录的经济内容；号：它用以说明各账户所记录的经济内容；v 2.2.日期：它用以说明各项经济业务发生的日期：它用以说明各项经济业务发生的时间；时间；v 3.3.凭证号数：它用以说明账户记录的资料凭证号数：它用以说明账户记录的资料来源，以便于核对；来源，以便于核对；v 4.4.摘要：它用以概括说明所发生的经济业摘要：它用以概括说明所发生的经济业务的内容；
10、务的内容；v 5.5.金额：它用以说明发生的经济业务所引金额：它用以说明发生的经济业务所引起的资金增减金额及余额起的资金增减金额及余额 年凭证摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日 字 号帐户名称:会计科目 期末余额=期初余额+本期增加发生额 本期减少发生额 账户名称（会计科目）（左）借方 （右）贷方（一）两者的联系（一）两者的联系v会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。分类，两者口径一致，性质相同。（二）两者的区别（二）两者的区别v会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；v而账户则具
11、有一定的格式和结构。而账户则具有一定的格式和结构。三、账户与会计科目的关系三、账户与会计科目的关系第三节第三节 借贷记账法借贷记账法一、复式记账原理一、复式记账原理（一）记账方法（一）记账方法v所谓所谓记账方法记账方法就是根据一定的原理，运用一定就是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，采用一定的计量单位，的记账符号和记账规则，采用一定的计量单位，利用文字说明和数字记录，反映资金变化过程利用文字说明和数字记录，反映资金变化过程的一种手段。的一种手段。v复式记账法是指每一项经济业务发生后，都要复式记账法是指每一项经济业务发生后，都要用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的用相等的金额，在
12、两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法，能够完整、系统账户中进行登记的记账方法，能够完整、系统地反映资金运动及其增减变化过程。地反映资金运动及其增减变化过程。（二）复式记账法的原理（二）复式记账法的原理v理论依据：资产与权益的平衡关系理论依据：资产与权益的平衡关系v基本内容：基本内容：记账符号记账符号、账户设置和结构账户设置和结构、记账规则记账规则、平衡公式平衡公式v复式记账法通常分为三类，即借贷记账复式记账法通常分为三类，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法。目前，法、增减记账法、收付记账法。目前，世界各国通用的复式记账法是世界各国通用的复式记账法是借贷记账借贷记账法法。我国的。我
13、国的企业会计准则企业会计准则明文规定明文规定中国境内的所有企业都应采用中国境内的所有企业都应采用借贷记账借贷记账法法。（一）借贷记账法的概念（一）借贷记账法的概念vv借贷记账法借贷记账法是以借贷作为记账符号来记是以借贷作为记账符号来记录和反映资产和权益增减变动情况和结录和反映资产和权益增减变动情况和结果的一种复式记账法。果的一种复式记账法。v借贷两字作为记账符号，有两方面作用：借贷两字作为记账符号，有两方面作用：v 账户方位的标志，左借右贷账户方位的标志，左借右贷v 记账方向的标记记账方向的标记二、借贷记账法二、借贷记账法（二）借贷记账法的账户结构（二）借贷记账法的账户结构账户的结构账户的结构
14、 借方借方 贷方贷方资产类的增加资产类的增加 （+）资产类的减少资产类的减少 （）负债类的减少负债类的减少 （）负债类的增加负债类的增加 （+）所有者权益类的减少（所有者权益类的减少（）所有者权益类的增加（所有者权益类的增加（+）收入利润类的减少收入利润类的减少 （）收入利润类的增加收入利润类的增加 （+）费用类的增加费用类的增加 （+）费用类的减少费用类的减少 （）（三）借贷记账法的记账规则（三）借贷记账法的记账规则v有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等（四）会计分录（四）会计分录 简单分录：一借一贷简单分录：一借一贷 v会计分录会计分录 一借多贷一借多贷 复合分录复合分录 一贷多借
15、一贷多借 v会计分录的编制原则是以原始凭证为依据，会计分录的编制原则是以原始凭证为依据，如实地反映经济业务的真实状况，在进行登如实地反映经济业务的真实状况，在进行登记时，格式是先记录借方后记录贷方。记时，格式是先记录借方后记录贷方。v运用借贷记账法的记账规则记录一项经运用借贷记账法的记账规则记录一项经济业务，要考虑以下三个方面的内容：济业务，要考虑以下三个方面的内容：v(1)(1)分析经济业务的性质，根据经济业务分析经济业务的性质，根据经济业务的内容，确定它所涉及的账户类别（资的内容，确定它所涉及的账户类别（资产、负债、所有者权益、收入、费用）；产、负债、所有者权益、收入、费用）；v(2)(2
16、)确定经济业务涉及哪几个账户，应在确定经济业务涉及哪几个账户，应在哪个账户中反映增加，哪个账户中反映哪个账户中反映增加，哪个账户中反映减少；减少；v(3)(3)根据账户的结构，确定哪个账户记借根据账户的结构，确定哪个账户记借方，哪个账户记贷方。方，哪个账户记贷方。(1)从银行提取现金从银行提取现金500元。元。(2)投资人投入一台新机器价值投资人投入一台新机器价值50000元。元。(3)购入原料一批价值购入原料一批价值60000元，货款未付。元，货款未付。(4)以银行存款以银行存款20000元归还短期借款。元归还短期借款。(5)购回原料总价值购回原料总价值30 000元，以银行存款支付元，以银
17、行存款支付20 000元，尚欠元，尚欠10 000元货款未付。元货款未付。(6)从银行借入短期借款从银行借入短期借款30 000元，其中元，其中10 000元偿还应付账款，元偿还应付账款，20 000元存入银行。元存入银行。练练 一一练练 (1)某饭店管理部门购买办公用品预借现金某饭店管理部门购买办公用品预借现金1000元。元。借：其他应收款借：其他应收款 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000(2)管理部门购办公用品一批，支出管理部门购办公用品一批，支出800元，余款元，余款200元元,当即向财会报销，并交回余款。当即向财会报销，并交回余款。借：管理费用借：管理费用 800 库存现
18、金库存现金 200贷：其他应收款贷：其他应收款 1 000(3)某饭店因采购材料一批，采用银行本票结算方式某饭店因采购材料一批，采用银行本票结算方式,向向银行交款项银行交款项5 000元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000注：银行本票是由申请人将款项交给银行，注：银行本票是由申请人将款项交给银行，由银行签发给企业凭以办理转账或支取现金的票据。由银行签发给企业凭以办理转账或支取现金的票据。(5)某旅行社结算费用拨款某旅行社结算费用拨款30 000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 3
19、0 000(6)以银行存款支付在建工程的各项费用计以银行存款支付在建工程的各项费用计5 800元。元。借：在建工程借：在建工程 5 800 贷：银行存款贷：银行存款 5 800(7)工程完工交付使用，结转完工成本。工程完工交付使用，结转完工成本。借：固定资产借：固定资产 500 000 贷：在建工程贷：在建工程 500 000(8)因经营周转需要，向工商行借入短期借款因经营周转需要，向工商行借入短期借款50 000元。元。借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000(9)某旅行社根据合同向客户预收费用某旅行社根据合同向客户预收费用10 000元。元。借：银行存
20、款借：银行存款 10 000 贷：预收账款贷：预收账款 10 000(10)某酒店以银行存款支付广告费某酒店以银行存款支付广告费15 000元。元。借：销售费用借：销售费用广告费广告费 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000(11)按月计算提取银行借款利息按月计算提取银行借款利息500元。元。借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500(12)接到银行通知，扣收接到银行通知，扣收3个月银行借款利息。个月银行借款利息。借：应付利息借：应付利息 1 500贷：银行存款贷：银行存款 1 500v试算平衡是为了检查各类账户的记录是否正试算平衡是为了检查各类账户的记录
21、是否正确的会计核算方法。确的会计核算方法。v全部账户借方发生额合计全部账户贷方发全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计生额合计三、试算平衡和试算平衡表三、试算平衡和试算平衡表v全部账户借方余额合计全部账户贷方余额全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计合计v借方期末余额借方期末余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生借方本期发生额额-贷方本期发生额贷方本期发生额v贷方期末余额贷方期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生贷方本期发生额额-借方本期发生额借方本期发生额v试算平衡要定期进行，借以及时发现和查找试算平衡要定期进行，借以及时发现和查找记账中的差错。记账中的差错。v本章从分析会计核算的内容和要求入手，介绍了会计核算的专门方法、会计科目和账户，重点介绍了借贷记账法。借贷记账法的基本原理及编制会计分录是本章的难点所在。本章小结本章小结