负债与流动负债概述.pptx

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1、第八章第八章 负负 债债学习目标学习目标负债的含义及特征负债的含义及特征负债的内容与分类负债的内容与分类流动负债的核算流动负债的核算 非流动负债的核算非流动负债的核算 第一节第一节 负债概述负债概述一、负债及其特征一、负债及其特征（一）负债的定义（一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。 所有者权益所有者权益（二）负债的特征（二）负债的特征 1. 1.由已经发生的经济业务引起的企业由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务现时的经济义务 2. 2.在将来某个时日履行

2、的强制性责任在将来某个时日履行的强制性责任 3. 3.要通过企业资产的流出或劳务的提要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿供来清偿 4. 4.金额能够金额能够用货币计量或估计用货币计量或估计 二、负债的内容和分类二、负债的内容和分类 ( (一一) )负债按其偿还期限的长短，可以分负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。为流动负债和长期负债。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债短期借款应付账款预收账款预提费用应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款等按偿还期限划分按偿还期限划分(二二)负债按照债权人的不同，可分为对贷负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对

3、客户、对职工、对款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。税务部门、对所有者的负债等。 负负债债对贷款人的负债对贷款人的负债 按按债债权权人人划划分分对供应商的负债对供应商的负债 对客户的负债对客户的负债 对职工的负债对职工的负债 对所有者的负债对所有者的负债 对税务部门负债对税务部门负债 其他流动负债其他流动负债短期借款、长期借款预提费用(借款利息)应付账款、应付票据预收账款、预计负债应付职工薪酬应交税费应付股利(现金股利)其他应付款结合企业的经营活动对负债的理解结合企业的经营活动对负债的理解对贷款人对贷款人的负债的负债对供应商对供应商的负债的负债对职工对职工的负债的负债

4、对客户对客户的负债的负债对税务部对税务部门的负债门的负债对所对所有者有者的负的负债债第二节第二节 流动负债流动负债 一、流动负债的定义及其内容一、流动负债的定义及其内容（一）流动负债的定义（一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。营业周期内偿还的债务。（二）流动负债的内容（二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税非、其他应交款、其他应付利、应交税非、其他应交款、其他应付款、预提费用等。款、预提费用等。 二、流动负债的

5、核算方法二、流动负债的核算方法（一）对贷款人负债的核算（一）对贷款人负债的核算P1691.基本内容基本内容（1）短期借款：指企业从银行等借入的期）短期借款：指企业从银行等借入的期限在一年以下的各种借款。限在一年以下的各种借款。（2）应付利息：）应付利息：2.账户设置账户设置（1）“短期借款短期借款”账户账户（2）“应付利息应付利息”账户账户应付利息应付利息3.3.账务处理账务处理 【例例8-18-1（1 1）】华夏公司华夏公司20062006年年1 1月月1 1日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款100 000100 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷

6、：短期借款 100 000负债类负债类账账 户户负债类负债类账账 户户应付利息应付利息 【例例8-18-1（2 2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期限，期限1212个月，利息采用按月支付方个月，利息采用按月支付方式。式。1 1月支付借款利息月支付借款利息500500元。元。 每月支付利息：每月支付利息：100 000100 0006%6%1212 500500（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 将本月应当负担的利息费用计入本将本月应当负担的利息费用计入本月费用。月费用。 212月各月支付利息分录同上。月各月支付利息分录同上。 【例例8

7、-18-1（3 3）】12月月31日，归还借日，归还借款本金款本金100 000 元。元。 借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 【例例8-28-2（1 1）】华夏公司华夏公司20062006年年1 1月月1 1日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款100 000100 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 【例例8-28-2（2 2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期限期限1212个月，利息采用按季支付方式。个月，利息采用按季支付方式。预提预提1 1月应付借款利息月应付借

8、款利息500500元。元。 每月应付利息：每月应付利息：100 000100 0006%6%1212 500500（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 将本月应当负担的利息费用计入本将本月应当负担的利息费用计入本月费用。月费用。 212月各月预提利息分录同上。月各月预提利息分录同上。 【例例8-28-2（3 3）】3 3月末用银行存款支付月末用银行存款支付第一季度借款利息第一季度借款利息1 5001 500元（元（5005003 3）。）。 借：应付利息借：应付利息 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 2、3、4季度支付利息分录同上。季

9、度支付利息分录同上。 【例例8-38-3（1 1）】华夏公司华夏公司20062006年年1010月月1 1日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款500 000500 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 5100 000 【例例8-38-3（2 2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期限，期限1212个月，借款期满一次还本付个月，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提方式。当月末计息，利息采用每月预提方式。当月末计提本月应负担借款利息提本月应负担借款利息2 5002 500元。元。 各月负担利息：各月负担利息：500 000500 00

10、06%6%1212 2 5002 500（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 将本月应当负担的利息费用计入本月费将本月应当负担的利息费用计入本月费用。用。 本年本年11、12月及月及2007年年13月各月预提月各月预提利息分录同上。利息分录同上。 6个月提取利息总额：个月提取利息总额： 2 5006 15 000（元）（元） 【例例8-38-3（2 2）】 2007年年3月月31日，日，归还借款本息。归还借款本息。 借：短期借款借：短期借款 500 000 应付利息应付利息 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 515 000 6个月共提取

11、的利息总额个月共提取的利息总额15 000元。元。（二）对供应商的负债（二）对供应商的负债P1841.基本内容基本内容 企业的供应商是指向企业提供商品或企业的供应商是指向企业提供商品或劳务的组织。对其负债主要有：劳务的组织。对其负债主要有：（1）应付票据：是在经济往来活动中由）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。人签发，承兑人承兑的票据。银行承银行承兑汇票兑汇票商业承商业承兑汇票兑汇票（2）应付账款：是指因购买材料、商品或）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。接受劳务供应等业务而

12、发生的债务。2.2. 应付票据的核算应付票据的核算1）账户设置）账户设置 银行存款 应付票据应付票据 在途物资 到期支付数到期支付数 应付数应付数 买价等 到期承兑 含价税款 应交税费 应付账款 进项税额 到期未承兑 财务费用财务费用 短期借款 带息票据 应付利息 银行承兑 利息 期末余额期末余额 2）核算举例）核算举例 【例例8-4】 华夏公司赊购一批材料，华夏公司赊购一批材料，不含税价格不含税价格30 000元，增值税率元，增值税率17%，企，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。业承兑汇票。（1）购货时：）购货时： 借：在途物资借：在途物资

13、 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 5 100 贷：应付票据贷：应付票据 35 100（2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 30 000 贷：在途物资贷：在途物资 30 000（3）到期付款时：）到期付款时： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 （4）假如该票据到期，华夏公司无力偿还）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，则应将其转为应付账款：这笔款项，则应将其转为应付账款： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 100（5）假如该票据为银行承

14、兑汇票，企业到）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借款：支付，作为企业的短期借款： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：短期借款贷：短期借款 35 100 银行存款等 应付账款应付账款 在途物资 偿还数偿还数 应付数应付数 买价 用银行存 价款、 应交税费 款等偿还 税款等 进项税额 财务费用财务费用 (含总价法 下享有的 现金折扣) 净价法下 未享有的 现金折扣 期末余额期末余额 3.应付账款核算应付账款核算1）账户设置）账户设置2）核算举例）核算举例 【例例8-4】 华夏公司从庆阳公司购入材料一批

15、，华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为材料价款为20 000元，增值税率为元，增值税率为17，价税款，价税款尚未支付。尚未支付。（1）购货时：）购货时： 借：在途物资借：在途物资 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）3 400 贷：应付账款贷：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400（2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 20 000 贷：在途物资贷：在途物资 20 000（3）支付货款时：）支付货款时： 借：应付账款借：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400（4）假如上述汇票到期，企业

16、无力支付，）假如上述汇票到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为征得庆阳公司同意，开出期限为60天的天的商业承兑汇票商业承兑汇票23 400元抵付货款时：元抵付货款时： 借：应付账款借：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：应付票据贷：应付票据 23 4003）赊购情况下现金折扣的处理）赊购情况下现金折扣的处理P186（1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣的条件可以表达为个折扣期限，折扣的条件可以表达为“210，n30”等，即买方若在发票日起等，即买方若在发票日起

17、10天内付款，可享受天内付款，可享受2的现金折扣，只的现金折扣，只需付需付98的现款；如果的现款；如果10天以上付款则天以上付款则无现金折扣。无现金折扣。（2）存在现金折扣时购货方的处理方法：）存在现金折扣时购货方的处理方法：总价法：总价法： “在途物资在途物资”和和“应付账款应付账款”账账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记票价格借记“应付账款应付账款”账户，按实付金账户，按实付金额贷记额贷记“银行存款银行存款”账户，两者之间的差账户，两者之间的差额贷记额贷记“财务费用财

18、务费用”账户。账户。 银行存款银行存款 应付账款应付账款 在途物资在途物资 115 000 117 000 117 000 100 000 财务费用财务费用 应交税费应交税费 2 000 17 000赊购时赊购时享有现金折扣时享有现金折扣时【例例8-6】总价法下的账务处理总价法下的账务处理：华夏公：华夏公司购入材料司购入材料l00 000元，付款条件是元，付款条件是“210，n30”，适用增值税率为，适用增值税率为17。（1）购入材料时：）购入材料时： 借：在途物资借：在途物资 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）17 000 贷：应付账款贷：应付账款

19、 117 000 （2）材料验收入库时：）材料验收入库时：借：原材料借：原材料 100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 000（3）10天内付款：天内付款： 可得到折扣，即可得到折扣，即l00 000 2 2 000(元元) 实付货款：实付货款：117 0002 000 115 000(元元)借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 000 按按115 000元付款。已享有折扣记入元付款。已享有折扣记入“财财务费用务费用”账户（冲减）。账户（冲减）。（4）如超过）如超过10天的折扣期限付款，应付全天的折扣期限付款

20、，应付全额额117 000元元 ： 借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000净价法：净价法：“物资采购物资采购”和和“应付账款应付账款”都是以净价都是以净价(发票价格减现金折扣发票价格减现金折扣)入账。入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣扣,需要支付发票价格的全部，并按净价需要支付发票价格的全部，并按净价借记借记“应付账款应付账款”账户，按实付价款贷账户，按实付价款贷记记“银行存款银行存款”账户，两者之间的差额账户，两者之间的差额借记借记“财务费用财务费用”账户。账户。 银行存款银行存款 应付账款应付账款 在途物

21、资在途物资 117 000 115 000 115 000 98 000 财务费用财务费用 应交税费应交税费 2 000 17 000赊购时赊购时未享有现金折扣时未享有现金折扣时 【例例8-6】净价法下的账务处理净价法下的账务处理：华：华夏公司购入材料夏公司购入材料l00 000元，付款条件是元，付款条件是“210，n30”，适用增值税率为，适用增值税率为17。（1）购入材料时：）购入材料时： 借：在途物资借：在途物资 98 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）17 000 贷：应付账款贷：应付账款 115 000 在在“应付账款应付账款”中已扣除现金折扣中已

22、扣除现金折扣2 000元。元。（2）材料验收入库时：）材料验收入库时：借：原材料借：原材料 98 000 贷：在途物资贷：在途物资 98 000（3） 10天内付款：天内付款： 借：应付账款借：应付账款 115 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 按按“应付账款应付账款”净值（净值（115 000元）付款。元）付款。（4）如超过）如超过10天的折扣期限付款：天的折扣期限付款： 借：应付账款借：应付账款 115 000 财务费用财务费用 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 按按“应付账款应付账款”全额（全额（117 000元）付款。未元）付款。未享有折扣记入享有折

23、扣记入“财务费用财务费用”账户（增加）。账户（增加）。4）无法支付的应付账款的处理）无法支付的应付账款的处理 【例例8-7】由于债权单位撤销，华夏由于债权单位撤销，华夏公司的应付账款中有一笔公司的应付账款中有一笔6000元的货款元的货款确实无法支付，现予以转销。确实无法支付，现予以转销。 借：应付账款借：应付账款 6 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 6 000 （三）对客户的负债（三）对客户的负债P1891.基本内容基本内容1）预收账款：指企业在销售商品或提供劳）预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）

24、。企业收款后，应款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。在合同规定的期限内给购货单位发出货物。2）预计负债：企业在销售产品时，由于承）预计负债：企业在销售产品时，由于承诺在规定期限内对所售产品的质量负责等诺在规定期限内对所售产品的质量负责等而预计应承担的义务。而预计应承担的义务。2.2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理1）预收账款核算）预收账款核算（1）专设）专设“预收账款预收账款”账户核算账户核算（预收账预收账款较多的企业）款较多的企业） 主营业务收入 预收账款预收账款-单位单位 银行存款 供货数供货数 预收数预收数 (含价税款) 补收数补收数 应交税费

25、 退回数退回数 期末余额期末余额 期末余额期末余额 (应收回数) (未供货数) 【例例8-8】华夏公司与长城公司签订华夏公司与长城公司签订500 000元的销货合同，增值税税率为元的销货合同，增值税税率为17%。2006年年12月月10日预收日预收40%货款，货款，余款在余款在2007年年1月月10日商品交货后全部结日商品交货后全部结清。清。 2006年年12月月10日收到货款日收到货款40： 500 000元元 40 200 000元元 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：预收账款贷：预收账款长城公司长城公司 200 0002007年年1月月10日发出商品：日发出商品： 借：预收账

26、款借：预收账款长城公司长城公司 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额) 85 0002007年年1月月20日收到补付货款：日收到补付货款： 借：银行存款借：银行存款 385 000 贷：预收账款贷：预收账款长城公司长城公司 385 000 这笔分录中的这笔分录中的“贷：预收账款贷：预收账款”不是预收账不是预收账款的增加，而是该账户的冲平。款的增加，而是该账户的冲平。（2 2）利用）利用“应收账款应收账款”账户核算账户核算（预收账（预收账款不多的企业款不多的企业） 主营业务收入 应收账款应收账款-单位单位 银行

27、存款 应收数应收数 收回数收回数 (含价税款) 供货数供货数 预收数预收数 应交税费 期末余额期末余额 期末余额期末余额 (应收账款) (预收账款) 【例例8-8】华夏公司与长城公司签订华夏公司与长城公司签订500 000元的销货合同，增值税税率为元的销货合同，增值税税率为17%。2006年年12月月10日预收日预收40%货款，余款在货款，余款在2007年年1月月10日商品交货后全部结清。日商品交货后全部结清。2006年年12月月10日收到货款日收到货款40： 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：应收账款贷：应收账款长城公司长城公司 200 0002007年年1月月10日发出商品：日

28、发出商品： 借：应收账款借：应收账款长城公司长城公司 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额) 85 0002007年年1月月20日收到补付货款：日收到补付货款： 借：银行存款借：银行存款 385 000 贷：应收账款贷：应收账款长城公司长城公司 385 000 （四）对职工的负债（四）对职工的负债P1911.1.基本内容基本内容 主要是指应付职工薪酬。即主要是指应付职工薪酬。即是指企是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。

29、包括职工工资、奖金、津贴和补贴；包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。系给予的补偿等。 2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理1）应付职工工资的核算）应付职工工资的核算库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数(实际发放) (费用分配)扣除数生产成本产品生产工人薪酬银行存款 提取现金制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬销售费用工程建

30、设人员薪酬其他应付款 负债类账户负债类账户由职工个人负担、应由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除部从应付薪酬中扣除部分：包括企业先前为分：包括企业先前为职工代付的款项，以职工代付的款项，以及由企业代收并应交及由企业代收并应交给收款单位的款项给收款单位的款项 【例例8-9】华夏公司华夏公司2007年年1月应付月应付工资工资227 000元，其中：生产工人工资元，其中：生产工人工资130 900元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资22 600元，企元，企业行政管理人员工资业行政管理人员工资37 400元，专设销售元，专设销售机构人员工资机构人员工资29 850元，在建工程人员工元，在建工程人员工

31、资资6 250元。在当期应付工资中，扣还企元。在当期应付工资中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金业前已代为职工缴纳的住房公积金5 000元、医疗保险费元、医疗保险费3 000元，代扣职工个人元，代扣职工个人所得税所得税950元，实发职工工资元，实发职工工资218 050元。元。(1)(1)按实发工资按实发工资218 050元从银行提取现金：元从银行提取现金： 借：库存现金借：库存现金 218 050 贷：银行存款贷：银行存款 218 050(2)(2)发放工资：发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 218 050 贷：库存现金贷：库存现金 218 050 (3)(3)结算代扣款项：结算代扣款项： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 8 950 贷：应交税费贷：应交税费个人所得税个人所得税 950 贷：其他应收款贷：其他应收款 8 000 (4)(4)月末，分配本月工资费用月末，分配本月工资费用： 借：生产成本借：生产成本 130 900 制造费用制造费用 22 600 管理费用管理费用 37 400 销售费用销售费用 29 850 在建工程在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 227 000 218 050（实际发放工资）（实际发放工资）8 950（代扣款项）（代扣款项） 227 000（元）（元）