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1、n n 第十一章第十一章 负债负债n n本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：n n（1 1）掌握以公允价值计量且其变动计入当）掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算；期损益的金融负债的核算；n n（2 2）掌握职工薪酬的核算；）掌握职工薪酬的核算；n n(3)(3)掌握长期借款、应付债券和长期应付掌握长期借款、应付债券和长期应付款的核算；款的核算；n n（4 4）熟悉应付股利的核算；）熟悉应付股利的核算；n n（5 5）熟悉应交税费的核算等。）熟悉应交税费的核算等。n n 第一节第一节 流动负债流动负债n n短期借款短期借款n n 预提短期借款利息时通过预提短期借款
2、利息时通过“应付利息应付利息”科目核算。科目核算。n n二、以公允价值计量且其变动计入当期损二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债益的金融负债n n 金融负债在初始确认时分为：（）金融负债在初始确认时分为：（）以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债n n；（）其他金融负债。；（）其他金融负债。n n（一）以公允价值计量且其变动计入当期（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的内容损益的金融负债的内容n n以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负益的金融负债可进一步分
3、为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。计入当期损益的金融负债。n n（二）以公允价值计量且其变动计入当期（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认损益的金融负债的确认n n金融负债的确认金融负债的确认n n企业成为金融工具合同的一方时，应企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。当确认一项金融资产或金融负债。n n金融负债的终止确认金融负债的终止确认n n是指将金融负债从企业的账户是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融负和资产负债表内予以转销。金融负债的现时义务全部或部分已
4、经解除债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其的，才能终止确认该金融负债或其一部分。一部分。n n（三）以公允价值计量且其变动计入（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量当期损益的金融负债的计量n n金融负债的初始计量金融负债的初始计量n n企业初始确认金融负债，应当按照公企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易对于其他类别的金融负债，相关交易费
5、用应当计入初始确认金额。费用应当计入初始确认金额。n n金融负债的后续计量金融负债的后续计量n n（）金融负债的后续计量原则（）金融负债的后续计量原则n n以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。金融负债时可能发生的交易费用。n n不属于指定为以公允价值计量且其变不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变同，或没有指定为以公允价值计量且其变动
6、计入当期损益并将以低于市场利率贷款动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量两项金额之中的较高者进行后续计量n n）按照企业会计准则第）按照企业会计准则第1313号号或或有事项确定的金额；有事项确定的金额；n n）初始确认金额扣除按照企业会计）初始确认金额扣除按照企业会计准则第准则第1414号号收入的原则确定的累计收入的原则确定的累计摊销额后的余额。摊销额后的余额。n n上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成上述金融
7、负债以外的金融负债，应当按摊余成本后续计量。本后续计量。本后续计量。本后续计量。n n（）金融负债公允价值变动形成的利得或损失（）金融负债公允价值变动形成的利得或损失（）金融负债公允价值变动形成的利得或损失（）金融负债公允价值变动形成的利得或损失的处理的处理的处理的处理n n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期负债公允价值变动形成的利得或损失，除与
8、套期保值有关外，应当计入当期损益。保值有关外，应当计入当期损益。保值有关外，应当计入当期损益。保值有关外，应当计入当期损益。n n以摊余成本计量的金融资产或金融负债，在终以摊余成本计量的金融资产或金融负债，在终以摊余成本计量的金融资产或金融负债，在终以摊余成本计量的金融资产或金融负债，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，该金融资产或金融负应当计入当期损益。但是，该金融资产或金融负应当计入当期损益。但是，该金融资产或金融负应当计入当期损益
9、。但是，该金融资产或金融负债被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的债被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的债被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的债被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用企业会计准则第处理，适用企业会计准则第处理，适用企业会计准则第处理，适用企业会计准则第24242424号号号号套期保值套期保值套期保值套期保值。n n【例题【例题【例题【例题1 1 1 1】关于金融负债的初始计量，下列说法中】关于金融负债的初始计量，下列说法中】关于金融负债的初始计量，下列说法中】关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是（）。错误的是（）。错误的是（）。错误的是（）。n nA
10、 A A A企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量量量量n nB B B B对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益n nC C C C对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以对于以公允价
11、值计量且其变动计入当期损益以对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额金额金额金额n nD D D D对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金
12、融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额金额金额金额n n【答案】【答案】【答案】【答案】D D D Dn n三、应付票据三、应付票据n n应付票据是指企业购买材料、商品和应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据分为不带息应付票据和票。应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。带息应付票据两种。n n对于带息应付票据，通常应在期末对对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。财务费用。n n四、
13、应付及预收款项四、应付及预收款项n n（一）应付账款，是指企业因购买（一）应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款一般按应应支付的款项。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收付款项应计入当期损益（营业外收入）。入）。n n（二）预收账款，是指企业按照合（二）预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般同规定预收的款项。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，按预收金额入账。预收账款的核算，
14、应视具体情况而定。如果预收账款应视具体情况而定。如果预收账款较多，可以单独设置较多，可以单独设置“预收账款预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方，不设置科目的贷方，不设置“预收账款预收账款”科目。科目。n n五、职工薪酬五、职工薪酬n n（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容n n职工薪酬，是指企业为获得职工提供职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性
15、薪酬和职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。于职工薪酬。n n职工薪酬包括：（职工薪酬包括：（1 1）职工工资、奖金、津贴）职工工资、奖金、津贴和补贴；（和补贴；（2 2）职工福利费；（）职工福利费；（3 3）医疗保险费、）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；（）住
16、房公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；（工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福）非货币性福利；（利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补）因解除与职工的劳动关系给予的补偿偿(下称下称“辞退福利辞退福利”)”)；（；（8 8）其他与获得职）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。股份支付也属于职工薪酬。n n（二）职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬
17、的确认和计量n n职工薪酬确认的原则职工薪酬确认的原则n n企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：况处理：n n（）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪（）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。酬，计入产品成本或劳务成本。n n（）应由在建工程、无形资产负担的职工薪（）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。酬，计入建造固定资产或无形资
18、产成本。n n（）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当（）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。期损益。n n职工薪酬的计量标准职工薪酬的计量标准n n（）货币性职工薪酬（）货币性职工薪酬n n计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职生金
19、额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。的，应当冲回多提的应付职工薪酬。n n对于在职工提供服务的会计期末以后对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损折现金额计
20、入相关资产成本或当期损益。益。n n（）非货币性职工薪酬（）非货币性职工薪酬（）非货币性职工薪酬（）非货币性职工薪酬n n企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职计入相关
21、资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。工薪酬。工薪酬。工薪酬。n n企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房
22、等资产供职工无偿使用的，应工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损认定受益对象的非货币性福利，
23、直接计入当期损认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。益和应付职工薪酬。益和应付职工薪酬。益和应付职工薪酬。n n（三）辞退福利的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量n n辞退福利同时满足下列条件的，应当辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：损益：n n1 1企业已经制定正式的解除劳动关系企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实计划或提出自愿裁减建议，并即将实施施 n n2 2企业不能单方面撤回解除劳动关系企业不能单方面撤回解
24、除劳动关系计划或裁减建议计划或裁减建议 n n【例题【例题2 2】下列项目中，属于职工薪酬的有】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。）。n n A A工伤保险费工伤保险费n n B B非货币性福利非货币性福利n n C C职工津贴和补贴职工津贴和补贴n n D D因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿n n E E职工出差报销的飞机票职工出差报销的飞机票n n 【答案】【答案】ABCDABCDn n【例题【例题3 3】下列职工薪酬中，不应当根据职下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。）。n n A因解除
25、与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿n n B构成工资总额的各组成部分构成工资总额的各组成部分n n C工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费n n D医疗保险费、养老保险费、失业保险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费费n n【答案】【答案】An n六、应交税费六、应交税费n n应交税费，包括企业依法交纳的增应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船设税、房产
26、税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。由企业代扣代缴的个人所得税等。n n（一）应交增值税（一）应交增值税n n一般纳税企业应在一般纳税企业应在“应交税费应交税费”科目下科目下设置设置“应交增值税应交增值税”明细科目进行核算。明细科目进行核算。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账内，明细账内，分别设置分别设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税进项税额转出额转出”等专栏。等专栏。n n小规模
27、纳税企业的增值税，应当在小规模纳税企业的增值税，应当在“应应交税费交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细明细科目进行核算，不需要再设置专栏。科目进行核算，不需要再设置专栏。n n（二）应交消费税（二）应交消费税（二）应交消费税（二）应交消费税n n消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营营营营业税金及附加业税金及附加业税金及附加业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在科目，按规定应交的消费税，在科目，按规定应交的消费税，在科目，按规定应交的消费税，在“
28、应交税费应交税费应交税费应交税费”科目下设置科目下设置科目下设置科目下设置“应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税”明细科目核明细科目核明细科目核明细科目核算。算。算。算。n n对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，受托方应代收代交税款（除受托加工或翻货时，受托方应代收代交税款（除受托加工或翻货时，受托方应代收代交税款（除受托加工或翻货时，受托方应代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外
29、）。新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。委托加工物资收回后，委托方直接用于销售的，委托加工物资收回后，委托方直接用于销售的，委托加工物资收回后，委托方直接用于销售的，委托加工物资收回后，委托方直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；委托加工物资收回后委托方用于连续生产，成本；委托加工物资收回后委托方用于连续生产，成本；委托加工物资收回后委托方用于连续生产，成本；委托加工物资收回后委托方用于连续生
30、产，按规定准予抵扣消费税的，应记入按规定准予抵扣消费税的，应记入按规定准予抵扣消费税的，应记入按规定准予抵扣消费税的，应记入“应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税”科目。科目。科目。科目。n n（三）应交营业税（三）应交营业税n n营业税是对提供劳务、出售无形资营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营收的一种税。企业按规定应交的营业税，在业税，在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交营业税应交营业税”明细科目核算。明细科目核算。n n（四）其他税费（四）其他税费（四）其他
31、税费（四）其他税费n n企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在用权与地上建筑物及其附着物一并在用权与地上建筑物及其附着物一并在用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产固定资产固定资产固定资产”等科目核算的，借记等科目核算的，借记等科目核算的，借记等科目核算的，借记“固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理”等科目，贷等科目，贷等科目，贷等科目，贷记记记记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税应交土地增
32、值税应交土地增值税”科目。土地使科目。土地使科目。土地使科目。土地使用权在用权在用权在用权在“无形资产无形资产无形资产无形资产”科目核算的，按实际收到的金科目核算的，按实际收到的金科目核算的，按实际收到的金科目核算的，按实际收到的金额，借记额，借记额，借记额，借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”科目，按摊销的无形资产金科目，按摊销的无形资产金科目，按摊销的无形资产金科目，按摊销的无形资产金额，借记额，借记额，借记额，借记“累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销”科目，按已计提的无形资产科目，按已计提的无形资产科目，按已计提的无形资产科目，按已计提的无形资产减值准备，借记减值准备，借记减值准备，借
33、记减值准备，借记“无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备”科目，按无科目，按无科目，按无科目，按无形资产账面余额，贷记形资产账面余额，贷记形资产账面余额，贷记形资产账面余额，贷记“无形资产无形资产无形资产无形资产”科目，按应交科目，按应交科目，按应交科目，按应交的土地增值税，贷记的土地增值税，贷记的土地增值税，贷记的土地增值税，贷记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交土地增值应交土地增值应交土地增值应交土地增值税税税税”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”科目或科目或科目或科目或
34、贷记贷记贷记贷记“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”科目。科目。科目。科目。n n企业按规定计算应交的房产税、土企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记补偿费，借记“管理费用管理费用”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费”科目。科目。n n【例题【例题4 4】甲公司将自产的一批应税消费品】甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为品成本为300300万元，计税价格为万元，计税价格为500500万元。万元。该批消费品适用的增值税税率为该批消费品适用的增值税税率
35、为17%17%，消费，消费税税率为税税率为10%10%。据此计算，应计入在建工程。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（成本的金额为（）万元。）万元。n n A A350 B350 B385 385 n n C C435 D435 D635635n n【答案】【答案】C Cn n【解析】应计入在建工程成本【解析】应计入在建工程成本=300+50017%+50010%=300+50017%+50010%435435万元。万元。n n【例题【例题5 5】下列增值税，应计入有关成本的】下列增值税，应计入有关成本的有（有（）。）。n n A A以产成品对外投资应交的增值税以产成品对外投资应交的增值税n
36、 n B B在建工程使用本企业生产的产品应在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税交的增值税n n C C小规模的纳税企业购入商品已交的小规模的纳税企业购入商品已交的增值税增值税n nD D购入固定资产已交的增值税购入固定资产已交的增值税n nE E一般纳税企业购入材料支付的增值税一般纳税企业购入材料支付的增值税 n n 【答案】【答案】ABCDABCDn n【例题【例题6 6】下列税金中，应计入存货成本的有】下列税金中，应计入存货成本的有（）。）。n n A A由受托方代扣代交的委托加工直接用于对由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税外销售的商品负担的消费税n n B
37、B由受托方代扣代交的委托加工继续用于生由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税产应纳消费税的商品负担的消费税n n C C进口原材料交纳的进口关税进口原材料交纳的进口关税n n D D小规模纳税企业购买材料交纳的增值税小规模纳税企业购买材料交纳的增值税 n nE E小规模纳税企业购进固定资产支付的增值小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税税n n 【答案】【答案】ACDEACDE n n七、应付利息七、应付利息七、应付利息七、应付利息n n应付利息，是指企业按照合同约定应支付应付利息，是指企业按照合同约定应支付应付利息，是指企业按照合同约定应支付应付利息，是指企业按照
38、合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。期借款、企业债券等应支付的利息。期借款、企业债券等应支付的利息。期借款、企业债券等应支付的利息。n n八、应付股利八、应付股利八、应付股利八、应付股利n n应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类批准分配的现金股利或
39、利润。企业股东大会或类批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。n n企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟企业董事会或类似机
40、构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。在附注中披露。在附注中披露。在附注中披露。n n九、其他应付款九、其他应付款n n其他应付款，是指应付、暂收其他单位或其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的
41、款项，借记款项，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其他应付其他应付款款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目。科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的款项，借记的款项，借记“其他应付款其他应付款”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”科目。科目。n n第二节非流动负债第二节非流动负债n n一、长期借款一、长期借款n n长期借款，是指企业从银行或其他
42、金融机长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在构借入的期限在1 1年以上年以上(不含不含1 1年年)的各项的各项借款。借款。n n（一）企业借入长期借款，应按实际收到（一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记的现金净额，借记“银行存款银行存款”科目，贷科目，贷记记“长期借款（本金）长期借款（本金）”科目，按其差额，科目，按其差额，借记借记“长期借款（利息调整）长期借款（利息调整）”科目。科目。n n（二）资产负债表日，应按摊余成本（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记息费用，借记“在建工程在建工程”、“制
43、造制造费用费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记算确定的应付利息金额，贷记“长期长期借款（应计利息）借款（应计利息）”科目或科目或“应付利应付利息息”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“长期借长期借款（利息调整）款（利息调整）”科目。科目。n n实际利率与合同约定的名义利率差异很小实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。确定利息费用。n n（三）归还长期借款本金时，借记（三）归还长期借款本金时，借记“长期借长期
44、借款（本金）款（本金）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记额，借记或贷记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，贷记或等科目，贷记或借记借记“长期借款（利息调整、应计利息）长期借款（利息调整、应计利息）”科目。科目。n n二、应付债券二、应付债券n n（一）一般公司债券（一）一般公司债券n n企业发行的一般公司债券，无论是按面值企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面
45、值记入券面值记入“应付债券应付债券”科目的科目的“面值面值”明细明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记科目，实际收到的款项与面值的差额，记入入“利息调整利息调整”明细科目。企业发行债券时，明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记按实际收到的款项，借记“银行存款银行存款”、“库库存现金存现金”等科目，按债券票面价值，贷记等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券应付债券面值面值”科目，按实际收到的款科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应应付债券付债券利息调整利息调整”科目。科目。n n利息调整应在债券存续期间内采用实利息调整应在债券存续
46、期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。前账面价值所使用的利率。n n【例题【例题7 7】甲公司于】甲公司于20042004年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年年期、一次还本、分期付息的公司债券，每期、一次还本、分期付息的公司债券，每年年1212月月3131日支付利息。该公司债券
47、票面利日支付利息。该公司债券票面利率为率为5%5%，面值总额为，面值总额为300000300000万元，发行价万元，发行价格总额为格总额为313347313347万元；支付发行费用万元；支付发行费用120120万万元，发行期间冻结资金利息为元，发行期间冻结资金利息为150150万元。假万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为券溢折价，实际利率为4%4%。20052005年年1212月月3131日该应付债券的账面余额为（日该应付债券的账面余额为（）。）。A A308008.2308008.2万元万元 B B308026.2308026.
48、2万元万元 C C308316.12308316.12万元万元 D D308348.56308348.56万万元元n n【答案】【答案】D D【解析】【解析】2004 2004年年1 1月月1 1日摊余成本日摊余成本=313347-120+150=313377=313347-120+150=313377万元，万元，20042004年年1212月月3131日摊余成本日摊余成本=313377+3133774%-=313377+3133774%-3000005%=310912.083000005%=310912.08万元，万元，20052005年年1212月月3131日摊余成本日摊余成本=31091
49、2.08+310912.084%-=310912.08+310912.084%-3000005%=308348.563000005%=308348.56万元，万元，20052005年年1212月月3131日该应付债券的账面余额为日该应付债券的账面余额为308348.56308348.56万元。万元。n n（二）可转换公司债券（二）可转换公司债券n n企业发行的可转换公司债券，应当在初始企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分
50、拆时，权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。对公允价值进行分摊。n n企业发行的可转换公司债券，应按实企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，